《涉税服务实务》课件-4.3 所得税收入纳税的审核方法

项目4：涉税专业服务程序时间:2025年12月4.3所得税纳税审核方法目录CONTENTS一企业所得税的纳税审核方法二个人所得税的纳税审核方法第一部分/企业所得税的纳税审核方法01年度收入总额的审核02税前准予扣除项目的审核方法03适用税率及减免税的审核04应纳税所得额的审核年度收入总额的审核01主营业务收入的审核——入账时间抽查原始凭证随机抽查部分收入业务的原始凭证，包括合同、出库单、发票等，与主营业务收入明细账逐笔核对，核实收入是否已实际实现并准确入账，确保收入确认的及时性和准确性。反向抽查明细账从收入明细账中异常借贷发生额入手，反向追踪至记账凭证与原始单据，验证收入归属期是否准确，防止跨期错记，确保收入确认的合规性。检查发票完整性检查销售发票的连续编号与完整性，抽取部分发票与库存商品、分期收款发出商品及收入明细账交叉核对，验证发出数量与销售数量是否一致，杜绝发票管理漏洞。多账目勾稽核对将已确认收入与现金、应收、预收及库存商品明细账再次勾稽，确保销售数量、金额和时间三者完全匹配，全方位验证收入确认的准确性。比对合同与账面记录比对合同定价、发票金额与账面记录，关注异常折扣、返利、售后回购条款是否被用来冲减收入，确保收入金额的真实性和完整性。穿透测试关联方交易对关联方交易、大客户集中销售、临近期末大额收入进行穿透测试，核实价格是否公允、经济实质是否真实，防止通过关联交易虚增或隐匿收入。结合财务指标分析结合毛利率波动、应收账款周转天数等财务指标，判断收入与成本匹配是否合理，通过财务分析手段发现潜在的收入异常情况。主营业务收入的审核——入账金额对应账户分析审核库存商品明细账发出栏时，对应账户为销售费用、管理费用，需核查是否将自产产品用于赠送、样品或福利，未按视同销售确认收入；对应账户为银行存款、现金、应收账款，需比对同期同类售价，排查低于市场价销售、阴阳合同等隐匿收入行为。排查以物易物情况对应账户为原材料、固定资产等存货类科目，需追踪是否存在以物易物、互不开票且不入收入账的情形；同时检查是否存在用‘其他应付款’‘预收账款’长期挂账，延迟结转收入，确保会计处理与税法要求同步。主营业务收入的审核——会计处理明确收入性质分类对照企业所得税法，明确财政拨款、纳入预算管理的行政事业性收费、政府性基金属不征税收入；国债利息、符合条件的居民企业之间股息红利、境内机构场所取得的权益性投资收益及符合条件的非营利组织收入属免税收入，防止企业混淆收入性质，确保应税、不征税与免税收入划分准确。主营业务收入的审核——应税、不征税与免税收入划分主营业务收入的审核——税会差异情形差异情形核心风险审查关键1.税快于会（纳税义务已发生，会计未确认）少缴税风险（增值税、所得税）

（如：先开票、预收款已发货、托收承付已办妥）查台账：找出“已发货/已开票但未记收入”记录。

补税款：全额补提增值税，对部分业务调增所得税应税收入。2.会快于税（会计已确认，纳税义务未发生）多缴税风险（资金占用）

（典型：分期收款含重大融资成分）核业务：识别“会计全额确认但未到收款日”的分期销售。

看科目：检查是否将税款正确计入“应交税费—待转销项税额”。3.附销售退回条款各期税款计量差异

会计：确认时预估退货。

税务：按全额纳税，退货时冲减。三阶段复核：

确认时：就会计少计部分补增值税。

退货时：核对是否已冲减当期收入/销项税并调整。

期满时：确认最终调增收入是否无需纳税。其他业务收入的审核入账时间与金额核查核查其他业务收入入账时间与金额是否准确，重点检查材料销售发票和其他业务收款凭证，确保收入全额入账。对比发票金额与账面记录，防止漏记或少记，保障收入完整性。账务处理准确性审核审核其他业务收入账务处理是否正确，防止将非其他业务收入记入该账户。根据明细账借方或贷方发生额，调阅会计凭证核实，确保收入分类准确，避免税基错位。隐匿与错列风险排查排查其他业务收入是否被隐匿或错列至其他应收款、应付职工薪酬、盈余公积等账户。审查资金流向，确保收入如实反映，防止私分或挪用，维护财务数据真实性。投资收益的审核——会计处理方法01股票投资核算方法股票投资核算需根据持股比例和影响力选择成本法或权益法。成本法适用于控制或无重大影响，权益法适用于重大影响或共同控制。成本法下，企业应在收到股利时确认投资收益，不得擅自调整长期股权投资账面价值。02债券投资核算方法债券投资核算需关注应计利息和折溢价摊销。按票面利率计算的利息记入应收利息，按实际利率计算的利息记入投资收益，差额记入利息调整。转让债券时，转让收入与账面净值差额应记入投资收益。03核算方法审查要点审查时需核实企业核算方法是否符合规定，检查长期股权投资账面价值调整是否合规，股利确认是否及时。对权益法核算企业，需核对被投资方盈利数据，确保按投资比例计算权益增加。核查路径核查投资收益是否及时足额入账，需从审阅合同协议入手，锁定应收取金额与时间。再对照明细账与银行流水，勾稽实际到账情况，发现差额追踪至往来科目，确认是否故意挂账隐瞒。问题确认对逾期未收项目，需向被投资单位函证或访谈，确认是否已宣告但企业未及时入账，或对方无力支付却未计提减值。通过凭证核对与原因调查，确保收益足额、按期确认，防止调节利润。