我国公司治理的缺陷-以银广夏为例（初稿）

一、绪论（一）研究背景及意义我国在2008年发布的《企业内部控制基本规范》对内部控制信息披露做出具体准则要求。财政部、证监会、银监会、审计署、保监会于2010年4月26日联合发布了《企业内部控制配套指引》(下称《配套指引》)，该项指引包括《企业内部控制评价指引》(下称《评价指引》)、《企业内部控制应用指引》(下称《应用指引》)、和《企业内部控制审计指引》(下称《审计指引》)共18项。《配套指引》自2011年1月1日起按已定时间表在境内外不同类型的上市公司施行。《内控规范》和《配套指引》的发布，表明我国在企业内部控制管理方面正在与西方发达国家逐渐缩小差距。改革开放以来，我国的经济发展逐渐与全球经济融合构建了新的经济环境，促进了我国新经济增长活力和动力，提高了资源配置效率，进一步充实我国企业发展模式和发展道路的丰富内涵。内部控制的不断完善，为我国企业在新形势下提供了创新和发展的新思路，而且强有力的提升了我国企业的管理水平，确保企业财务和会计信息的完整性、可靠性和安全性巩固企业实体经济的增长，加快我国形成现代产业体系，使我国稳健推进“一带一路”、“十四五”规划建设优化我国区域经济建设经济数字化中国和国际国内经济双循环的经济大环境，从而使我国经济在全球经济受“疫情”影响而倒退的背景下仍然在平稳增长，加快了我国开启全面建设社会主义现代化国家的新征程。（二）研究内容及方法在国内外经济双循环下，内部控制作为企业自我调节、自我制约生产经营活动的内在机制是企业的中枢神经系统，企业的发展规模越大其重要性越显著。可以说，企业内部控制是否健全、是否有效，是直接决定企业经营成败的关键。因此，正确地认识内部控制、有效利用内部控制管理，可以使企业在日常经营活动中维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。本文以内部控制五大要素为理论基础，对银广夏内部控制管理缺陷进行分析，探究银广夏内部控制存在的管理问题，并提出相应的改进措施。

二、相关概述（一）内部控制内部控制是一个企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，确保企业经营活动的经济性、效率性和效果性，采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法与措施。从历史的发展来看，我国内部控制的雏形最早出现在西周，《周礼》记载西周时期为了方便国库的管理，便分为了职币、职出和职内三个岗位，分别负责支出、收入以及盘点的登记体系。但是，由于当时我国是处于封建的王朝制度，朝代一旦被取代制度机会跟着被废除或者不再延用，直接导致了我国内部控制理论一直处于雏形，没有得到相应的发展。直到本世纪80年代中期，我国才又开始进行内部控制理论的相关研究，所以严格意义上来说我国的内部控制理论的发展其实只有20余年的历程。1996年我国财政部最先颁布二十几条法律法规和行业准则，打开了我国内部控制理论的大门，结合我国当时的资本市场财政部又于1986年颁布了《会计工作基础规范》。后来，随着我国经济的不断发展，为了适应基本国情和满足企业需求，财政部和中央银行相继于1996年颁布了《独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险》、1997年《加强金融机构内部控制的指导原则》、1999年《会计法》，直到2008年，为适应经济全球化财政部便参考了COSO的5要素内控框架联合五部出台了《企业内部控制基本规范》，基于《企业内部控制基本规范》2010年相继出台了18项相关配套指引要求规范到具体业务，分别是《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》及《企业内部控制审计指引》，逐步完善我国企业内部控制管理制度。在捉进企业内部控制管理的同时，财政部为了使行政事业单位内部控制管理规范化，根据我国基本国情结合行政事业单位的工作性质2014年出台了《行政事业单位内部控制规范》，要求所有事业单位和党政机关建立健全内部控制体系。至此，我国的内部控制管理得到充分研究与应用，标志着我国内部控制体系建设在各领域全面铺开。（二）内部控制基本要素内部控制包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，由五个相互独立又相互联系的要素组成的，这五种要素一环扣一环紧密联系，形成一个完整的逻辑链。