《税法》-第三章 消费税教学材料

任务一了解消费税基本税制内容

消费税是世界各国广泛开征的一个税种。我国在1994年税制改革时，在建立新的以规范化增值税为核心的流转税制时，新设置了消费税。一、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。

征税范围

征税对象增：销售、加工、修理修配、进口→增值额

纳税人：受托方消：生产、加工、进口→应税消费品

纳税人：委托方扣缴：受托方

例：炼油厂生→销加油站→销车辆消增增消费税的特点征收方法具有双重性税收负担具有转嫁性税收调节具有特殊性征税环节具有单一性征税范围具有选择性二、消费税的特点消费税与增值税形成双层次调节消费税

特殊调节，宗旨是调节产品结构引导消费方向增加财政收入增值税

普遍调节，以保证财政收入的稳定增长三、征税范围和课税对象征税范围过度消费会产生危害的产品不提倡也不宜过度消费的某些消费品一些特殊的资源性消费品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品摩托车税目烟酒高档化妆品高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油木制一次性筷子小汽车游艇首饰酒和烟成油汽摩焰火鞭高球高表和高化一次木筷木地板

高档手表实木地板游艇电池涂料[练习]：下列产品是否是应税消费品？卷烟、烟丝、酒精、啤酒、香水、洗面奶、珍珠首饰、镶嵌首饰、挂车轮胎、越野车、救护车、摄像机、高档住宅、木制一次性筷子、一次性塑料袋、汽油、游艇、手表、鞭炮、实木地板、口红、高尔夫球杆、保龄球、羽毛球、菜油、薯类白酒、手机、电脑、小轿车、进口服装。

税率比例税率1%-56%

定额税率1.0-250请注意纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额，销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率四、税率五、纳税环节、纳税人征税环节用途与状况纳税人备注基本环节生产销售环节销售生产者除金银首饰自用连续生产应税产品不纳税应税产品销售时征税其他方面（视同销售）生产者移送时征税委托加工环节受托方是个人委托方委托方收回后缴纳受托方是单位委托方受托方代收代缴进口环节——收货人特殊环节零售环节金银首饰、钻石与钻石饰品零售者只征一次超豪华小汽车零售者加征批发环节卷烟批发企业加征超豪华小汽车：每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。国内汽车生产企业生产销售超豪华小汽车给汽车经销商（不存在零售）应纳税额=销售额×生产环节税率直接销售超豪华小汽车给消费者（既属于生产销售，也属于零售）应纳税额=零售环节销售额×(生产环节税率+10%)汽车经销商销售超豪华小汽车给消费者应纳税额=零售环节销售额×10%（加征）注意：以上销售额均为不含增值税价格[练习]下列业务是否应属于消费税应税业务？若是，指出纳税人、税目、纳税环节、适用税率形式：1、A生产酒精销售给B。2、A受B的委托以自己的原材料按B的要求生产高档化妆品并交付给B。3、A委托B加工黄酒。4、A从B国的C公司购进高档手表，后又销售给D公司。5、A将自产的洗面奶、护肤霜等护肤品和口红、胭脂、眉笔等化妆品领用于生产礼品盒(属于高档类)并销售。6、A厂以购入的握把和自制的杆头、杆身生产高尔夫球杆，销售给B体育用品店，B店再销售给消费者。7、A公司将自产的涂料领用于粉刷公司办公楼。8、A公司生产玉石、玛瑙、金银首饰并批发给B金店用于零售。9、A公司生产汽油并销售给B加油站，B加油站再将汽油零售给过路车辆。10、A公司从B国进口实木地板。11、A公司批发零售木制一次性筷子。

消费税的计算一、计算公式1、从价定率应纳税额=销售额×税率2、从量定额（黄酒、啤酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3、从价定率和从量定额混合计算方法（卷烟、白酒） 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

计税

环节计税方法

生产

委托加工进口销售自用视同销售从价销售额×税率对外售价×税率1.加权平均价2.组成计税价格1×税率组成计税价格3×税率组成计税价格5×税率从量销售数量×税率移送数量×税率实际收回量×税率海关核定进口数量×税率复合

从价＋从量组成计税价格2×税率+从量组成计税价格4×税率+从量组成计税价格6×税率+从量消费税计算表（二）用外购已税/委托加工收回的消费品生产同税目（或相近税目）消费品应纳税额的计算外购已税消费品连续生产应税消费品计算征税时，可以按照当期生产领用已税应税消费品数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。委托方收回已税消费品连续生产应税消费品计算征税时，准予从应纳税额中扣除按照当期生产领用数量计算的委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。

当期准予扣除的外购应税消费品（从价计征）已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价

×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价注意：允许抵扣税额的税目不包括酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、金银首饰1.外购已税消费品生产同税目消费品应纳税额的计算当期准予扣除的外购应税消费品（从量计征）已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品的数量+当期购进的应税消费品的数量-期末库存的外购应税消费品的数量注意：允许抵扣税额的税目仅指：1.已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；2.已税润滑油为原料生产的润滑油；3.已税汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油当期准予扣除的委托加工收回应税消费品（从价计征）已纳税款=凭证注明的受托方代收代缴的消费税当期准予扣除的委托加工收回应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意：允许抵扣税额的税目不包括酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、金银首饰2.委托加工收回已税消费品生产同税目消费品应纳税额的计算当期准予扣除的委托加工收回应税消费品（从量计征）已纳税款=凭证注明的受托方代收代缴的消费税当期准予扣除的委托加工收回应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意：允许抵扣税额的税目仅指：1.委托加工收回石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；2.委托加工收回润滑油为原料生产的润滑油；3.委托加工收回汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油（三）委托加工收回的应税消费品直接对外出售应纳税额的计算委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售，即直接出售，不再缴纳消费税。委托方收回后以高于受托方的计税价格出售，需缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。连续生产后销售消费税缴纳情况表来源中间产品1产成品2去向应纳消费税自产应税应税销售2外购已税应税销售2﹣1委托加工已税应税销售2﹣1已税（代扣代缴）不高于受托方的计税价格出售不纳税高于受托方的计税价格出售2销售时应纳税－已纳税额注意：1、2分别代表中间产品、产成品[练习]某酒厂12月有以下业务：1、以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售取得不含税收入3.8万元。2、自制粮食白酒5吨，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元（含包装费3万元），另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。3、以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部销售，普通发票注明销售额7.2万元。4、从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税0.4万元），全部勾兑成低度白酒销售，数量1000斤，取得不含税收入2.5万元。5、为厂庆活动特制粮食白酒2000斤，全部发放非职工，无同类产品售价，每公斤成本15元。粮食白酒的成本利润率为10%。要求：计算该厂本月应纳消费税。（1）对外购粮食、薯类、糠等多种原料混合生产的白酒，按粮食白酒税率征税：消费税=1×2000×0.5÷10000+3.8×20%=0.86（万元）（2）销售白酒：消费税=4×2000×0.5÷10000+[20+0.2÷（1+17%）]×20%=4.43（万元）（3）以自产白酒继续加工药酒：消费税=7.2÷（1+17%）×10%=0.62（万元）（4）不属于允扣已纳消费税范围，即无税额的扣除。消费税=1000×0.5÷10000+2.5×20%=0.55（万元）（5）视同销售粮食白酒：消费税=2000×0.5÷10000+〖2000÷2×15×（1+10%）+2000×0.5〗÷（1－20%）×20%÷10000=0.5（