投资收益的审核——及时、足额入账投出资产合规性联营投资核查需查明投出资产是否在国家规定范围内，是否按国家规定进行评估作价，评估作价的真实性、正确性如何。防止企业通过不合规评估虚增或虚减投资成本。利润分配合规性审核联营协议利润分配办法是否符合国家规定，结合被投资方审计后净利润及股东会决议，复核投资比例与应分红利一致性，追踪已宣告未收款项目是否长期挂对方账或仅部分收回。收入入账及时性结合“投资收益”科目，查明对外投资取得的收入是否及时入账，特别是利润分配的执行情况，有无已分配的利润不收回，长期挂在被投资单位账上。收回投资差额处理收回投资时，其收回的投资与投出资金数额的差额，是否按规定计入了投资收益。防止企业将差额错列科目，影响应纳税所得额计算。投资收益的审核——联营投资收益转让收回价差核查核查企业处置股权、债券或其他投资时，实收款项与账面净值差额是否正确计入投资收益。防止企业将差额错误计入营业外收支、股票买卖收益未扣增值税、以产品分利按成本价计价导致收益失真等问题。投资收益的审核——对外投资收回或转让收益债券、利息债券利息核查需核对票面利率、实际利率与计息期间，验证每期应收利息、利息调整及投资收益科目是否匹配。对折溢价购入债券，重新计算实际利率法摊销表，检查是否在到期日将剩余折溢价全部转入投资收益。股利股利核查需追踪被投资单位宣告分红的股东会决议，核对应收股利与到账资金，防止只记实收、不记应收导致收益延后。抽查“长期股权投资”“其他应收款”“银行存款”明细账与原始凭证，确保利息股利及时足额入账。投资收益的审核——债券、利息、股利营业外收入的审核日记账摘要追踪检查“银行存款”“现金”日记账，从摘要记录及对方科目中发现线索，关注是否有逾期押金、罚款收入等营业外收入未及时转账，长期挂账于其他账户。明细账重点核查有重点地检查“应付账款”“其他应付款”等明细账记录，必要时检查记账凭证和原始凭证，核实会计处理是否符合实际业务情况，防止企业隐藏营业外收入。往来账户审阅审阅往来账户账面记录，发现摘要记录不清、长期未结转的其他应付款项或“其他应收款”贷方余额，审核是否应转而未转的营业外收入，如逾期包装物押金、无主债务等。1.审核应属于营业外收入的项目，有无不及时转账，长期挂“其他应付款”“应付账款”账户的。收入结算凭证审核审核收入结算凭证，检查应记入“营业外收入”的款项是否误记入其他账户，如罚款收入是否增加企业税后利润，确保营业外收入正确入账。异常转账凭证检查从账户对应关系中审核异常转账凭证，检查生产费用账户贷方是否将营业外收入冲减费用，从“盈余公积”贷方发生额检查有无将营业外收入列人税后利润。固定资产盘盈审核从“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户借方审核固定资产盘盈是否转入“营业外收入”账户，防止企业隐瞒资产盘盈收益。资产处置损益审查从“固定资产清理”账户审核出售固定资产净收益是否作为“资产处置损益”入账，若发现问题，应查阅会计凭证，追查真相，确保营业外收入准确无误。营业外收入的审核2.审核有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出的情况。税前准予扣除项目的审核方法02税前扣除凭证的审核——真实性原则真实性要求税前扣除的费用必须真实发生，这是基础原则。除加计扣除外，任何虚假费用申报扣除可能被认定为偷税。企业需提供足够且适当的证据，如发票、工资分配表、劳动合同等，以证明费用的真实性。证据链完整性对于工资费用，需附工资分配表、雇员名册、劳动合同及签收单。若企业有偷税记录，税务师可能抽查员工是否真实存在，防止虚构人头。暂估入账的季度预缴，需在次年汇算清缴前补齐有效凭证，否则调增。01合法凭证类型合法有效凭证包括：境内增值税应税项目以发票为扣除依据，行政事业性收费以财政票据为准，境外付款以对方签收单为凭，税务机关存疑时可要求境外公证确认。02发票合规性白条、收据等非合规票据不得扣除。非法渠道购买、伪造或开票人与受票人不一致的发票，按偷税处理并罚款。企业能指证开票人且补开合法票据的，可准予扣除。03无法补票的处理因对方注销、非正常户等原因无法补票的，企业需备齐合同、非现金付款凭证、物流资料等必备证据，经审核后仍可扣除，确保合法性与真实性同步达标。税前扣除凭证的审核——合法性原则相关性与收益性支出可扣除支出必须与取得收入直接相关，能带来可预期经济利益。需区分收益性支出与资本性支出，前者当期扣除，后者分期折旧或摊销。对融资费用、低值易耗品与固定资产的划分，应复核企业会计政策与资产使用年限。税前扣除凭证的审核——相关性原则与划分支出类别原则合理性判断标准合理性是最难量化的扣除标准，需用经营常规与必要性双维度判断。先对比行业平均数据，判断工资、差旅、广告等费用是否显著偏离同期同类企业水平。用途必要性再审查用途是否与企业生产经营活动必须匹配，如手表企业大量采购水泥却无基建项目，即缺乏必要性。对统一制作工作服饰等政策允许项目，需核对制服发放记录、款式统一性。金额合理性对金额畸高且理由牵强的支出，应要求企业提供第三方比价、董事会决议等补充证据，否则予以调增。通过必要性、正常性双重过滤，确保扣除符合商业逻辑。