企业内部环境是内部控制发挥有效性的基础，为控制活动提供一个平台的同时也为企业建立起信息互联，从而使企业降低日常经营活动的风险，一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。其中风险评估是企业识别、分析经营活动中是否存在系统性内部控制相关风险，采取合理的风险应对策略。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内外部进行有效沟通。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况的监督检查评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。这五种要素只有在相互独立运行的同时，也在相互监督、相辅相成，才能够融入企业管理的本身，形成一个完整的内部控制体系，为企业的生产经营顺利发展发挥最大作用。

三、银广夏有限公司内部控制管理现状（一）银广夏有限公司概况银广夏公司全称为广夏(银川)实业股份有限公司，现证券简称为ST广夏(000557)。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一蓝筹股"。2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品"。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量;天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬;对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。（二）银广夏有限公司内部控制管理现状作为中外同时上市的企业，银广夏已经按照有关法律法规、财政部印发的《内部专题会计控制规范(试行)》和深圳证券交易所发布的《上市公司内部控制指引》结合公司实际情况建立了内部控制制度，内容覆盖到公司内部各项经济业务、各部门及各岗位，并且针对业务处理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等环节。1、内部环境在内部控制框架中，内部环境作为企业实施内部控制的基础，对企业内部控制有效运行和员工自觉遵守内控制度的习惯产生严重的影响。一个好的内部环境是内控措施开展的基础平台，企业内部环境包括治理结构、内部机构设置、内部审计制度、人力资源政策、企业文化等方面。（1）内部机构设置内部机构设置是企业实施内部控制管理的线路图，合理的内部机构设置有利于管理将内部控制管理融入到企业的本身，减少内部控制管理缺陷。银广夏在内部机构设置方面，根据相关规定结合公司需要下设办公室、人力资源部、财务资产部、发展规划部、生产运行部、安全环保部、审计部、质量检验部、研究院、机动工程部等部门，并制订了相应的岗位职责，各职能部门之间职责明确，相互牵制。（2）人力资源政策人力资源是企业发展的第一资源，是推动企业生产经营顺利实现业务目标的核心动力。银广夏一直以“唯才是举、德才兼备”为原则，在内部挑选高级管理人员，并以股利为激励，有效地将股东利益与经营者利益结合起来，激发骨干人员的积极性、能动性、留住人才，完成业绩考核目标实现股东、员工双赢。人力资源的配置一直是银广夏的突出优点。2020年银广夏新聘任了中国工程院院士周宏灏为临床药理学研究首席科学顾问，招入大学本科以上员工163人，其中，硕士以上66人。公司硕士和博士人数由2018年的90人和12人增至2021年的148人和17人。从这些数据中我们可以知道，银广夏有针对性的聘请高端人才，提高企业核心竞争能力。这很好的说明了银广夏在人力资源方面一直紧跟公司产业不同发展阶段的特点，调整人员配置聘用符合公司产业发展的人员，优化人力资源政策。（2）企业文化银广夏自成立以来，一直以“团结、务实、开拓、奉献”为企业的精神，始终坚持“着眼未来、合作共赢”的经营理念，不断调整产品结构、改进工艺和更换生产设备降低原材料的消耗，促进能源循环利用减少污染物排放，并根据相关法律文献更新环境指标定期进行评审，实行多项措施持续改进环境管理体系与环境和谐相处走可持续发展道路，不断提高企业核心竞争力打造企业品牌。