2025年会计专业技术中级真题及答案解析

2025年会计专业技术中级练习题及答案解析中级会计实务一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月采购一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明价款2万元，增值税税额0.18万元，入库前发生挑选整理费0.8万元，运输途中发生合理损耗0.3万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A.202.8B.203.1C.228.98D.229.28【答案】A【解析】存货的入账价值包括采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。本题中，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票对应的进项税额可以抵扣，不计入存货成本；运输途中的合理损耗已经包含在采购价款中，不需要额外调增或调减存货入账价值。因此该批原材料的入账价值=200（采购价款）+2（运输费）+0.8（挑选整理费）=202.8万元。2.2024年1月1日，甲公司以银行存款600万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元，账面价值为2000万元，差额为一批存货的公允价值高于账面价值200万元导致，该批存货2024年对外出售60%。2024年乙公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利100万元，持有的其他债权投资公允价值上升80万元。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.734B.770C.794D.818【答案】C【解析】权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当调整长期股权投资的入账价值。本题初始投资成本600万元，应享有可辨认净资产公允价值份额=2200×30%=660万元，因此调整后长期股权投资入账价值为660万元。后续计量中，被投资单位实现的净利润需按投资时点可辨认净资产公允价值口径调整：乙公司调整后的净利润=500-200×60%=380万元，甲公司应确认的投资收益=380×30%=114万元；宣告分派现金股利应冲减长期股权投资账面价值=100×30%=30万元；其他债权投资公允价值上升属于其他综合收益变动，甲公司应增加长期股权投资账面价值=80×30%=24万元。因此2024年末长期股权投资账面价值=660+114-30+24=794万元。3.甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2024年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼转为对外出租，当日该办公楼账面原值为2000万元，已计提折旧600万元，未计提减值准备，公允价值为1600万元。不考虑其他因素，转换日甲公司应确认的其他综合收益金额为（）万元。A.0B.200C.600D.1600【答案】B【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的贷方差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的借方差额计入公允价值变动损益。本题转换日办公楼账面价值=2000-600=1400万元，公允价值1600万元，因此应确认其他综合收益=1600-1400=200万元。4.甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两件商品，合同总价款为120万元，A商品单独售价为80万元，B商品单独售价为60万元。合同约定A商品于合同签订日交付，B商品在1个月后交付，只有当两件商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。不考虑其他因素，甲公司交付A商品时应确认的合同资产金额为（）万元。A.48B.68.57C.80D.120【答案】B【解析】合同中包含两项履约义务的，应当按照各单项履约义务的单独售价比例分摊交易价格。A商品应分摊的交易价格=120×80/(80+60)≈68.57万元。由于甲公司交付A商品后，还需完成B商品的交付义务才有权收取全部对价，因此交付A商品时应将分摊的交易价格确认为合同资产，而非应收账款。5.甲公司2024年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付价款1050万元，另支付交易费用10万元，该债券面值为1000万元，票面年利率为6%，每年年末付息，到期还本，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。经计算该债券实际年利率为4%。不考虑其他因素，2024年12月31日甲公司该金融资产的摊余成本为（）万元。A.1032.4B.1042.4C.1050D.1060【答案】B【解析】以摊余成本计量的金融资产初始入账价值为购买价款加相关交易费用，因此初始入账金额=1050+10=1060万元。2024年应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1060×4%=42.4万元，应收利息=面值×票面利率=1000×6%=60万元，年末摊余成本=期初摊余成本-(应收利息-投资收益)=1060-(60-42.4)=1042.4万元。