第十五章-人力资源会计

第十五章人力资源会计•本章范围•学习目标•第一节人力资源会计概述•第二节人力资源会计的基本理论•第三节人力资源成本会计•第四节人力资源价值会计返回本章范围

人力资源是一种特殊的资本性资源，是任何物质资源所不能替代的。本章首先介绍人力资源和人力资本等概念，以及人力资源会计的基本概念、会计目的、会计对象、会计假设等；然后对人力资源成本会计的特点、概念、计量模型、核算方法等问题进行了研究；最后介绍了人力资源价值和人力资源价值会计的概念，并重点研究了人力资源价值的货币性计量方法和非货币性计量方法。返回学习目标理解人力资源和人力资本的含义，认识两者之间的关系。2.理解人力资源会计的含义，了解人力资会计的产生、发展和现状。3.掌握人力资源会计的对象、假设、特点及人力资源会计主体的构成。4.掌握人力资源成本的构成，掌握人力资源会计的账务处理方法。5.了解人力资源价值的内涵，掌握人力资源价值的货币性计量方法和非货币性计量方法。返回第一节人力资源会计概述一、人力资源和人力资本的概念及其关系（一）人力资源和人力资本的概念人力资源:人力是人类所拥有的脑力、体力的总和，其中脑力包括知识、智力、技能等在内。人力资本:人力资本理论的创始者西奥多·w.舒尔茨(TheodoreW．Schultz)将对人力资源进行投资所形成的凝固在人身上的价值称为人力资本。我国学者认为：人力资本是企业所拥有或控制的可望向企业流入未来经济利益的人力资源本身，它包括直接和间接增加企业的现金或其他经济利益的潜力。（二）人力资源和人力资本的关系人力资本是指人们通过投资所获得的能力，而人力资源是指人们创造社会财富的能力，它包括自然人力和人力资本在内。二、人力资源会计的产生和发展（一）人力资源会计产生的必然性1.人力资本作用的日益增强促使人们高度重视对人力资源的投资以及人力资本的形成和积累2.企业外部的利害关系各方对企业进行评价、做出决策时，也要考虑企业的人力资源的情况3.企业内外各方面对企业人力资源信息的需求，是传统会计所不能满足的4.行为科学在企业管理和会计领域中的应用，促进了人力资源会计的产生（二）人力资源会计的产生和发展过程1.人力资源会计的定义人力资源会计：为了提供企业人力资源在成本、投资、价值和权益等方面变化情况的信息以满足企业内外界有关人士对这些信息的使用要求，而对企业人力资源的有关数据进行鉴别和计量的一种会计程序和方法。2.人力资源会计产生和发展的历史弗兰霍尔茨在《人力资源会计》一书中，将人力资源会计产生和发展的历史，分为下列五个阶段：（1）基本概念产生阶段(1960—1966)（2）人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段(1966—1971)（3）人力资源会计迅速发展的阶段(1971—1976)（4）理论界和实务界对人力资源会计兴趣下降阶段(1976—1980年)（5）人力资源会计恢复活力的阶段(1980年至今)返回第二节人力资源会计的基本理论一、人力资产的确认人力资产:对企业来说，人力资产就是企业通过和人力资源产权主体的产权交易所拥有或控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的人力资源

二、人力资源会计的主体、目的和对象人力资源会计的主体:人力资源会计是对人力资源数据进行确认、计量、记录和报告的会计程序和方法

（二）人力资源会计的目的（一）人力资源会计的主体1.满足企业管理部门对人力资源信息的需求，帮助管理部门做出正确的决策2.满足企业外部各方对人力资源信息的需求（四）人力资源会计的假设1．会计主体假设2．持续经营假设3．会计分期假设4．货币计量和非货币计量假设

人力资源会计的对象:人力资源会计主体中人力资源的价值运动，即人力资源会计的研究对象。

（三）人力资源会计的研究对象返回第三节人力资源成本会计一、人力资源成本会计概述

（一）人力资源成本会计及其特点人力资源成本会计:为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。特点:单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。（二）对人力资源成本中属于资本性支出部分进行资产化处理的必要性1．有助于正确反映企业对人力资源投资的实际情况和对企业人力资源管理决策进行评价2．更符合权责发生制原则和配比原则3．人力资源取得成本和开发成本的增长更强化了资产化处理的必要性（三）人力资源成本会计计量模式取得成本人力资源历史成本开发成本就职雇佣选拔招募定向脱产培训在职培训薪金广告费代理费差旅费……薪金学费材料费咨询费……图15-1：人力资源历史成本对个人的投资取得/开发成本组织建设/开发费对组织的投资招募/培训等费用人力资源的各项支出使用成本人力资产费用化图15－3人力资源资产化及费用化模型二、人力资源成本的构成（一）人力资源的取得成本招募成本选拔成本录用成本安置成本（二）人力资源的开发成本人力资源的开发成本:企业为了使新聘用的人员熟悉企业、达到具体的工作岗位所要求的业务水平或为了提高在岗人员的素质而开展教育培训工作时所发生的支出。

