【《瑞华对索菱股份的审计风险成因和应对建议》12000字（论文）】

正文瑞华对索菱股份的审计风险成因和应对建议目录摘要 II引言 1一、相关理论基础 1（一）审计风险 1（二）审计风险模型 1（三）风险基础审计 2二、瑞华审计索菱股份情况概述 2（一）瑞华会计师事务所简介 2（二）索菱股份公司简介 3（三）索菱股份财务舞弊情况 3（四）瑞华对索菱股份的审计情况 4三、瑞华对索菱股份审计风险分析 5（一）重大错报风险 5（1）财务报表层面的重大错报风险 5（2）认定层面的重大错报风险 6（二）检查风险 6四、瑞华对索菱股份的审计风险成因分析 7（一）注册会计师层面 7（二）会计师事务所层面 7（三）被审计单位以及审计环境层面 7（四）财务报表及其使用者层面 7五防范注册会计师审计风险的建议 8（一）对注册会计师的建议 8（二）对会计师事务所的建议 8（三）对行业协会及监管部门的建议 9结语 9参考文献 11致谢 12摘要：自改革开放以来，中国的经济发展取得了重大成就。进入21世纪后，经济体制的全面深化改革加快了我国市场经济的发展。随着市场经济的发展壮大，注册会计师维护市场经济秩序的作用越来越突出，经济生活对审计意见的依赖程度也越来越大。近年来，各种财务造假案件层出不穷，前有“安然”连带“安达信”一起震惊经济市场，后有“康美药业”连带“正中珠江”遭受证监会严厉的处罚。部分会计师事务所在经济利益面前违规操作与上市公司合谋出具虚假的审计报告，欺瞒投资者和社会公众。一方面，会计师事务所自身声誉受损、面临巨额赔款、丧失客户从而阻碍自身的生存和发展；另一方面，整个审计行业受到社会公众的质疑，严重影响经济市场运作，制约国民经济的发展。对会计事务所而言，其生存和发展的根本问题是如何加强对审计风险的防范。本文梳理注册会计师审计现状，以瑞华审计索菱股份为例，结合审计风险模型以及风险基础审计等理论分析其审计风险及成因，并提出有针对性的审计风险防范措施。关键词：审计风险；审计风险模型；审计风险防范引言中国的经济发展速度在改革开放之后就像是搭着“高速列车”一样飞速发展，随着证券市场不断发展扩大，尽管有着法律法规以及市场准入规则的限制，部分上市企业依然抱着侥幸的心理“顶风作案”妄图“瞒天过海”，用铤而走险的办法粉饰最真实的财务情况，利用虚假财务报告吸引投资者投资。注册会计师担任着市场“督查”的职务，是投资者和股民的眼睛。审计风险始终贯穿于整个审计过程当中，注册会计师面临的审计风险压力越来越大，那么对于注册会计师以及会计师事务所而言，研究如何在实际的审计工作当中有效降低和防范审计风险就显得非常重要。通过查阅国内外文献资料，国内学者认为审计风险是指审计人员针对财务报表发表不当审计意见的可能性致使审计主体遭受损失，或是审计主体发表的审计结论背离客观事实而承担责任的可能性，如王素梅（2004）等对于审计风险定义主要有两种意见：一是审计人员和会计事务所因发表不当意见而遭受损失的可能性；二是审计人员针对财务报表发表错误审计意见的可能性；他们对于审计风险的定义更倾向于第二种[1]。而国外学者则认为审计风险是指审计主体发表不恰当意见，如《美国审计准则说明》第47号认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。此外，由于审计的主体和审计的相关方之间各不相同，因此形成的审计风险的原因也各不相同，而本文将针对审计的主体和审计的相关方，提出不同的防范审计风险的意见和建议。本文以瑞华审计索菱股份为例深入研究注册会计师面临的审计风险，同时就其如何防范审计风险提出建设性意见，达到降低审计风险提高审计质量的作用从而促进经济市场平稳运行，帮助投资者做出正确决策。一、相关理论基础（一）审计风险《柯勒会计词典》把审计风险解释为：“一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。”[2]加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。