避免执法风险避免“有票就扣”的执法风险，确保每一笔扣除既真实合法相关，又符合商业逻辑，防止因不合理支出引发税务稽查与纳税调整风险。税前扣除凭证的审核——合理性原则税前扣除凭证的审核——开票端风险应对案头分析案头阶段先比对税务登记、票种核定、开票限额与申报收入，发现发票开具金额远大于申报销售额、税负率异常偏低即标记异常，为后续核查提供线索。沟通交谈当面交谈阶段由财务负责人解释产能、销售模式与合同履约情况，对无法提供物流、资金流佐证的企业启动实地核查，确保交易真实性。实地核查核查阶段现场核对库存、出库单、银行流水与发票内容是否一致，拍照存档并形成工作底稿。对确认虚开或“变票配票”行为，立即建议企业转出已抵扣进项并补缴税款。案头分析案头分析阶段先筛查取得发票中“无购进有销售”“名称不一致”“服务占比畸高”等异常指标，对走逃失联、非正常户开具的发票立即暂停抵扣，防止进项风险。沟通交谈税务师经案头分析后不能排除疑点的，应与纳税人进行沟通交谈，由纳税人进行陈述说明、提供相关资料。根据案头分析发现的疑点，应当重点了解经办人员、资金支付方式、货物运输、仓储方式及对应发票等情况。实地核查对案头分析或沟通交谈中发现的需要到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，按相关规定统筹安排实地核查。实地核查重点查看购销合同与发票内容是否一致、各类单据记录是否齐全、是否有支付记录等。税前扣除凭证的审核——受票端风险应对主营业务成本的审核——材料费用

01原始凭证审核审核材料收发、领退的原始凭证是否完整、内容真实齐全。检查材料收入计价是否正确，是否符合财务会计制度规定，防止无原始凭证估计耗料或平时不开领料单，月末一次估计耗料数量，增加生产成本。02购进材料入账审核检查企业有无将购进材料直接记入生产费用账户，多计材料消耗。确保材料费用的入账准确无误，避免因错误入账导致成本虚增。03领用材料审核审核有无以领代耗，对生产已领未用材料月末不办理退料或办理假退料手续，加大当月生产成本。确保领用材料的真实消耗情况得到准确记录。低值易耗品与固定资产界限审核核查企业有无将属于固定资产的生产资料按照低值易耗品处理，增加当期成本。确保资产的分类准确，避免因错误分类导致成本核算不准确。低值易耗品摊销审核对采用不同摊销方法的低值易耗品进行审核。检查一次摊销法是否存在以购代耗问题；分期摊销法是否存在缩短摊销期限、提高摊销额问题；五五摊销法是否存在将未用低值易耗品摊入当期成本问题。主营业务成本的审核——低值易耗品01包装物出租收入核查根据“周转材料——包装物——出租包装物”明细账借方发生额，查明包装物出租时间和租金收入，与其他业务收入贷方发生额相核对，审核企业有无将租金收入长期挂往来账的情况。02逾期包装物押金收入核查根据“周转材料——包装物——出租包装物”和“周转材料——包装物——出借包装物”明细账的借方发生额，查明包装物出租、出借时间和期限，通过审核“其他应付款——存入保证金”“营业外收入”账户，收取包装物押金时开具的收款发票存根联等，审核有无逾期押金长期未清理，隐瞒租金收入的问题。03包装物管理建议建议企业加强对包装物出租和出借的管理，及时清理逾期押金，确保租金收入及时入账。同时，规范包装物的会计核算，避免因管理不善导致的税务风险。主营业务成本的审核——包装物材料盘盈盘亏审核审核“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细账，与材料盘点表相核对，核实申报的材料盘盈、盘亏数量是否相符，审查有无擅自将盘亏转账处理，盘盈长时间挂账不作处理的问题。主营业务成本的审核——材料盘盈、盘亏工资总额审核审核纳税人实际支出的工资总额是否符合税法规定的内容，是否存在将非工资性的支出列人工资总额。以“工资结算单”和有关的记账凭证为依据，逐笔核算工资结算凭证上的项目，确保工资总额的真实性和准确性。三项费用审核审核纳税人有无将应由“管理费用”列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入生产成本；有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。劳务费与工资薪金区分审核企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，是否将不属于工资性的劳务费误作为工资薪金支出，扩大“三项费用”计算基数。工资列支合规性审核有无将不属于本企业人员的工资列入本企业的工资支出；有无弄虚作假、重复列支工资，扩大成本、费用。确保工资列支符合税法规定的准予税前扣除的标准和条件。主营业务成本的审核——工资及“三项费用”制造费用列支范围审核审核制造费用列支范围是否正确，有无将不属于制造费用内容的支出列作制造费用，如将不属于成本开支范围的在建工程的人工费计入制造费用核算；有无将属于期间费用支出列作制造费用。制造费用标准审核审核是否有任意提高费用开支标准，加大成本的制造费用项目。如用缩短固定资产使用年限或扩大提取折旧的固定资产的范围、提高折旧率等方法，增大计入制造费用的折旧率，加大产品成本，少计利润，减少或推迟企业所得税的缴纳。