企业所得税财务制度汇编

PAGE企业所得税财务制度汇编一、总则（一）目的本制度旨在规范公司企业所得税的财务核算与管理，确保公司依法纳税，合理降低税务风险，保障公司财务利益，促进公司健康稳定发展。（二）适用范围本制度适用于公司总部及各下属分支机构的企业所得税相关财务活动。（三）依据本制度依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业会计准则》以及国家其他相关税收法律法规和财务制度制定。二、企业所得税的计税依据（一）收入总额1.销售货物收入公司销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入，按照合同约定的收款日期和金额确认收入实现。对于采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，在办妥托收手续时确认收入；采取预收款方式销售货物的，在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2.提供劳务收入公司从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入，根据完工进度确认收入。对于提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。3.转让财产收入公司转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入，在转让协议生效且完成资产实际交割并取得相关款项时确认收入。转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。4.股息、红利等权益性投资收益公司因权益性投资从被投资方取得的收入，除另有规定外，应按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5.利息收入公司将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本公司资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。对于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。6.租金收入公司提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入公司提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入公司接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入公司取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，均应计入收入总额。（二）不征税收入1.财政拨款公司从政府部门取得的、由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，属于不征税收入。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3.国务院规定的其他不征税收入（三）免税收入1.国债利息收入公司持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，免征企业所得税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（四）扣除项目1.成本公司在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本的核算应遵循权责发生制原则和配比原则，按照实际发生额准确计入相应的会计期间。2.费用销售费用：包括公司销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如包装费、展览费、广告费、运输费、装卸费等。销售费用应按照与收入相匹配的原则进行核算和扣除。管理费用：涵盖公司为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如职工薪酬、办公费、差旅费、业务招待费、折旧费、无形资产摊销等。管理费用应严格按照相关规定的标准和范围进行核算和扣除。财务费用：主要是公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。财务费用应按照税法规定的合理范围和方法进行核算和扣除。3.税金公司发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予在计算应纳税所得额时扣除。税金的扣除应依据实际缴纳的金额和税法规定的扣除期限进行核算。4.损失公司在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。公司发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。公司已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（五）不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金4.罚金、罚款和被没收财物的损失5.本法第九条规定以外的捐赠支出公司发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。6.赞助支出与生产经营活动无关的非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出三、企业所得税的会计核算（一）会计科目设置公司应设置“所得税费用”科目，核算公司按照税法规定计算应缴纳的企业所得税。同时，设置“应交税费——应交所得税”科目，核算公司应缴纳的企业所得税金额。（二）会计核算方法1.资产负债表债务法公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算。资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。2.具体核算步骤确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。按照税法规定确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。按照税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用税率计算的结果确认为当期应交所得税。确定利润表中的所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税；递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。四、企业所得税的申报与缴纳（一）纳税申报期限1.公司应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2.公司应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3.公司在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。公司注销的，应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（二）纳税申报资料1.预缴申报资料企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。财务会计报表。税务机关规定应当报送的其他有关资料。2.年度申报资料企业所得税年度纳税申报表及其附表。财务会计报告。备案事项相关资料。总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况。资产损失税前扣除情况申报表及相关资料。委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。税务机关规定应当报送的其他有关资料。（三）税款缴纳1.公司应按照税务机关核定的应纳税额，在规定的期限内缴纳企业所得税税款。2.公司预缴税款时，应按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。3.公司汇算清缴时，应结清全年应缴应退企业所得税税款。对年度应纳税所得额小于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。五、企业所得税的税务风险管理（一）风险识别1.政策风险密切关注国家税收政策的变化，及时评估政策调整对公司企业所得税的影响。如税收优惠政策的调整、税率变动、扣除标准变化等。对于新出台的税收政策，要准确理解其适用范围、条件和执行要求，避免因政策理解偏差导致税务风险。2.核算风险检查公司财务核算是否准确、规范，是否符合企业所得税法及相关会计准则的要求。如收入确认、成本费用核算、资产折旧摊销、税收优惠备案等方面是否存在差错。关注会计政策与税收政策的差异，确保在计算应纳税所得额时进行正确的纳税调整。3.申报风险审核企业所得税纳税申报资料是否完整、准确，申报期限是否合规。如申报表填写错误、数据遗漏、申报逾期等问题。对于享受税收优惠的项目，是否按规定履行备案手续，留存相关资料备查。（二）风险评估1.对识别出的税务风险进行定性和定量评估，分析其发生的可能性和影响程度。2.根据风险评估结果，确定风险等级，将风险分为高、中、低三个等级，以便采取不同的风险应对措施。（三）风险应对1.风险规避对于高风险事项，如严重违反税收法律法规的行为，应及时调整经营策略，避免继续从事相关活动，以规避税务风险。2.风险降低对于中等风险事项，通过加强内部管理、完善财务核算、规范纳税申报等措施，降低风险发生的可能性和影响程度。例如加强财务人员培训，提高税务处理能力；建立健全