从以上可以看出银广夏的企业文化体系是较为健全的，不但有明确的经营理念和积极向上的价值，而且做到了大企业需要承担的社会责任，树立了公司的正面形象。2、风险评估风险评估是企业的识别系统，用于分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略，主要包括风险识别、风险分析和风险应对这三个方面。企业会根据这三个方面去分析评价所面临的风险，从而判断风险发生的概率、损失的程度，提前制定风险预警机制等方案。从银广夏公司2012年的年度报告来看，银广夏主要面对市场风险和信贷风险。从敏感性分析银广夏在市场风险方面，主要面临着外汇和利率风险。银广夏在对外贸易时是以即期汇率为折算汇率，受到我国与美国贸易战的一个影响，主外汇风险为美元，也就是说当期末汇率发生变动时，会面临外汇贬值的风险影响企业的财务收入。根据2018年—2020年年报披露，银广夏2018年外汇储备约2.6亿美元、2019年外汇储备约2.6亿美元、2020年外汇储约3亿美元，如果汇率固定在0.15645USD=1CNY时，2018年和2019年约合人民币17亿元，2020年约合人民币各19亿元，若汇率出现波动引起了金融工具公允价值变动，可能会导致人民币升值公司外汇储备贬值导致收入锐减的风险。在市场环境分析银广夏还面临着价格风险。当市场环境相对稳定时，价格变动是较小的，但近几年受疫情、“双控”等因素影响，化工原料价格上涨、物流成本增加，加上受汇率波动影响公司经营成本大幅上升，而且这两个动态因素是不受银广夏管控的，在风险管理中不能够做到有效规避，所以银广夏存在由市场环境变动引起成本增加的风险。表3.1银广夏外汇储备年份外汇储备(亿元)汇率折合人民币(亿元)20182.60.15645USD=1CNY1720192.60.15645USD=1CNY17202030.15645USD=1CNY19资料来源：银广夏年报2018年—2020年3、内部控制活动控制活动包含了权职分离、预算绩效管理、授权审批、筹资融资管理等一系列针对具体业务流程的控制活动，有助于管理层实施决策和避免在实际工作中发生内部舞弊等风险。（1）职权分离职权分离的根本目的是使不相容的业务由不同的人来完成，有利于企业各部门形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，避免职权含糊不清阻碍公司发展，是企业内部控制管理的必要手段。银广夏设有股东大会、董事会、监事会、董事会秘书和经营管理层，各职能机构，明确职责分工，确保公司的运作。从外部看银广夏的组织结构是符合上市公司要求的，但是从内部控制管理的制衡性来说，银广夏的机构设置及职责分配存在重大缺陷。缺陷一，独立审核委员不应下设在董事会下，存在高层压制可能会出现包庇行为，使独立审核委员会形同虚设发挥不了其独立性，做出违背事实的财务汇报。缺陷二，内部审计部门不应由总经理、副总经理直接负责，这就使公司高级管理人员不在内部审计部门的监督之中，容易造成权责含糊不清，以至于淄博市中心医院连续3年产生坏账，却一直保持原有的授信额度。（2）预算绩效管理通过查阅银广夏2018年至2020年的年度报告，在内部控制概况中未提及预算绩效的管理，内部控制自我评价报告从中也查找不到预算控制的文段，这就说明银广夏未将预算管理加到内部控制管理中，这是一个较为明显的内部控制管理缺陷。（3）授权审批从银广夏的2020年报披露中知道，2020年银广夏有2千万的应收账款无法收回，按单项全额计提坏账准备。以单项全额计提的主要原因是，该应收账款是银广夏在为灿盛制药(淄博)有限公司提供动力、材料、原料供应及服务时，拟写的交易关联协议即“灿盛制药协议”没有按照程序进行审批，构成关联交易无效，使本年度应收账款未能按时收回。且银广夏在对旗下子各公司的没有成文的成本指标授权审批程序，直接导致旗下银广夏(寿光)有限公司，在疫情这种特殊的时期过高的制定生产指标成本增高，且由于疫情的影响本年度产品的市场价格有所下降，使该子公司营业收入较去年同期下降6.17%。（4）筹资管理融资管理筹资管理融资管理的目的为满足公司资金需求，降低资金成本，增加公司的利益，减少相关风险。从下表可以看出银广夏2018年到2020年的资本负债比例都低于70%，属于正常的负责范围，这说明在筹资管理融资管理方面，银广夏是十分重视的。