2010年我国新修订的审计准则《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》中将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”（二）审计风险模型D.H.Roberts（1978）最早建立审计终极风险模型，该模型为：审计终极风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×（抽样风险+非抽样风险）；美国注册会计师协会（AICPA）在1983年提出传统审计风险模型：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险(CR)×检查风险(DR)。国际审计和保证委员会（IAASB）（2003）发布审计风险=重大错报风险×检查风险，被称为现代审计风险模型，开启了现代风险导向审计时代[3]。其中，固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性；控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性；检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。[4]其中固有风险和控制风险这两种要素是审计人员无法人为改变的，而检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的要素。由于审计风险构成的三种要素是乘积的关系，所以在审计风险处于特定的水平下，固有风险和控制风险的评估水平与审计人员所能接受的检查风险成反比。即，固有风险和控制风险评估的水平越高，那么审计人员能接受的检查风险就越低，反之亦然。安然事件过后，新的国际审计准则将原有的“固定风险×控制风险”更改为“重大错报风险”，即现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险是财务报表审计前其本身固有的风险，审计人员在设计审计程序时应当从财务报表整体层面和认定层面考虑重大错报风险。财务报表层面的重大错报风险与企业本身的控制环境有关系，但也可能与其他因素有关，例如经济危机、准则变更以及企业所处行业处于衰退期等；认定层面的重大错报风险一般与内控有关。（三）风险基础审计风险基础审计是一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式，是指以审计风险的分析评估为基础，规划审计工作，确定审查会计报表账目的重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的审计证据，查明财务报表是否真实公允的审计程序模式[5]。它以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范围。这一方法模式最显著的特点是，从宏观到微观将客户置于一个大的经济环境中，即从企业所处的经营环境、管理机制条件和经营方式等构成控制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平。此外，风险基础审计的另一个特点是，审计风险始终贯穿于审计的全过程，在为审计测试选择样本时，对报表余额的真实性和公允性作出的审计评估等都可能存有风险。审计人员在审计的时候把这种意识贯穿到审计的全过程，从而会在审计过程中把重点放在审计风险的评估和应对上，通过设计和执行各种审计程序，把审计风险降低到审计人员可以接受的低水平。[6]二、瑞华审计索菱股份情况概述（一）瑞华会计师事务所简介