主营业务成本的审核——制造费用分配标准审核审核企业对各项费用的分配采用的分配标准是否适当，有无利用变换分配标准，人为调整各产品间应承担的费用。收集资料，掌握企业历年来各种间接费用采用分配标准的情况，对照本年采用的分配标准是否适当。分配金额审核审核“费用分配表”的分配费用总额与该项费用账户的发生额是否相符，有无将应由下期成本承担的费用提前在本期分配，或不应由产品成本负担的非生产项目的费用计入分配额。分配率审核审核生产费用分配率的计算是否正确，分配给各产品的费用与应负担的生产费用是否相符。可根据“费用分配表”用公式计算某种产品应负担的费用，如发现有错，应查明原因，予以调整。主营业务成本的审核——产品制造成本在产品成本计算审核审核在产品数量核算是否正确组织，有无估盘、漏盘现象。检查企业是否正确组织在产品的数量核算，取得在产品收、发和结存的数量资料。同时，注意多工序分步计算产品成本的企业，有无只按最后一道工序计算在产品的问题。主营业务成本的审核——产品制造成本产成品成本审核审核企业是否正确计算本期产成品总成本，由“产品成本计算单”中期初余额加本期借方发生额减期末在产品成本构成。重点审核期末剩料退库和有价值的边角余料的回收，是否冲减了当期产品的生产成本。成本核算方法审核审核企业在产品成本核算中，是否采用合适的成本计算方法，如不计算在产品成本法、按在产品年初数固定计算在产品成本法等。确保所选用的方法适合企业的生产特点和管理对成本资料的要求。主营业务成本的审核——产品制造成本销售成本结转数量审核用“主营业务收入”明细账销售数量栏的本月销售合计，同“主营业务成本”明细账结转销售成本的数量相对照，看二者的数量是否一致。确保销售成本的结转数量与销售数量匹配。计价方法审核对采用加权平均法和移动平均法计价的企业，要注意审核“库存商品”明细账，看其结余栏各期库存产成品单位是否平衡，有无忽高忽低现象。防止因计价方法错误导致多转或少转销售成本。销售退回处理审核注意审核“主营业务收入”明细账上的销售退回是怎样计算的，对照“主营业务成本”明细账，是否相应地作冲减销售成本的处理。确保销售退回的处理符合规定，不影响销售成本的准确性。主营业务成本的审核——主营业务成本期间费用及支出的审核——管理费用折旧范围审核审核固定资产折旧范围，重点关注未使用、不需用、已提足折旧、报废或经营租入的固定资产是否被错误计提折旧，确保折旧范围符合税法规定。折旧年限审核对比会计折旧年限与税法最低年限，短于税法部分须调增应纳税所得额，长于税法按会计年限扣除，防止因年限差异导致折旧扣除不当。折旧方法审核复核加速折旧是否符合政策条件，减值准备是否已作纳税调增，防止企业通过折旧方法调整减少应纳税所得额。固定资产折旧预提费用审核核对预提费用贷方余额与实付修理费是否对冲，余额未冲减须调增应纳税所得额，确保修理费预提与实际支付一致。大修理费用审核复核大额修理合同、结算单，判定是否达到固定资产确认标准，防止日常修理变相计入固定资产，影响折旧计算。修理费真实性审核追踪发票、付款、验收单一致性，确保修理费不重复列支，避免扩大当期扣除，影响企业所得税计算。期间费用及支出的审核——管理费用固定资产修理费无形资产摊销审核核对无形资产法定年限或合同约定是否低于十年，复核摊销额是否因此扩大，确保无形资产摊销合规，避免因摊销年限问题影响企业所得税。开办费审核检查开办费列支是否混入固定资产、投资者差旅费，摊销期是否少于三年导致年度负担畸高，确保开办费合规列支。期间费用及支出的审核——管理费用准备金审核一般准备金不得扣除，仅核准的保险准备金可限额扣除。核对保险企业未到期责任、未决赔款等准备金是否按财政部标准计算，与监管口径差异是否已调整。期间费用及支出的审核——管理费用人员人工费用审核核对研发工时记录与工资表一致性，外聘劳务需附合同及发票，确保人员人工费用归集准确，为加计扣除提供准确基数。直接投入费用审核追踪材料领用、设备折旧是否专用于研发项目，下脚料收入是否已扣减基数，确保直接投入费用不被高估，影响加计扣除金额。委托境外研发审核复核委托境外研发80%计入且不超过境内2/3的限制，确保加计扣除金额合规，避免超比例享受优惠，影响企业所得税。研发费用加计扣除总结全面审核研发费用加计扣除全链路，确保人员人工、直接投入、折旧摊销等七类研发费用归集准确，加计扣除金额合规，为企业合理享受税收优惠提供保障。期间费用及支出的审核——管理费用研究开发费补充保险费审核核对补充保险支付对象是否为全体员工，基数是否按税收口径工资薪金，超5%部分调增应纳税所得额，确保补充保险合规列支。业务招待费审核复核招待费发票合规性，剔除内部聚餐、会议餐费，按发生额60%与营收5‰孰低扣除，确保业务招待费限额计算准确，避免多扣费用。期间费用及支出的审核——管理费用01行业限额审核保险企业手续费及佣金支出扣除限额为当年保费收入扣除退保金等后余额的18%，其他企业为与中介服务机构或个人签订服务协议确认收入金额的5%。审核时需严格按行业标准计算可扣限额，对超限部分提醒企业结转以后年度扣除，确保扣除合规。02支付方式合规性除委托个人代理外，企业支付手续费及佣金不得采用现金等非转账方式，否则不得在税前扣除。审核时需检查支付凭证，确保支付方式符合规定，防止因支付方式不合规导致费用无法扣除。