二、多项选择题（本类题共5小题，每小题2分，共10分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。A.将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.将发出存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法C.将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.将政府补助的核算方法由总额法改为净额法【答案】BCD【解析】会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，选项B、C、D均属于会计政策变更；会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，选项A固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。2.下列各项中，在合并资产负债表中应归属于“少数股东权益”项目核算的有（）。A.子公司所有者权益中不属于母公司的份额B.子公司当期实现净利润中按少数股东持股比例计算的份额C.子公司其他综合收益变动中按少数股东持股比例计算的份额D.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时产生的商誉【答案】ABC【解析】少数股东权益是子公司所有者权益中不属于母公司的份额，子公司净利润、其他综合收益、资本公积等所有者权益项目的变动，归属于少数股东的部分均会增加或减少少数股东权益，选项A、B、C正确；合并报表中产生的商誉仅归属于母公司，不计入少数股东权益，选项D错误。三、判断题（本类题共5小题，每小题1分，共5分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业为购建符合资本化条件的资产而取得的专门借款闲置资金取得的固定收益债券利息，应冲减相关资产的资本化成本。（）【答案】√【解析】为购建符合资本化条件的资产借入的专门借款，资本化期间内的闲置资金收益应当冲减借款费用资本化的金额，计入相关资产成本。2.企业对很可能承担的环保责任确认预计负债，体现了会计信息质量的谨慎性要求。（）【答案】√【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，确认很可能承担的环保责任预计负债符合谨慎性要求。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）甲公司2024年开展一项新技术研发活动，相关资料如下：（1）2024年1-6月为研究阶段，发生材料费200万元，研发人员薪酬150万元，研发设备折旧50万元。（2）2024年7月1日，该研发活动进入开发阶段，至2024年12月31日达到预定用途，共发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元，其他相关支出100万元，全部符合资本化条件。（3）为开发该技术，甲公司于2024年7月1日取得专门借款1000万元，期限2年，年利率6%，按年付息，闲置资金用于固定收益短期投资，月收益率0.2%，开发阶段无停工。（4）该无形资产预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。要求：（1）计算甲公司2024年研究阶段支出应计入当期损益的金额，编制相关会计分录。（2）计算甲公司开发阶段无形资产的入账价值，编制达到预定用途的相关会计分录。（3）计算甲公司2025年该无形资产应摊销的金额，编制相关会计分录。【答案及解析】（1）研究阶段的全部支出均应费用化计入当期损益，因此计入当期损益的金额=200+150+50=400万元。会计分录：借：研发支出——费用化支出400贷：原材料200应付职工薪酬150累计折旧50借：管理费用400贷：研发支出——费用化支出400（2）开发阶段符合资本化条件的支出以及资本化期间的专门借款利息均应计入无形资产成本。专门借款资本化利息=1000×6%×6/12-(1000-500-300-100)×0.2%×6=30-1.2=28.8万元。无形资产入账价值=500+300+100+28.8=928.8万元。会计分录：借：研发支出——资本化支出928.8贷：原材料500应付职工薪酬300银行存款100应付利息28.8借：无形资产928.8贷：研发支出——资本化支出928.8（3）无形资产按直线法摊销，2025年摊销额=928.8÷10=92.88万元。会计分录：借：管理费用92.88贷：累计摊销92.88财务管理一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.某公司当前速动比率为1.2，若公司用银行存款偿还短期借款100万元，不考虑其他因素，该业务会导致（）。A.流动比率下降，速动比率上升B.流动比率上升，速动比率上升C.流动比率下降，速动比率下降D.流动比率上升，速动比率下降【答案】B【解析】速动比率=速动资产/流动负债，流动比率=流动资产/流动负债，由于速动资产是流动资产扣除存货等变现能力较差的项目后的余额，因此速动比率为1.2时，流动比率必然大于1.2。当分子分母同时减少相同金额时，大于1的比率会上升，因此用银行存款（属于速动资产/流动资产）偿还短期借款（属于流动负债），流动比率和速动比率均会上升。2.某公司生产单一产品，单位变动成本为60元，固定成本总额为300万元，2024年实现销量10万件，单价为120元，若公司2025年目标净利润为225万元，适用所得税税率为25%，不考虑其他因素，单价的敏感系数为（）。