管理会计-第二章-变动成本法(下)

管理会计学——2.1主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第2学期变动成本法与完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）（一）要点1、以成本的经济用途分类为前提条件2、成本内容2制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料制造费用直接人工产品成本期间成本3、按传统式损益确定程序计量损益财务费用变动成本法要点1、以成本性态分析为前提条件2、成本内容33、按贡献式损益确定程序计量损益。制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料变动性制造费用直接人工产品成本期间成本固定性制造费用财务费用完全成本法与变动成本法的比较4固定制造费用立即转化为费用应计成本直接材料直接人工变动制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时立即消耗应计成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时变动成本法完全成本法例[例]某企业单位产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用是8元；单位产品的销售价格是20元；固定性制造费用是48000元，单位产品的变动推销成本是2元；固定管理成本是20000元。如果该企业当年生产产品12000件，而销售10000件（假设无期初存货），分别用完全成本法和变动成本法计算当年税前利润。5直接材料、直接人工和变动性制造费用是8元；单位产品的销售价格是20元；固定性制造费用是48000元，单位产品的变动推销成本是2元；固定管理成本是20000元。该企业当年生产产品12000件，而销售10000件（假设无期初存货）完全成本法下：(单位固定性制造费用=48000/12000=4)

销售收入10000×20＝200000

减：销售成本120

000

期初存货成本0

本期生产产品成本12000×8+（48000/12000）×12000

减：期末存货成本

2000×8+（48000/12000）×

2000

销售毛利:80000

减：变动推销成本10000×2

固定管理成本20000税前利润

40000计算举例例1.某企业月生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，发生变动性制造费用80元，固定性制造费用60元。（计算在两种不同方法下的产品成本）6完全成本法下：产品总成本=100+120+80+60=360（元）产品单位成本=360/20=18（元）变动成本法下：产品总成本=100+120+80=300（元）产品单位成本=300/20=15（元）计算举例例2.例1中假设本期生产的20件产品在当期销售18件，期末产成品库存数量为2件，当期期初没有在产品存货。（计算在两种不同方法下的期末存货成本和营业成本）7完全成本法下：

期末存货成本=18×2=36（元）营业成本：期初存货成本0+)本期生产成本360-)期末存货成本36

324变动成本法下：期末存货成本=15×2=30（元）营业成本：期初存货成本0+)本期生产成本300-)期末存货成本30270(表明完全成本法下的期末存货中吸收了6元固定性制造费用，而变动成本法下的期末存货却没有包含固定性制造费用)例1.某企业月生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，发生变动性制造费用80元，固定性制造费用60元。计算举例例3.例2中产品的销售单价为25元/件，变动推销及管理费用为2元/件，固定推销及管理费用为50元。（计算在两种不同方法下的当期损益）8例1.某企业月生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，发生变动性制造费用80元，固定性制造费用60元。例2.例1中假设本期生产的20件产品在当期销售18件，期末产成品库存数量为2件，当期期初没有在产品存货。完全成本法与变动成本法的优缺点9完全成本法的优缺点1.优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本越低，从而使得整个单位产品成本随之降低。2.缺点：按这种方法为基础计算的分期损益难于为管理部门理解,不便于决策、控制和分析直接提供有关资料。变动成本法的优缺点1.优点：1).所提供的成本资料能较好地符合生产部门的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握；2).能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；3).便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。2.缺点：1).不符合传统的成本概念要求；所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求；2).所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。章节总结10收益影响比较变法完法评述1、固费是否计入存货？否是成本何时计入费用2、产量差异是否存在？否是产量选择影响营业收益3、其他差异的处理方法？同同4、日常是否进行成本分类？是否5、存货水平对收益的影响。差额归因于固定费用转入至费用的时间选择产＝销相等相等产＞销较低较高产＜销较高较低练习题设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元,每个月的正常的生产和销售量为

50,000件,以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为1元,其具体组成如下：

变动成本总额37,500元；固定成本总额12,500元。假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法,1—3月份个月的生产量和销售量如下:

1月份:生产50,000件,销售50,000件2月份:生产55,000件,销售47,000件3月份:生产44,000件,销售52,000件要求:1.根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体确定1—3各月份的税前利润。2．具体说明1—3月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的税前利润发生差异的原因。1112完全成本法一月二月三月营业收入600005640062400营业成本5000045931.853318.2期初存货成本007818.2当期生产成本500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500期末存货成本00.75*8000+12500*0.145=7818.20税前利润1000014068.29081.8变动成本法一月二月三月营业收入600005640062400变动成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000贡献毛益225002115023400固定成本125001250012500税前利润10000865010900案例1

华达工艺制品有限公司业绩分析(1)华达公司自2007年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，劳保手套每产10件工艺品领用1副，单价1元。当月固定资产折旧费8200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。13案例1

华达工艺制品有限公司业绩分析(2)车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2400把，价值3120元。但是，在业绩考核中，李杰却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。14案例2：华闽化肥有限公司（1）华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。2009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，而他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且

2009年的目标销售量比2008年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上15案例2：华闽化肥有限公司（2）年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的70万吨增加到80万吨，并把存货余额由50万吨降低到10万吨，但今年亏损了1500万元。”总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？16案例2：华闽花费有限公司（3）”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：“我一直以来都是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。”总经理说：“你把这两年的报表给我看看。”财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么2009年会亏损。17182008年2009年期初存货量（万吨）2050本期生产量（万吨）10040本期销售量（万吨）7080期末存货量（万吨）5010单位售价（元）15001500单位变动性生产成本（元）800800固定性制造费用（万元）3000030000单位变动性销售及管理费用（元）100100固定性销售及管理费用（万元）1200012000注：2008年初存货单位成本为1100元