03票据与合同一致性审核发票摘要与合同条款，确保手续费及佣金支出金额、服务项目与合同一致，不得混入回扣、返利、进场费等非合规费用，也不得直接冲减合同价款，保障支出全额、规范入账，降低纳税风险。期间费用及支出的审核——销售费用手续费和佣金支出广告与业务宣传费广告与业务宣传费扣除比例一般为15%，化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业为30%，烟草企业为0%。审核时需核对行业归属与销售收入基数，确认比例适用正确，防止超比例扣除。关联企业分摊合规性对签订分摊协议的关联企业，一方发生的广告费和业务宣传费支出可在本企业扣除，也可按协议归集至另一方扣除。审核时需验证归集至对方企业的金额是否已在申报表附表单独列示，避免重复计算限额。期间费用及支出的审核——销售费用资本化审核在建工程未完工前的专项借款利息应资本化，不得列入财务费用。审核时需核对在建工程进度与借款利息支出，确保未转固前利息正确资本化，防止提前费用化减少应纳税所得额筹建期余额摊销一致性对筹建期汇兑损失转入长期待摊费用的，核对摊销期限与金额是否前后一致，防止随意变更摊销年限，确保摊销处理符合规定。明细账与原始凭证核对逐笔核对“财务费用—汇兑损益”明细账与原始凭证，确保无将资本性汇兑差额直接费用化，保障损益确认真实、合规，避免财务费用错计风险。期间费用及支出的审核——财务费用利息净支出汇兑损益——计算方法与汇率选用审核企业采用的即期汇率或近似汇率是否符合准则，对交易发生日、期末调整日汇率选取进行抽样，确保汇兑损益计算方法正确、汇率选用合规。投资者未缴足资本的利息处理按年度内实收资本与借款余额不变区间分段计算投资者未缴足注册资本对应比例的利息，公式为各期利息×未缴资本÷借款总额。审核时需剔除该部分利息，确保利息扣除合法、金额准确。期间费用及支出的审核——财务费用列支范围审核基建费用、非公益捐赠、罚款滞纳金等不得列入营业外支出。审核时需核对支出项目，对违规项目全额调增，防止扩大扣除范围减少应纳税所得额。公益捐赠限额审核按年度利润总额12%计算公益捐赠扣除限额，超限部分可结转三年。审核时需先扣旧余额再扣新发生额，确保捐赠扣除合规，避免因超限扣除引发税务风险。资产损失留存备查对固定资产盘亏、报废净损失，复核“待处理财产损溢”“固定资产清理”账户，确认已留存备查资料、保险赔款已扣减，确保损失金额真实、资料完整。期间费用及支出的审核——营业外支出配比原则审核审核其他业务成本是否符合配比原则，即成本与收入是否在相同期间确认。若发现收入已确认但成本未及时入账，或成本入账时间早于收入，均属配比不当，可能导致利润虚增或虚减。成本结转方法审核检查其他业务成本结转的计算方法是否正确。对于材料物资出售，采用先进先出法或加权平均法计算成本。若企业随意变更计价方法，会导致成本计算不准确，影响利润核算。余额审核依据其他业务成本账户的借方发生额，对偏高的月份进行重点审核。同时，检查本年利润账户，确认期末结转是否正确。若其他业务成本账户有余额，需及时调整，确保成本全部结转至利润表。期间费用及支出的审核——其他业务成本税金及附加的审核01预提税金及附加的审核预提环节，需核实销售收入与适用税率，查阅‘应交税费’账户，比对贷方发生额与纳税申报表税金及附加是否一致，防止耕地占用税、税收罚款等误记入‘税金及附加’账户，以免减少本期利润。02缴纳税金的审核缴纳环节，审核‘应交税费’明细账户借方，确认税款所属期限、实际缴纳期限正确，缴纳税额与计提数一致，审阅各税完税凭证，分析缴纳税金情况，防止提而不缴或非法转入其他账户。03结算税金的审核结算环节，年度终了企业应汇算清缴，及时办理补退手续。查补上年税款应记入‘以前年度损益调整’账户，防止企业将查补税款记入本年‘税金及附加’账户，抵减本年利润。适用税率及减免税的审核03适用税率的审核法定与优惠税率差异企业所得税法定税率为25%，但存在多种优惠税率。高新技术企业适用15%税率，软件企业在免税期间税率为0。审核时需关注企业是否正确适用税率，避免因税率错误导致纳税申报不准确。小型微利企业优惠政策自2023年1月1日至2027年12月31日，小型微利企业可享受减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负仅为5%。该政策适用于从事国家非限制和禁止行业，且符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件的企业。小型微利企业判定标准小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标按企业全年的季度平均值确定，计算公式为：季度平均值=(季初值+季末值)÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中间开业或终止经营活动的企业，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。减免税的审核审核减免税政策运用审核企业是否充分运用了减免税优惠政策。根据税法规定，企业的新技术、新产品、新工艺研发费用，安置残疾人员工资，创业投资企业投资额抵扣，固定资产加速折旧，综合利用资源收入减计，环保节能设备投资抵免等均可享受相应优惠。审核人员需检查企业是否正确运用政策，是否存在应享未享或不应享而超范围享受的情况。审核减免税资料与金额计算审核企业已享受的优惠政策是否留存相应备查资料，如研发辅助账、加速折旧方案、专用设备发票等。同时，审核企业享受减免的金额计算是否正确，包括加计扣除比例、抵免限额、收入减计金额等。通过询问、对照政策、审核申报表、查阅文件等步骤，确保企业减免税申报准确无误。应纳税所得额的审核04不允许扣除项目的审核