瑞华会计师事务所是一家具有二十多年发展历史的大型会计师事务所，是我国首批被授予A+H股企业审计资格、首批完成特殊普通合伙转制、首批完成证券服务业务备案的专业服务机构，其业务涵盖范围广泛、专业技术力量雄厚、战略伙伴资源丰富。瑞华会计师事务所具有丰富的执业经验，服务过40多家国企、众多A股上市公司以及多家A+H股、A+S股企业。实际上，瑞华会计师事务所在尚未爆出审计失败的事件之前，在行业内拥有稳定的客户和良好的口碑，经营收入和市场规模均处于行业顶端。中国注册会计师协会2018年公告显示，2017年瑞华会计师事务所业务收入总规模达到30亿元，在行业内收入名列前茅。其从业人数多达七千多人，其中注册会计师人数约有两千五百人，约占总人数的35%。在2016年到2018年间，瑞华会计师事务所频繁遭受证监会的处罚，并出现诸多审计失败案件，导致其声誉和市场规模有所下降，但即便如此瑞华会计师事务所仍然站在整个行业的前端。2019年康得新财务造假被爆，瑞华会计师事务所连续五年为该公司出具无保留意见的审计报告，这一异常现象引起了证监会的高度重视。在证监会的调查下，发现康得新净利润连续四年为负值，但瑞华会计师事务所却并未发现任何异常情况，并且在审计报告内也未做任何披露。令人震惊的是，正处于康得新事件的舆论与危机中的瑞华所，又陷入到辅仁药业审计失败的危机当中。这两次重大事件的发生，导致瑞华会计师事务所在行业内的口碑和信誉大打折扣，其进行的多个IPO项目被迫终止，迎来了属于瑞华的“滑铁卢”。据中国会计视野资料显示，与瑞华合作的企业纷纷与其解约，其中A股客户由2018年的213家跌至2019年的29家。2021年2月18日，中国黄金正式提出改聘请求，将年审机构由瑞华会计师事务所改聘为天健会计师事务所，此后瑞华会计师事务所的A股年报审计客户仅剩北大荒一家。在瑞华如此“凄惨”的时候噩耗持续传来，在2021年3月30日，北大荒发布公告准备聘任中审众环会计师事务所担任年审机构，瑞华失去最后一个A股年审客户。截至目前，瑞华会计师事务所业务呈现“空心化”状态，逐渐淡出行业，走向“没落”。（二）索菱股份公司简介1997年索菱实业有限公司在深圳成立，2010年进行股份制改革，正式成立索菱股份有限公司，它是一家综合性极强的高新电子信息技术企业。公司的主营业务融入了计算机通信、互联网、无人驾驶等行业，主要包含汽车影音导航系统、防盗系统、智能信息系统、智能轨迹倒车系统、安全检测系统等车载电子系统产品，是国内车载电子系统制造的领先企业。公司所选择的互联网汽车技术发展和应用这一发展路线刚好契合我国改革开放以来国家提出的交通强国的国策，其发展前景广大、市场需求明确。在2017年间公司收购了一家通信企业、一家专做电子汽车的企业以及一家专做汽车液晶仪表的企业，这次收购也进一步增强了公司在行业内部的核心竞争力。公司财务情况如表2-1：表2-1索菱股份2016-2020财务情况统计单位:亿年份资产总额负债总额所有者权益总额营业利润利润总额净利润2016年18.668.4510.22-0.740.81-0.732017年33.7714.7619.00-0.13-0.15-0.312018年37.2231.475.74-10.86-10.77-10.282019年55.5749.995.58-0.25-0.280.062020年21.4629.07-7.61-14.97-14.97-13.05由表2-1可知，从静态会计恒等式分析，公司2016年至2019年之间资产总额呈上升趋势2020年下降幅度较大；从动态会计恒等式分析，公司的净利润整体为负。在2016至2020年间，公司整体的财务情况不太乐观。证监会调查发现，在2016年到2018年间，索菱股份有限公司为防止股价下跌及退出证券市场通过各种手段粉饰财务报表，三年之间虚增利润达8亿元。在调整财务报表后，由于公司连续多年保持亏损状态，公司股票在2021年4月被实施“退市风险警示”特别处理，并叠加实施“其他风险警示”特别处理。（三）索菱股份财务舞弊情况在2016年，索菱股份财务人员利用财务管理系统中的超级账户，直接制作虚假的销售单虚增营业收入，并且针对同一客户销售的同类产品使用不同的出库单，以便制造虚假的出库单虚增营业收入。索菱股份通过虚增收入、虚减费用的方式，在2016虚增营业收入约2.7亿元，虚减费用约0.8亿元，虚增利润总额约2.8亿元，大约占当期合并利润表利润总额的345%。