表3.2银广夏资产负责比例年份资本负责比例201828.24%201928.20%202040.07%公式资本负责率=借款总额/股本及储备总额*100%资料来源：银广夏年报2018年—2020年4、内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进。监督检查主要包括建立并执行内部控制的整体情况进行连续性监督检查，内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，并形成书面报告提交到董事会，董事会根据报告不断完善内部控制体系，当然这一项动态的管理过程，在改进之后还需要不断监督和审查，才能使内部监督形成良性的动态循环，避免存在内部控制管理缺陷。银广夏的内部监督体系包括董事会、经理层和监事会。董事会负责公司内部的监控和检查其效果，经理层则负责建立、完善稳健有效的内部监控，监事会负责定期进行评估。从监督体系上看，银广夏已做好明确分工，起到相辅相成的同时又能够相互监控，达到监管要求。但还是因客户授信额度的问题出现了大额应收坏账，导致财务出现损失问题，不难看出银广夏的内部监督存在明显的缺陷有两个方面，一是对旗下子公司的监督和管控力度不足，未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制管控子公司。二是关于客户授信额度的问题还是没有明确的规定。董事会在例会中没有形成文件规范子公司对客户的授信额度，检查时又忽视了小额应收账款的坏账，没能及时调整客户的授信额度，没有起到监控作用。监事会在进行评估时没有实行动态监管监督力度不足，导致客户的资信报告不能及时更新，降低资信不良客户的授信额度。经理层管理内部监督时，对于潜在的风险洞察不足，没有及时向董事会报告子公司目前对客户的授信额度，导致潜在风险转化成为坏账造成了经济损失。

四、银广夏有限公司内部控制管理存在的问题（一）内部控制意识不强良好的内部控制环境是由企业全体员工共同创造的，只有企业从内到外，从上至下形成强烈的内部控制意识，才能够形成良好的内部控制环境。银广夏在2011修订印发了《银广夏有限公司营销信用风险管理办法》,对各户授信做出明确规定,并加大了监督检查力度,以防形成新的授信额度过大导致的信用风险，但不曾要求子公司管理人员自主学习新办法的内容，学习积极性不足说明公司管理人员的内部控制意识有待加强，这会导致基础员工对于内部控制管理的认识不足，内部控制意识链条断裂使客户授信额度过大的问题一直存在。从2020年的年报中也进一步证实银广夏内部控制意识薄弱的问题，公司对于内部控制学习培训只有董事，不包含子公司管理人员和全体基层员工，高度集中在董事的培训上忽略了管理人员，这样会使企业内部环境的内部控制意识从上至下越来越淡薄达不到现代企业内部控制管理要求，存在严重的懈怠行为，最终会酝酿成新的“欣康祺”事件医药。（二）风险意识淡薄“风起于青萍之末，浪成于微澜之间”，这就说明重大风险不是直接形成的，而是像孕育一个生命，它会慢慢形成再发展、逐步的升级，如果不及时发现，它就会慢慢失控。银广夏由于风险意识的淡薄，将自己处于风险之中，使得原本可以扼杀在摇篮中的微小风险，演变成重大风险的结果。表4.1可以知道从2018年到2020年美国百利高国际公司连续3年成为银广夏是第一大客户，贡献的销售额18年2.1亿元，占年度销售额的4.06%；19年2.4亿元，占年度销售额的4.35%;20年2.2亿元，占年度销售额的3.07%。从每年的年年度报告可以知道作为第一大客户的美国百利高国际公司一直存在坏账，但银广夏没有做出相应的控制措施，对于该公司的授信并未做出调整，一直保持友好合作，需要指出的是在“欣康祺”事件中银广夏的坏账准备计提工作，是在山东欣康祺医药有限公司被山东省公安厅以非法集资罪查处，出现资金断裂才开始的，结合资料我们可以看出银广夏公司在风险防范意识方面还是处于薄弱状态，不知道具体的风险防范体系或者过于忽略小风险的存在。