01无关支出企业发生的与取得收入不直接相关的支出不得从税前扣除，如非公益救济性捐赠、非广告性质的赞助支出以及其他与企业生产经营无关的支出。这些支出必须与应税收入有关，否则不得扣除。02不合理支出税收滞纳金、罚金、罚款项目以及违法经营罚款和被没收财物损失项目，这些支出属于计算应纳税所得额时不允许扣除的项目。企业应通过相关账户的审核，将上述支出金额剔除以调增应纳税所得额。03资本性支出与无形资产受让开发支出企业将资本性支出误作收益性支出处理，如将应资本化的利息费用作为期间费用，或直接扣除已形成的无形资产而未按直线法进行摊销。这些错误处理会导致应纳税所得额减少，需要进行相关调账处理并调增应纳税所得额。04灾害事故损失赔偿根据税法规定，该损失取得赔偿的部分，在计算应纳税所得额时应从扣除的损失中剔除，税务师判明企业对应该得到或已得到损失赔偿的部分账务处理是否正确，若不正确，作相关调账处理，进而调增应纳税所得额。超过规定标准项目的审核单独设定比例项目业务招待费、广告费、手续费佣金、补充保险、公益捐赠等项目，税法规定了单独的扣除比例。企业应按照税法规定的比例计算扣除限额，对超限部分全额调增应纳税所得额，并注意可结转年限。时间性差异调整对于缩短折旧年限、一次性摊销开办费等时间性差异，企业应建立台账进行管理。在当期调增应纳税所得额的同时，确保后续可转回，防止因计算错误导致多缴或少缴企业所得税。应税收益项目的审核无赔款优待保险公司给予企业的无赔款优待，须计入应纳税所得额。企业应确保这部分收入已正确计入，避免少报所得。政府补助企业收到的政府补助，如果符合税法规定的条件，应作为应税收入计入应纳税所得额。企业应核对政府补助文件和银行流水，确保收入确认无误。减免利息企业因减免利息而减少的支出，应作为应税收入计入应纳税所得额。企业应检查相关合同和协议，确认减免利息的金额和性质。无法支付的应付款项企业长期无法支付的应付款项，应作为应税收入计入应纳税所得额。企业应定期清理应付款项，对确实无法支付的部分进行税务处理。其他纳税调整项目的审核亏损弥补年限企业应核对以前年度税务机关确认的亏损额与可弥补年限，对超五年亏损予以剔除，确保亏损弥补符合税法规定。关联交易定价企业应抽样比对购销、资金、劳务、无形资产等关联交易的合同价与市场公允价，对偏离部分按独立交易原则调增所得，防止关联方之间的不正常交易影响应纳税所得额。土地增值税清算亏损退税房地产企业土地增值税清算导致的年度亏损，应按销售收入占比分摊土增税后，申请退回多缴企业所得税，但累计退税额不得超过项目实际已缴所得税，确保清算环节税务处理正确。汇兑损益错列企业应复核外币账户期末余额与即期汇率，对误计汇兑损失或收益转错科目予以更正，确保外币业务的税务处理准确无误。企业清算所得企业清算期作为独立纳税年度，用资产可变现价值减除计税基础、清算费用、债务清偿损益后计算清算所得，确保清算环节税务处理完整。剩余资产分配被清算企业股东分得的剩余资产，按累计未分配利润与盈余公积比例确认股息所得，超出投资成本部分确认为投资转让所得，防止股东漏报所得税。其他纳税调整项目的审核第二部分/个人所得税的纳税审核方法01综合所得的审核方法02经营所得的审核方法03财产转让所得的审核方法04股息红利租金的审核方法05捐赠扣除的审核方法06其他项目的审核方法综合所得的审核方法01审核专项附加扣除政策办理途径单位预扣办理纳税人可在单位发放工资时享受专项附加扣除，除大病医疗外，其他六项扣除均可。首次享受需填写《个人所得税专项附加扣除信息表》并提交单位，单位按月预扣预缴个人所得税。自行汇缴办理纳税人也可在次年3月1日至6月30日自行办理汇算清缴申报时进行专项附加扣除，适用于不愿单位办理、无工资所得、有大病医疗或未足额扣除等情形。信息真实性审核税务师需审核纳税人填报的专项附加扣除信息是否真实、完整、准确，无论由单位办理还是自行申报，都应确保信息质量，避免虚假申报。补扣措施提示若纳税人未及时报送扣除信息，导致未享受或未足额享受扣除，可在当年剩余月份向单位补扣，或在次年汇算清缴时补报，维护纳税人合法权益。扣缴单位职责提醒任职受雇单位作为扣缴义务人，应依法为员工办理专项附加扣除并报送税务机关，发现信息不符可要求修改，员工拒绝时应报告税务机关。审核专项附加扣除政策办理途径审核纳税人专项附加扣除的内容、条件和标准——子女教育享受条件审核审核子女是否年满3周岁以上至小学前，或正在接受小学至博士研究生教育，包括境内外教育，确保符合子女教育专项附加扣除政策享受条件。扣除标准审核每个子女每月可扣除2000元，多个子女可累加扣除。父母可选择一方全额扣除或分别扣除，但扣除方式一个纳税年度内不能变更。起止时间审核学前教育起止时间为子女3周岁当月至小学入学前一月；全日制学历教育为入学当月至教育结束当月，包含休学及寒暑假期间。