在2017年，索菱股份与中安百联资产管理有限公司以及重庆海尔小额贷款有限公司皆存在借款合同，索菱股份未及时入账并且也未及时披露该事项，如图2-1中安百联资产管理有限公司存在借款合同 索菱股份 未及时入账并且也未及时披露重庆海尔小额贷款有限公司图2-1索菱股份与相关借款公司关系图在2017年，索菱股份与广东穗银商业保理有限公司、广州海印商业保理有限公司以及深圳瞬赐商业保理有限公司均存在保理形式的借款，并且构成潜在付款业务，而索菱股份并未及时对这些事项进行披露，如如图2-2广东穗银商业保理有限公司 存在潜在付款义务广州海印商业保理有限公司索菱股份 未及时入账也未及时披露深圳瞬赐商业保理有限公司图2-2索菱股份与相关保理公司关系图综上，索菱股份2017年财报中存在未及时入账和披露的借款、担保以及潜在付款义务，导致公司在2017年虚增营业收入约3.4亿元，虚减费用约0.1亿元，虚增利润总额约3.5亿元，大约占当期合并利润表利润总额的208%。在2018年，索菱股份与多家公司签订三方协议，并且构成借款业务，而索菱股份对于与这些公司构成的借款业务并未及时入账和披露，导致索菱股份2018年财报中存在未及时入账和披露的借款，在2018年虚增营业收入约2亿元，虚减费用约0.24亿元，虚增利润总额约2.2亿元，大约占当期利润总额绝对值的63%。2016至2018三年间，索菱股份通过虚增收入、虚减费用等手段，三年累计虚增利润达8亿7元。其中2016年和2017年财务报表存在重大遗漏，对于此次财务造假事件证监会决定对索菱股份处以60万元的罚款；对公司实际控制人肖行亦处以90万元的罚款，并且终身禁止进入证券市场。（四）瑞华对索菱股份的审计情况瑞华会计师事务所长期担任索菱股份财务报告的审计机构，2017年瑞华会计师事务所审计了索菱股份2016年的四表一注。对于公司财务报表的编制，管理层应当谨遵会计准则的规定；同时，必须设计和执行有效的内控使得编制的财务报表不存在错误或者舞弊而导致的重大错报风险。除此之外，瑞华在开展审计工作之前应当进行风险评估以及评价公司管理层所选用会计政策是否恰当。最后，瑞华出具了无保留意见的审计报告，认为索菱股份财务报表公允的反应了公司的财务状况、经营成果及现金流量。在审计2017年财报的过程中，注册会计师按照审计准则的要求识别和评估了可能因舞弊和错误造成的重大错报风险、了解了与审计工作相关的内部控制并设计了相应的审计程序应对审计风险，并且将商誉减值和存货跌价准备列为关键审计事项，如表2-1。表2-2索菱股份2017年关键审计事项及设计的审计程序关键审计事项设计的审计程序商誉减值1、对资产组的识别和资产分摊至各资产组的正确性进行评价；2、将预测收入增长率与历史水平及整个行业水平进行比较；3、抽查计算未来现金流量净现值是否计算准确；4、检查未来现金流量的折现成本是否在正常的行业水平区间内；存货跌价准备1、检查未来现金流量的折现成本是否在正常的行业水平区间内；2、检查存货跌价准备的计提是否准确；3、现场监盘存货；4、检查存货库龄表，对长库龄存货进行分析性复核；5、检查公司存货可变现净值是否合理以及存货跌价准备的转销是否准确；6、检查存货周转率和存货跌价准备有无偏离行业平均水平；除上述对关键审计事项设计的审计程序之外，注册会计师还评价了公司管理层持续经营假设的恰当性。据证监会的调查，瑞华会计师事务所对索菱股份2016年以及2017年出具的审计报告均与事实相悖。瑞华会计师事务在审计过程中，并未按照审计准则的要求执行审计；并且注册会计师在审计的过程中没有保持应有的职业谨慎，从而出具了虚假的审计报告。对此证监会没收瑞华会计师事务业务收入160万元，并处以320万元的罚款；对相关人员给予警告，并处以5万元的罚款。三、瑞华对索菱股份审计风险分析（一）重大错报风险（1）财务报表层面的重大错报风险财务报表整体是否存在重大错报风险，应当从财务报表层次和认定层次考虑，并且审计人员应当设计和执行相应的审计程序判断是否存在重大错报风险以及出现重大错报风险可能性的高低。对于财务报表层次，其重大错报风险通常与控制环境有关。索菱股份股权结构不合理，公司管理层凌驾于公司内控之上，很可能导致重大错报风险的发生，如表3-1。表3-1索菱股份五大股东持股比例股东名称持股比例肖行亦33.99%中山乐兴企业管理咨询有限公司11.33%刘洁4.37%彭汉光1.99%李梅芳1.88%资料来源：新浪财经索菱实业股份有限公司年报由表3-3可知，索菱实业股份有限公司股权结构极其不合理，大股东肖行亦所占比例远超其余四大股东之和，在公司拥有绝对的话语权。