表4.1银广夏2018-2020年年前五名应收账款情况2018年2019年2020年客户名称应收金额(千万元)占年度销售总额比例(%)客户名称应收金额(千占年度销售总额比例(%)客户名称应收金占年度销售总额比例(%)额(千万元)万元)美国百利高国际公司2,14.06美国百利高国际公司2,44.35美国百利高国际公司2,23.07淄博众生医药有限公司1,42.66淄博众生医药有限公司1,83.26F.Hoffmann-LaRocheAG1,11.87DASTECHINTERNATIONAL.INC.1,332.56DASTECHINTERNATIONAL.INC.1,402.49淄博众生医药有限公司1,01.73MitsubishiCorporation1,22.28青岛丰源堂医药有限公司1,32.23济南同科医药物流有限公司1,01.61济南同科医药物流有限公司1,12.02MitsubishiCorporation1,12.02GalpharmInternationalLimited1,01.4合计7,0813.588,0414.356,1910,31（三）信息与沟通不完善银广夏虽然紧跟时代发展步伐，在原有的信息沟通平台上增加了OA平台、K/3系统、ERP、能源在线管理系统及互联采购网等信息系统,大大提高了公司的管理水平和员工工作的效率，但却没有使母公司和子公司形成有效的信息收集传递体系和信息共享体系，严重分割各部门之间对信息的分享和沟通，使旗下子公司淄博新华医药设计院有限公司没有认真执行授信管理办法，对连续3年有坏账的淄博市中心医院保持原来的授信额度，导致该公司应收的坏账在逐年增加。值得一提在淄博华邦医药销售有限公司跟东山东欣康祺医药有限公司有票据背书关系的10千万大额应收款项还没追回的情况下，银广夏旗下子公司山东医药贸易有限公司却增加淄博华邦医药销售有限公司的授信额度，同时该公司还是存在未授信就发货的情况，说明了银广夏对于信息与沟通体系中一直存在微小的缺陷视而不见，长久下去可能会造成财务损失。（四）内部监督体系不健全银广夏的内部监督体系是设有监事会的，监视会3名成员包括一名独立董事和职工代表组成，负责定期进行评估并上报董事，董事会根据报告做出相应的决策。银广夏的监事会作为公司监督体系的鹰眼，在对公司的财务进行监督时，发现应收账款无法正常收回的问题，没有及时报告董事会，其监督体系都出现严重失职的集体行为。很直观的反应出了银广夏内部监督体系不健全的问题。从年报中可知银广夏拥有13个控股子公司，其中全资100%控股子公司11个，也就是说监事会3名成员要同时监督11个子公司内部控制管理的执行，这么庞大的工作量，只有3名成员来管理是难以发挥其内部监督的作用，辅助监督的管理人员，可能会过于注重自己的利益，失去相互监督的作用，还会出现将其管控公司存在的问题掩盖掉的行为，让监事会无法发现问题的存在，导致内部相互监督瓦解，发展成内部控制管理缺陷。而董事会是通过管理人员和监事会上报的文件了解控股子公司的情况，再进行相应的决策，并没有实地去考察和管控，降低了其判断导向未能发现其中的管理缺陷，因此只有适时加大内部监督的广度和深度，才能将其内部控制监督体系完全发挥监管作用。（五）应收账款管理不到位银广夏是于2000年开始开展电子商务的应用，对于客户的管理是依附于K/3ERP系统，但K/3ERP系统主要是为系统的管理和分类银广夏的客户群体，系统最终还是依靠人的管理。我们知道银广夏的财务部设立了客户信用档案的同时，还专门成立了风险管理小组，但是仍然无法阻止企业出现应收账款坏账的情形，这就说明银广夏在对于应收账款的管理存在一定的缺陷。从表4.2可以知道，银广夏应收账款一年内也就是截止2020年12月30日坏账计提2千万元，计提比例0.74%；两年以内坏账计提7千万元，计提比例94.92%；三年以内坏账计提3千万元，计提比例100%；四年以内坏账计提9千万元，计提比例100%。从这些数据就可以看出应收账款的坏账从2017年就出现了数额不大，但是重大的内部控制缺陷往往都是有不起眼的微小风险积累形成的，企业如果不对应收账款加以管理尤其是小额的应收账款，就会引起企业资金周转不畅，成本上升等问题。当然，客户的资信管理不足也是应收账款发生坏账的重要原因之一，也就是说出现应收账款坏账，是风险管理小组对于客户资信的调查还存在不足，没有及时更新客户的资信情况调整授信额度，导致应收账款发生坏账升高，使得金额出现无法回收的情况，这也证实了银广夏对于客户资信评估管理方面很难做到及时准确地识别，防止应收账款坏账的发生。表4.2银广夏2020年应收账款坏账计提准备项目应收账款金额(千万元)年末余额坏账准备(千万元)计提比例(%)1年以内3,80,20.741－2年0,90,794.922－3年0,30,31003－4年0,90,9100合计5,92.1五、银广夏有限公司内部控制管理提升对策（一）强化内部控制意识内部控制是依靠人的管理，也是人不断去完善的动态管理过程。