留存资料审核境内教育无需特别留存资料，境外教育需留存境外学校录取通知书、留学签证等资料，以便后续配合税务机关查验。继续教育扣除审核纳税人在中国境内接受学历继续教育，每月可扣除400元，扣除期限最长48个月；取得职业资格证书的，按年扣除3600元。继续教育专项附加扣除一般由本人扣除，特殊情况可由父母扣除。审核纳税人专项附加扣除的内容、条件和标准——继续教育住房贷款利息扣除纳税人及其配偶使用首套住房贷款，每月可扣除1000元，扣除期限最长240个月。夫妻双方可约定由一方扣除，扣除方式一个纳税年度内不能变更。住房租金扣除纳税人及其配偶在主要工作城市无自有住房且未享受住房贷款利息扣除，可按城市规模享受不同档次的住房租金扣除，扣除方式根据夫妻双方工作城市情况确定。扣除政策选择住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能择一享受，税务师需审核纳税人是否正确选择扣除项目，避免重复享受。审核纳税人专项附加扣除的内容、条件和标准——住房贷款利息与住房租金赡养老人扣除纳税人赡养60周岁以上老人，独生子女每月扣除3000元，非独生子女与兄弟姐妹分摊扣除额度，每人每月最多扣除1500元，分摊方式需留存协议备查。婴幼儿照护扣除纳税人照护3岁以下婴幼儿，每个婴幼儿每月可扣除2000元。父母可选择一方全额扣除或分别扣除50%，扣除方式一个纳税年度内不能变更。审核纳税人专项附加扣除的内容、条件和标准——赡养老人与3岁以下婴幼儿照护大病医疗扣除纳税人在纳税年度内发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，限额据实扣除，最多可以扣除80000元。大病医疗专项附加扣除只能在年度汇算清缴申报时进行扣除。审核纳税人专项附加扣除的内容、条件和标准——大病医疗审核纳税人新个人所得税法实施过渡阶段相关业务衔接年终奖政策适用与计算年终奖在2027年12月31日前，可选择不并入当年综合所得，单独计税。计算时，将年终奖除以12个月，按月度税率表确定适用税率和速算扣除数，公式为应纳税额=年终奖×适用税率-速算扣除数。审核时，需确认奖金性质、计算公式套用正确，并留存相关合同、考核方案等资料，防止政策误用。股权激励计税方式上市公司股权激励在2027年底前，不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表计税，计算公式同年终奖。若一年内多次激励，需合并计算纳税。审核时，要检查是否符合财税〔2005〕35号等文件规定条件，确保合并计算准确无误，避免少缴税款。年金领取计税规则企业年金、职业年金领取时，按月、季、年或一次性领取分别适用月度或综合所得税率表计税。按月领取直接用月度税率表，按季领取平均分摊计入各月再计税，按年领取用综合所得税率表。审核时，需甄别领取方式，确保适用税率正确，计算税款准确无误。低价售房差价计税单位低价向职工售房，职工少支出的差价部分，按差价除以12个月得到的数额，依据月度税率表确定适用税率和速算扣除数单独计税。审核时，要核实差价计算、税率确定是否符合财税〔2007〕13号文件规定，留存售房合同等资料备查。年终奖、股权激励、年金与低价售房保险营销员、证券经纪人佣金收入与个人企业年金、职业年金领取保险营销员、证券经纪人佣金收入，减除20%费用及25%展业成本后并入综合所得计税，预扣用累计预扣法。企业年金、职业年金领取按不同方式适用月度或综合所得税率表计税。审核时，需关注扣除比例、分摊年限、税率表选择，确保计算准确，资料齐全。审核纳税人新个人所得税法实施过渡阶段相关业务衔接解除劳动关系、提前退休、内部退养下的一次性补偿收入计税解除劳动关系补偿超当地上年职工平均工资3倍部分单独计税；提前退休按实际年度数分摊计税；内部退养按国税发〔1999〕58号计算。审核时，要核实补偿性质、分摊年限、计算方法，防范因政策误用少缴税款。外籍个人有关津补贴政策2019-2023年，外籍个人可选择津补贴免税或专项附加扣除，2024年起仅享专项附加扣除，且年度内不可变更。审核时，要检查外籍个人选择是否合规，有无同时享受两项优惠政策，确保符合税法规定。审核纳税人新个人所得税法实施过渡阶段相关业务衔接经营所得的审核方法02审核取得经营所得的主体主体类型经营所得主体涵盖个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业自然人合伙人、承包承租经营者及其他从事生产、经营的个人，共五类。所得情形所得情形包括自主经营、办学医疗咨询等有偿服务、企事业单位承包承租及转包转租、其他生产经营活动四类，需准确界定。审核经营所得的计算01成本费用成本费用包括直接支出、间接费用及销售、管理、财务三类期间费用，是计算应纳税所得额的关键扣除项。02损失范围损失涵盖固定资产存货盘亏、毁损、报废，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失。03财产原值财产原值按购入价加相关税费、建造或取得价格加开发运输安装费确定，无法提供凭证的由主管税务机关核定。审核适用税率个人所得税税率表经营所得适用5%至35%五级超额累进税率，按年应纳税所得额分档，税务师需准确套用税率计算税额。