据证监会处罚公告显示，索菱实业股份有限公司实际控制人肖行亦非经营性占用公司资金高达上亿元。正是因为公司股权结构不合理，其内部控制存在严重缺陷，才为公司财务造假创造了机会。此外，上市公司迫于外界的压力，往往会对公司财务报表进行粉饰，导致财务报表偏离客观事实，无法反映公司最真实的经营成果和现金流量，使得财务报表极有可能存在重大错报风险，如表3-2。表3-2索菱股份主要财务指标项目2016年2017年2018年2019年2020年流动比率1.552.221.320.970.47速动比率0.981.771.190.900.31利息支付倍数503.72462.34-149.3485.28-770.69总资产利润率4.044.40-7.750.11-60.80净资产收益率7.537.56-23.701.40-资料来源：新浪财经索菱实业股份有限公司年报偿债能力比率是反映企业用现有的资产偿还短期债务的能力，其包含流动比率、速动比率以及利息支付倍数等。由表3—2可知，索菱股份流动比率和速动比率总体呈下降趋势，公司短期偿债能力差；在2016年至2018年间，公司利息支付倍数直线下降甚至为负值，2018年公司资金连利息都无法偿还，进一步说明公司偿债能力较之以前大打折扣。总资产利润率和净资产收益率常常能够反映一家企业的盈利能力，索菱股份在2018年的总资产利润率和净资产收益率均为负值，公司入不敷出，盈利能力较之以往大幅度下滑。综上所述，索菱股份持续经营能力严重不足，公司迫于压力对财务报表进行粉饰，财务报表存在重大错报风险的可能性极高。（2）认定层面的重大错报风险对于认定层次，重大错报风险通常包含固有风险和控制风险，索菱股份财务管理人员可直接登录公司超级账号，制作虚假的销售出库单，导致公司利润表营业收入项目与实际情况相差甚大，从而增加审计人员的审计风险。表3-3索菱股份2016年至2020年营业收入与净利润单位：亿项目2016年2017年2018年2019年2020年营业收入9.5011.2210.089.3910.26利润总额0.80-0.15-10.77-0.28-15.00资料来源：新浪财经索菱实业股份有限公司年报由表3-3知，索菱股份2016年至2020年营业收入波动不大，总体来说营业收入比较平稳，但利润总额连续四年为负值，并且在2018年变动情况极大，极有可能公司在2018年遇到了重大变故。为了避免退市的风险，索菱股份可能铤而走险，通过虚构的交易和客户虚增利润、虚减费用粉饰公司财务报表。除与营业收入有关的认定之外，在查阅公司2018年年报后发现公司存在其他异常情况，截止2018年底，公司应收账款和应收票据较期初增加约52%，公司回款周期边长。综上所述，索菱股份在接受瑞华审计之前存在较高的重大错报风险。（二）检查风险检查风险水平的高低取决于审计人员的执业能力、设计的审计程序是否合理以及能否得到有效的执行。在瑞华审计索菱股份的审计过程中，审计人员执业能力素质不足，没有遵照审计准则的要求进行审计，并且在进行审计的时候没有保持应该有的执业谨慎。审计人员根据索菱股份内控以及开展审计工作前做的风险评估，认为索菱股份存在的重大错报风险水平较低，自身可接受的检查风险水平就较高。注册会计师在执行审计程序的过程中，会考虑到审计成本和审计时间的限制，因此并不会对索菱股份所有的交易事项、账户余额、关联方交易以及列报披露进行逐一检查，从而在执行审计的过程中检查风险始终存在。瑞华在审计索菱股份的过程中，审计人员没有按照要求执行识别和评估重大错报风险的程序，对于销售货物相关的内控没有执行有效的审计程序，针对索菱股份货币资金执行的实质性程序不到位。针对需要函证的业务，瑞华所审计人员没有按照要求执行有效的审计程序。此外，在进行工作底稿归档时，还存在工作底稿丢失的情况。综上，瑞华所针对索菱股份设计的审计程序时不合理的，并且没有得到有效的执行，因而审计人员面临的检查风险是较高的。四、瑞华对索菱股份的审计风险成因分析（一）注册会计师层面注册会计师专业胜任能力有待提升，瑞华所注册会计师在审计过程中未发现索菱股份存在虚减费用、虚增利润以及构造续交的交易事项等情况；注册会计师风险防范意识不足，瑞华所注册会计师在审计索菱股份的审计工作中没有保持注册会计师应有的执业谨慎，对于索菱股份财务报表存在重大缺陷以及内部控制存在重大缺陷未予以高度关注；除此之外，在审计底稿归档时瑞华所注册会计师还存在审计工作底稿缺失的情况。