A.2B.3C.4D.5【答案】C【解析】单价敏感系数是指单价变动1%时，息税前利润变动的百分比。2024年基期息税前利润=10×(120-60)-300=300万元。假设单价上涨10%，即单价变为132元，上涨后的息税前利润=10×(132-60)-300=420万元，息税前利润变动率=(420-300)/300=40%，因此单价的敏感系数=40%/10%=4。二、多项选择题（本类题共5小题，每小题2分，共10分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于债务筹资优点的有（）。A.资本成本较低B.财务风险较小C.可以利用财务杠杆D.不会分散公司控制权【答案】ACD【解析】债务筹资的优点包括：筹资速度快、筹资弹性大、资本成本较低、可以利用财务杠杆、稳定公司控制权，选项A、C、D正确；债务筹资有固定的还本付息压力，财务风险较大，选项B错误。三、判断题（本类题共5小题，每小题1分，共5分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.对单个投资项目而言，净现值大于0，则内含收益率大于必要收益率，项目可行。（）【答案】√【解析】净现值是按必要收益率折现的未来现金净流量现值减去原始投资额现值的差额，净现值大于0说明项目的实际收益率（内含收益率）高于必要收益率，项目具备可行性。四、计算分析题（本类题共2小题，共15分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述）甲公司计划进行一项固定资产投资，初始投资额为1000万元，在建设期起点一次性投入，建设期为0，运营期为5年，按直线法计提折旧，期末无残值。运营期每年营业收入为800万元，付现成本为400万元，适用所得税税率为25%，该项目要求的最低收益率为10%。已知（P/A,10%,5）=3.7908。要求：（1）计算年折旧额。（2）计算运营期每年的现金净流量。（3）计算项目的净现值和年金净流量，判断项目是否可行。【答案及解析】（1）固定资产按直线法计提折旧，无残值，因此年折旧额=1000÷5=200万元。（2）运营期每年现金净流量=（营业收入-付现成本-折旧）×（1-所得税税率）+折旧=（800-400-200）×（1-25%）+200=350万元。（3）净现值=未来现金净流量现值-原始投资额现值=350×3.7908-1000≈326.78万元，净现值大于0，项目可行；年金净流量=净现值/年金现值系数=326.78÷3.7908≈86.20万元，年金净流量大于0，项目可行。经济法一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.根据公司法律制度的规定，有限责任公司股东对股东会下列决议投反对票的，不能请求公司按照合理价格收购其股权的是（）。A.公司合并、分立的决议B.公司转让主要财产的决议C.公司增加注册资本的决议D.公司连续5年不向股东分配利润，而公司该5年连续盈利且符合分配利润条件的决议【答案】C【解析】有限责任公司异议股东股权回购的法定情形包括：①公司连续5年不向股东分配利润，而公司该5年连续盈利，并且符合公司法规定的分配利润条件的；②公司合并、分立、转让主要财产的；③公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。增加注册资本不属于异议股东回购的情形。2.根据合同法律制度的规定，下列关于定金的表述中，正确的是（）。A.定金合同自合同成立时生效B.定金数额不得超过主合同标的额的30%C.收受定金一方不履行债务的，应当双倍返还定金D.既约定定金又约定违约金的，一方违约时，对方可以同时主张定金和违约金【答案】C【解析】定金合同是实践合同，自实际交付定金时生效，选项A错误；定金数额不得超过主合同标的额的20%，超过部分不产生定金效力，选项B错误；收受定金的一方不履行债务或者履行债务不符合约定，致使不能实现合同目的的，应当双倍返还定金，选项C正确；当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或者定金条款，二者不能同时主张，选项D错误。二、多项选择题（本类题共5小题，每小题2分，共10分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.农业生产者销售自产农产品B.养老机构提供的养老服务C.企业转让著作权D.个人销售自建自用住房【答案】ABD【解析】农业生产者销售的自产农产品、养老机构提供的养老服务、个人销售自建自用住房均属于增值税免税项目，选项A、B、D正确；企业转让著作权应按“销售无形资产”缴纳增值税，个人转让著作权免征增值税，选项C错误。三、判断题（本类题共5小题，每小题1分，共5分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。（）【答案】√【解析】普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。四、简答题（本类题共3小题，每小题6分，共18分。凡要求解释、分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述）甲有限责任公司（下称甲公司）成立于2022年，注册资本为1000万元，股东分别为赵某、钱某、孙某，持股比例为50%、30%、20%，公司章程对股东表决权行使、股权转让未作特别规定。2024年发生如下事项：（1）3月，孙某拟将其持有的甲公司全部股权转让给第三人李某，孙某就股权转让事项书面通知赵某、钱某征求同意，赵某自接到通知之日起满30日未答复，钱某表示不同意，但不购买该股权。（2）5月，甲公司召开股东会，审议为股东赵某向银行借款提供担保的事项，赵