级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35审核取得经营所得的纳税申报01预缴申报纳税人按月或季终了15日内向经营管理所在地主管税务机关报送《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》办理预缴。02汇算清缴次年3月31日前报送《B表》完成汇算清缴，确保年度应纳税额准确无误。03汇总申报从两处以上取得经营所得，需选择其中一处报送《C表》进行年度汇总申报，合并计税。04资料留存留存完税凭证、财务报表等备查资料，以备税务机关后续查验，确保申报资料完整。财产转让所得的审核方法03审核纳税人财产转让收入的确认01多部门数据比对税务师需前往房管、证券、车管等财产管理部门，调取纳税人财产登记与交易记录，与纳税人提供的转让合同、发票、评估报告等资料逐项比对，确保财产信息与转让金额一致，防止少报瞒报。02企业受让方账务核查若受让方为企业单位，需深入检查其固定资产、无形资产、投资及资本公积等账簿与原始凭证，同时比对《代扣代缴个税报告表》，筛查是否存在捐赠、投资、偿债或分配财产未报现象，保障收入完整性。03抵债资产特殊审核当纳税人取得债务人用于抵债的实物资产时，要细致分析是否存在将利息收入混入财产转让收入的情况，避免因降低税率计税而造成税收流失，确保收入性质准确无误。审核纳税人转让财产扣除项目

转让有价证券审核有价证券转让时，依据加权平均成本加税费公式计算扣除额，严格核对纳税人提供的买卖证券交易证明文件、支付税费原始凭证与证券交易所记录，防止虚报扣除成本与费用，确保申报数据真实准确。转让不动产不动产转让分建筑物与土地使用权两类，建筑物扣除建造费或购置价及契税、增值税等，已购公房等特殊房产还需计入上缴单位款项；土地则扣地价、开发费及转让环节各税，均须查验发票、完税证原件，确保扣除金额无误。转让动产动产转让重点审核购买发票、合同、评估文件真实性，若属增值税征税范围，还需检查是否按规定缴纳增值税、城建税与教育费附加，税前扣除金额是否正确，纳税凭证是否有效，避免虚增成本费用。审核纳税人转让财产扣除项目股息红利租金的审核方法04企业向个人支付利息的审核01集资利息代扣通过企业财务费用明细账，锁定职工集资规模与利率，核对支付利息是否全额代扣20%个税，确保税务合规。02税款承担处理企业若承担税款，必须将不含税利息还原为含税收入后计税，避免因税款承担方式不当导致税务风险。03转增股本审核审核中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人转增股本，是否适用20%税率，一次性缴纳有困难可经主管税务机关备案分期，最长5年，确保递延纳税合法。企业向个人支付股息、红利的审核外籍个人免税并非所有外国投资者从企业取得的股息(利润)、红利暂免征收个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税，避免错用免税政策。差别化计税中国居民取得沪深上市公司股息红利，按持股时间实行差别化计税，1个月内全额、1—12个月减半、12个月以上免税，审核时比对持股期限、股权登记日、红利派发记录，确保税率适用正确。企业向个人支付租金的审核租赁费用排查扫描管理费用、待摊费用等科目借方，发现租赁费即调阅合同与产权证明，确认资产归个人所有后，核对发票、付款记录与代扣个税计算表。租金收入计税个人出租固定资产、车辆等取得的租金收入，应按财产租赁所得适用20%税率，由承租方代扣代缴，确保税务合规。公允价值核定若租金低于市场公允价，按公允价核定，防止以报销费用名义变相发放租金漏缴个税，维护税收秩序。资料留存备查审核重点是合同条款与资金流是否一致、是否按月足额扣税、是否留存产权复印件及发票备查，确保资料完整可追溯。捐赠扣除的审核方法05纳税人发生的公益捐赠的通道、用途与扣除限额01通道合规性审核审核捐赠是否通过中国境内非营利性社会团体或国家机关，这是税法规定的扣除前提。未经这些合规机构的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除，确保捐赠路径合法。02捐赠用途审查检查捐赠款项是否用于教育、公益事业或受灾贫困地区等符合规定的用途。不符合用途的捐赠，即使发生也不得在税前扣除，防止滥用扣除政策。03扣除比例限制捐赠款扣除需在允许的比例内，通常为应纳税所得额的30%。超出部分需由纳税人自行负担，不得抵减应纳税所得额，保障税收公平。纳税人发生的公益捐赠的支出金额与扣除顺序金额确认方式捐赠货币按实际金额确定，股权房产按原值，其他非货币资产按市场价格。确保捐赠金额准确，为扣除提供基础。扣除顺序选择居民个人可在综合所得、分类所得、经营所得中自行选择扣除顺序，但需注意各所得项目的扣除限额和相关规定，优化扣除策略。纳税人对外公益性捐赠是否取得合规票据票据合规性捐赠票据须为财政部或省级财政部门统一印制的《公益事业捐赠统一票据》，普通非税缴款书不再适用，确保票据合规。追补时限规定捐赠后未及时取得票据的，可暂凭银行支付凭证扣除，但须在90日内补交正式票据，逾期未补需向税务机关报告。机关企事