（二）会计师事务所层面一方面，会计师事务所现行的审计模式存在缺陷，在审计索菱股份业务量非常庞大的企业时单靠传统手工审计或者计算机辅助审计很可能造成审计信息不对称，无法准确有效的完成审计任务出具正确的审计报告从而造成审计失败；另一方面，审计质量控制机制不健全，瑞华所在审计索菱股份的审计过程中针对重大错报风险、检查风险以及各项业务发生的真实性等设计和执行了相应的审计程序，但是对于审计质量的把控瑞华所并没有一个明确的标准，导致瑞华所注册会计师所执行的审计程序不足以识别和发现索菱股份财务报表存在的重大缺陷，导致审计质量下降。（三）被审计单位以及审计环境层面被审计单位内部控制制度不健全，索菱股份股权结构不合理，公司主要控制人占有的股份远远大于其他股东占有股份数额之和，内部控制形同虚设；索菱股份存在蓄意舞弊的行为，其使用和设计的舞弊手段非常隐匿不容易被发现，比如针对同一客户销售同类产品采用不同的出库单，借机制造虚假的销售出库单。审计行业环境是多变的。21世纪世界经济都在飞速发展，中国的经济发展水平也蒸蒸日上，由于经济活动越来越复杂多变，因此导致注册会计师面临的审计环境阴晴不定；此外，法律法规以及审计准则还不够完善。之所以存在诸多上市企业舞弊、弄虚作假的现象，不仅仅是因为这些上市企业为了自身声誉以及不退市而“不择手段”，还因为法律法规以及审计准则可能不够完善存在漏洞，让“心生歹意”的人有机可乘钻法律法规及审计准则的空子。（四）财务报表及其使用者层面财务报表引发的审计风险，财务报表偏离企业的真实价值，财务报表上的财务数据往往都是使用的历史成本来反应企业的资产负债情况，因此很难反应企业当下的经营情况和现金流量。此外，经营失败也是引发审计风险的重要原因，企业的首要目标是盈利，在激烈的市场竞争下部分企业会出现经营失败的现象，因而走上舞弊的岔路，造成注册会计师审计失败[4]。财务报表的使用者不仅仅是企业的管理者，更多的还是投资者。企业的管理者期望看到一份对于投资者而言近乎完美的财务报表，因此为了获得投资者的投资企业的管理者往往会通过一些“特殊且隐匿的手段”粉饰财务报表。综上所述，注册会计师审计风险的形成有注册会计师、会计师事务所、被审计单位以及财务报表及其使用者多方面的因素。通过查阅资料发现，发现被审计单位造假的手段，无非是制造虚假的关联方交易、虚减费用以及伪造原始凭证虚增收入等。值得说明的一点是，这些并不算太高明的造假手段之所以没有被具有丰富经验和专业胜任能力的审计人员所发现，是因为审计人员缺乏应有的执业谨慎以及执业道德的缺失，更有部分注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感，从另一种层面上来说审计人员甚至沦为了被审计单位的“同谋”。五防范注册会计师审计风险的建议（一）对注册会计师的建议第一，注册会计师要始终保持自身的独立性。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：独立性相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏见。在当前市场经济条件下，大多数投资者主要把公司财务报表作为判断投资风险的依据。注册会计师与会计师事务所必须站在客观公正的立场上开展审计工作，如果注册会计师在审计的过程中不能保持应有的独立性，而是与被审计单位存在经济利益、关联关系，或者屈服于外界的压力，就无法取得社会公众的认可。第二，注册会计师要保持应有的执业谨慎，要有一定的风险防控意识。风险始终贯穿于整个审计实施的过程当中，注册会计师必须积极投入到审计工作当中，对可能存在的风险保持应有的执业谨慎，并主动设计和实施相关审计程序去识别和控制风险。同时，注册会计师应当积极投入到审计风险的防控当中，始终有着防控风险的意识，这样才能有效的预防和降低审计风险。第三，提高自身专业胜任能力。一名合格的具有良好专业素养的注册会计师，其自身的知识储备必须丰富。