定向成本在职培训成本脱产培训成本（三）人力资源的使用成本人力资源的使用成本:企业为补偿或恢复作为人力资源载体的企业员工在从事劳动的过程中其体力、脑力的消耗而直接或间接地向劳动者支付的费用。维持成本奖励成本调剂成本（四）人力资源的替代成本人力资源的替代成本:目前企业要重置人力资源时所需做出的牺牲，它包括为取得或开发替代者而发生的成本，也包括由于企业的员工离开企业而发生的成本。遣散补偿成本遣散前业绩差别成本空职成本三、人力资源成本会计核算（一）人力资源成本核算的方法历史成本法:以企业取得、开发和使用人力资源时实际发生的支出来计量人力资源成本的一种核算方法。重置成本法:企业为重置目前所拥有或控制的人力资源所必须做出的牺牲。机会成本法:企业职工脱产学习期间不能为企业进行生产经营活动所带来的经济损失、遣散人员在离职前因工作业绩下降和离职后该职位空缺而给企造成的经济损失等。（二）人力资源成本会计账户的设置1.“人力资源取得成本”账户核算企业属于资本性支出的人力资源取得成本的增加、减少及其余额表15－1××企业人力资源取得成本明细账

人员姓名：年凭证号摘要借方借方余额月日招募成本选拔成本录用成本安置成本合计2.“人力资源开发成本”账户核算企业属于资本性支出的人力资源开发成本的增加、减少及其余额表15－2××企业人力资源开发成本明细账部门或人员姓名：年凭证号摘要借方借方余额月日定向成本在职培训成本脱产培训成本合计3.“人力资源使用成本”账户表15－3××企业人力资源使用成本明细账人员姓名：年凭证号摘要借方借方余额月日维持成本奖励成本调剂成本合计核算企业人力资源使用成本的增加、减少及其余额4.“待摊人力资源费用”账户核算企业属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加、减少及其余额表15－4××企业待摊人力资源费用明细账部门名称或人员姓名：年凭证号摘要借方贷方借方余额月日取得成本开发成本合计取得成本开发成本合计5.“人力资源取得成本摊销”账户核算属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额6.“人力资源开发成本摊销”账户核算属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额7.“人力资源损益”账户核算因企业员工变动而产生的损益（三）人力资源取得成本和开发成本的摊销期限和每期摊销金额的确定1.人力资源取得成本摊销期限和每期摊销金额的确定2.人力资源开发成本的摊销期限与每期摊销金额的确定（四）待摊人力资源费用、人力资源取得成本和开发成本的净额在资产负债表中的列示

在资产负债表的资产方中增设“待摊人力资源费用净额”、“人力资源取得成本、开发成本净额”项目，列示期末尚未摊销的属于收益性支出和属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本。银行存款、现金、应付福利费、应付工资、存货等人力资源使用成本待摊人力资源费用人力资源取得成本人力资源开发成本人力资源取得成本摊销人力资源开发成本摊销基本生产辅助生产制造费用管理费用人力资源损益本年利润⑧④①②③⑨①⑦⑥②⑦③⑦④⑤⑥⑦⑦⑥⑩⑦⑦⑧⑨⑩⑩⑩⑤⑥⑤⑥⑤⑥⑤⑥图15－4人力资源成本会计账务处理的关系图（五）人力资源成本会计的账务处理返回第四节人力资源价值会计一、人力资源价值会计概述（一）人力资源价值的定义及内涵人力资源价值：劳动者运用自身的能力在未来特定期内为企业创造的价值。（1）人力资源的补偿价值和人力资源的剩余价值（2）人力资源的基本价值和人力资源的变动价值（3）人力资源的个体价值和群体价值人力资源价值会计:将企业员工的能力即企业所拥有或控制的人力资源作为一种有价值的组织资源，通过对员工运用其所拥有的能力在未来特定时期内为企业创造出的价值的计量和报告，从而确定企业员工的人力资源价值的一种会计程序和方法（二）人力资源价值会计1.以员工在未来时期为企业创造的价值为依据2.应注意所提供的人力资源价值信息的完整性二、人力资源价值的货币性计量方法（一）以工资报酬为基础的人力资源价值的货币性计量方法1.未来工资报酬折现法人力资源价值的计算公式为：

V=2.调整后的未来工资报酬折现模式美国的赫曼森的计算公式如下：式中：E表示效率系数；RF0为现实年度该企业的资产收益率；RE0为现实年度全行业的平均资产收益率；RFt（t＝1，2，3，