银广夏对于内部控制理论的学习，过度集中在董事上，使管理人员对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，需要不断去强化内部控制意识才是重中之重。首先要加大管理人员对内部控制相关法律文献的研究和学习，定期对管理人员进行培训，必要时出国进修。当然，管理人员要提高学习的积极性和主动性，才能更好的巩固内部控制管理知识做到了然于心，才能正确使用和制定相应的内部控制管理机制。将内部控制意识融入到企业管理本身，才能更好的完善企业内部控制环境。其次，要不断完善和更新激励机制，建立学习型组织。根据企业员工的工作时间，合理安排员工学习内部控制相关知识，将内部控制知识连接到企业文化，鼓励员工学习，提高员工对内部控制的认知，无形中树立他们对企业价值观，从而在工作中形成自觉的内部控制意识。从高层到基层只有不断的学习优秀的管理经验，形成公司独特的管理特点，形成强烈的内部控制意识，才能不断对企业内控制度予以完善，确保各项业务流程都能得到控制，做到没有盲点存在。（二）提高风险意识市场环境是动态而复杂的。在面对不可控因素时，银广夏应该根据前年的有关政策和相应的汇率、利率数据，提前制定一系列行之有效的风险管控应急机制，避免事前无准备，将风险控制在可以承受程度中。在面对可控因素时，要做到了如指掌，将风险扼杀在萌芽阶段。对于信贷风险要加强管控和评估，制定信用等级管理制度，动态跟踪客户信用评价并及时进行评估更新，最后对其调整授信额度公开在企业内部。对所有子公司的管理和控制要加大巡查力度，定期进行实地走访调查，及时发现存在的问题。在内部控制建立框架，有效的控制这些不确定的风险。只有谨记“生于忧患，死于安乐”“以戒为固，以怠为败”的古训，提高风险意识，以如履薄冰、如临深渊的心态，做到防范风险的忧患意识永不松懈，保持内部控制框架行之有效，才能使企业不断发展核心竞争力、提高创新意识，走可持续发展的道路。（三）完善信息与沟通银广夏依托互联网技术拥有先进的信息系统，却没有使母公司和子公司形成有效的信息收集传递体系和信息共享体系，严重分割各部门之间对信息的分享和沟通。基于此，银广夏要制定信息系统和信息传递的内部控制制度，弥补内部控制制度上的缺失。第一，可以将母公司和子公司的信息渠道合并，但要分开管理这样有利于保障信息系统的安全，完善内部信息沟通渠道，第二在完善信息沟通渠道的同时要注重信息安全，科技发达的今天信息的安全不再是单一的传统封闭，而是科技维护多样化，也就是说保证信息系统的安全运行措施有很多种。企业可以根据实际需求和具体条件进行选择，但为确保企业信息系统的安全，建议企业同时选用几种安全防护措施。（四）健全内部监督体系在完善内部控制监督评价机制时，企业应对企业内部控制监督管理和评价应贯彻于内部控制的整个过程中。银广夏要完善内部审计机构的建立，扩大内部监督体系。把内部控制评审抓好，内部监督跟上公司需求，监事会、董事以及独立委员会才能发挥本身积极作用，才能对企业的经营运行展开全面监督。在此基础上对于失职人员应对其进行惩罚，做到奖罚分明将责任落实到个人，这样才能充分发挥内部监督体系的监督作用。在日常管理过程要发现管理中存在缺陷要及时反馈，并提出解决的方案，同时要严格按照《企业内部控制基本规范》在内部控制自我评价中披露。（五）加强应收账款的管理对于应收账款的管理，我建议华制药要从下面四个点去加强应收账款的管理。1、要完善赊销制度控制由于疫情的原因使全球的经济和市场都受到了影响，增加了银广夏应收账款坏账发生的概率，在对客户进行赊销时，要根据客户的信用等级给予赊销的额度，做好职权分离避免人情赊销，这样才能从源头上避免应收账款数额的增加。2、要加强应收账款的账龄分析和追踪当销售行为产生应收账款后，对应收账款的后续进行追踪分析，减少坏账的发生。因为应收账款的收回是随着时间的增加而增加的，应收账款的时间越长，发生坏账的概率就越高。3、要建立应收账款催款制度当发生应收账款未能按时收回时，要根据企业内部实际情况制定合理有效的收款程序，对于应收账款的催回可以让销售部门负责，销售部是直接对接客户的，对客户的资料都会比其他部门更清楚，这样不但可以提高应收账款的收回率，而且还能降低人力成本。销售人员可以通过电话、信件、函件等方式及时