按照要求，注册会计师入职后应当每年通过教育、培训和执业实践获取和提高自身的专业胜任能力。在我国现行市场经济条件的要求下，越来越多的行业需要注册会计师提供相关服务，因此对于注册会计师而言需要有更强的专业胜任能力应对充满多样性的客户。（二）对会计师事务所的建议第一，建立健全会计师事务所审计风险防控体系。只有会计师事务所自身形成了科学、有效的风险防控体系，才能有效的防控审计风险并提高审计工作的质量，促进自身的发展。第二，建立健全会计师事务所质量控制制度。一家值得信赖的会计师事务所，必有其优质的业务质量。因此，会计师事务所必须建立一套适合自身的质量控制制度，使这套制度推行到所内每一位员工、每一项业务，保证审计人员可以按照执业要求进行审计，从而保障整个会计师事务所的审计业务质量。第三，革新审计方法。首先，会计师事务所可以借鉴国内外处于行业领先水平的会计师事务所的审计方法，不断创新和发展自身的审计方法；其次，21世纪是大数据时代，单靠传统手工审计的方法进行审计是不可能完成审计工作任务的，更无法为出具恰当的审计报告提供充分适当的审计证据。因此，可将计算机辅助审计技术与传统手工审计想结合，不仅可以提高审计工作的效率，还可以提升审计工作的质量。第四，完善会计师事务所人力资源管理制度。俗话说“好钢用在刀刃上”，会计师事务所应当合理分配所内人力资源，重大审计项目必须有经验丰富的注册会计师担任审计组长，这样能够有效降低审计过程中的审计风险。同时，要建立健全所内激励机制，赏罚分明。除此之外，不仅要利用所内的激励机制留住人才，而且要广泛吸纳人才，扩大所内执业注册会计师数量，以此促进自身的发展壮大，能够更好的防范审计风险。第五，加强审计项目审计风险防控能力。首先，要对客户所在行业进行风险评估，在一个行业当中，行业的成长期和衰退期往往伴随着诸多风险，因此一定要对客户所在的行业进行风险评估；其次，要对被审计单位内部控制进行综合评价，不严谨不规范的内部控制体系往往容易导致舞弊现象的出现，容易给会计师事务所带来审计风险；最后，在对审计项目进行审计的过程中，审计人员应当与被审计单位管理层保持良好密切的沟通。倘若审计人员与管理层沟通出现问题，那么审计的效率必定大打折扣，审计的效果也必定达不到预期的效果；反之，审计人员在审计的过程中与管理层保持良好的沟通并取得管理层的信任，那么审计工作必定会起到事半功倍的效果，同时也可以更好的防范和降低审计风险。（三）对行业协会及监管部门的建议第一，完善会计师事务所外部审计环境，构建合理的市场布局，推动整个行业的发展。注册会计师行业管理协会要把各项法律保障制度落到实处，为会计师事务所提供良好的外部审计环境。同时，会计师事务所自身要做大做强，在巩固、优化传统业务的同时，借鉴已有经验，开拓新兴业务领域，推进业务类型走向高端化，促进自身的发展，从而推动整个行业的发展。第二，完善法律法规以及独立审计准则。完备的法律法规能够有效加强对上市公司的监管，同时能够规范注册会计师的执业行为，在全行业内营造良好的法治环境，从而降低注册会计师审计风险。21世纪是大数据时代，未来的经济市场环境更是多变复杂的，这就决定了往后的审计环境也会越来越复杂多变。因此要开展审计理论的研究，完善独立审计准则，不仅要说明当前审计任务中存在的问题，更重要的是能够预测未来可能发生的各种风险，做到未雨绸缪。第三，建立健全监督管理体系。将政府监管、注册会计师协会监管以及社会公众的监管结合在一起，以政府监管为主，以注册会计师协会和社会公众的监管为辅。第四，加大惩处力度。在经济发展速度越来越快的当下，上市公司财务舞弊以及会计师事务所出具虚假审计报告的案例反而越来越多，而证监会的惩处力度对于这些舞弊的公司以及会计师事务所就是“九牛一毛”。因此，加大惩处力度在一定程度上可以降低上市公司舞弊以及会计师事务所违规出具审计报告的现象，从而可以在一定程度上防范注册会计师审计风险。结语注册会计师及会计师事务所能否有效的应对和防范审计风险以及完善和规范审计风险防控体系对提升会计师事务所审计质量有着至关重要的作用，同时对会计师事务所的形象和声誉也有着直接的影响。本文以瑞华审计索菱股份为例分析注册会计师面临的审计风险，一方面可以深入了解注册会计师当前所面临的审计环境