第一章-非货币性资产交换

高级财务会计主讲:刘洪邮箱：lh2008＠

高级财务会计如何学习高级财务会计？1.课堂讲授（为辅）2.课外自学（为主）高级财务会计内容介绍

介绍内容：一、教材、教学参考书、考试与成绩二、讲课内容三、引言一、教材、教学参考书、考试与成绩教材：《高级会计学》，耿建新编，中国人民大学出版社，2010年教学参考书：1.《会计》，中国注册会计师协会编，中国财政经济出版社；2.《高级财务会计》，汤湘希主编，经济科学出版社；3.《高级财务会计》，程克群等编，东北财经大学出版社。考试与成绩：平时（作业与考勤）：30%；期末考试：70%。二、讲课内容第一章非货币性资产交换第二章债务重组第三章外币折算第四章租赁第五章所得税第六章企业合并第七章合并财务报表第八章衍生金融工具会计三、引言主要内容：（一）高级财务会计定义（二）高级财务会计的理论基础（三）高级财务会计的研究范围（四）高级财务会计的研究方法（一）高级财务会计的定义1.厦门大学会计系列教材在《高级财务会计》中把高级财务会计定义为：高级财务会计是对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。具体包括：公司会计、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。（一）高级财务会计的定义2.上海财经大学会计系列教材在《高级财务会计》中把高级财务会计定义为：高级财务会计是针对中级财务会计以外的各种专题加以阐述。各种专题是指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动。具体包括：不同组织形式的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非营利组织会计和一些特殊的财务会计专题。（一）高级财务会计的定义3.中南财经政法大学会计系列教材在《企业特种会计》中认为：“企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。企业特种会计问题可分为三类：（1）特殊的财务报告问题，如合并财务报表；（2）企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题，如所得税会计，租赁会计；（3）企业处于持续经营等特殊情况下的会计问题，如企业破产、解散和清算。”（一）高级财务会计的定义4.中国人民大学会计系列教材在《高级会计学》中把高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。（一）高级财务会计的定义它包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计系列；它也是以货币为主要计量单位进行核算；它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；它也是从会计凭证—账簿—会计报表；它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。（一）高级财务会计的定义（2）高级财务会计与中级财务会计在业务范围上不同：高级财务会计核算和监督的内容有一些是中级财务会计不见得有，或者是不经常发生的业务事项，主要表现为一些特殊经济业务和特殊经营方式的特殊会计事项。（3）高级财务会计与中级财务会计的区别还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。（二）高级财务会计的理论基础1.高级财务会计的产生与发展（1）高级财务会计的产生现代会计的裂变财务会计：公认会计原则为核心管理会计（二）高级财务会计的理论基础企业经济环境发生了变化母子公司成为一种普遍的社会现象通货膨胀加剧贸易投资自由化、跨国经营普遍化金融国际化，经济一体化企业合并兼并，破产潮流席卷全球（二）高级财务会计的理论基础企业出现新的会计业务会计主体突破单一化币值不变假设受到冲击外币兑换经常化衍生金融工具不断创新持续经营假设基础发生动摇（二）高级财务会计的理论基础（2）高级财务会计的发展高级财务会计的萌芽期一战以后高级财务会计的发展期20世纪50～60年代高级财务会计的成熟期20世纪80年代以后（二）高级财务会计的理论基础2.高级财务会计的起点（1）中级财务会计的理论基础以会计假设为起点的会计理论体系（2）高级财务会计的理论基础以会计目标为起点的会计理论体系（二）高级财务会计的理论基础3.高级会计学的形成基础客观经济环境的变化造成的会计假设松动——“松动论”松动的含义：原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；原有的条件被客观形式所限，被彻底否定。（二）高级财务会计的理论基础4.高级会计学的形成基础（1）会计主体假设的松动（2）持续经营假设的松动（3）会计分期假设的松动（4）货币计量假设的松动（二）高级财务会计的理论基础5.会计信息质量要求的强化和延伸（1）相关性（2）重要性（3）客观性（4）可比性（5）谨慎性（6）实质重于形式高级财务会计的理论体系：会计目标会计假设：松动会计原则：强化与延伸高级会计实务（三）高级会计学的研究范围1.确定高级财务会计研究范围的基本原则（1）理论层面以会计事项是否超越会计假设范围为基本标志；（2）实务层面既体现已颁布的相关规范，同时兼顾前瞻性要求；（3）适当考虑与中级财务会计之间的有效分工和衔接；（4）仅涵盖公司企业会计核算的内容。（三）高级会计学的研究范围2.高级财务会计的具体研究内容（1）跨越单一会计主体的会计业务（2）仅在某类企业中存在的特殊会计业务（3）在某一特定时期发生的会计业务（4）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务（5）一些特殊经营行业的会计业务（四）高级会计学的研究方法1.以中级财务会计为起点，进行深层次的研究；2.以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究；3.理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示；4.进行多方位比较，坚持“洋为中用”，着重分析我国的实际问题。

第一章非货币性资产交换学习目标：了解货币性资产与非货币性资产的区分；掌握非货币性资产交换的性质、基本概念；熟练掌握非货币性资产的会计处理。重点与难点：非货币性资产交换的会计处理。第一章非货币性资产交换教学内容：第一节非货币性资产交换概述第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换概述讲课内容：一、非货币性资产交换的概念二、非货币性资产交换的认定三、货币性资产与非货币性资产的区分一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换认定：不涉及补价涉及补价（25%标准）补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%具体：支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）；收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）。二、非货币性资产交换的认定下列交易或事项不是非货币性资产交换：非互惠转让非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产三、货币性资产与非货币性资产的区分1.货币性资产：是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。三、货币性资产与非货币性资产的区分2.非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。最基本的特征：其在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的。非货币性资产通常有：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。第二节非货币性资产交换的确认和计量讲课内容：一、确认和计量原则二、商业实质的判断一、确认和计量原则（一）公允价值同时满足两个条件：1.该项交换具有商业实质。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。公允价值可靠计量的情况：换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术。一、确认和计量原则采用估值技术应符合的条件：采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。注意：换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量，以换出资产公允价值确定换入资产成本的基础。一、确认和计量原则（二）账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。二、商业实质的判断（一）判断条件：满足下列条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。包括但不限于以下几种情况：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。二、商业实质的判断2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（二）交换涉及的资产类别与商业实质的关系不同类资产交换：一般都具有商业实质同类资产交换：不一定具有商业实质（三）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节非货币性资产交换的会计处理讲课内容：一、以公允价值计量的处理二、以换出资产账面价值计量的处理三、涉及多项非货币性资产交换的处理四、非货币性资产交换的信息披露一、以公允价值计量的处理换出资产的主要类别：换出资产为存货的，应当视同销售处理。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收支。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。一、以公允价值计量的处理（一）不涉及补价的情况：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）-换出资产的账面价值一、以公允价值计量的处理例：甲公司以账面价值90000元的产品办公桌换入乙公司账面价值85000元的库存商品机器设备，办公桌和机器设备的公允价值同为150000元。增值税税率为17%。一、以公允价值计量的处理一、以公允价值计量的处理一、以公允价值计量的处理例：A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换。交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元。两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。一、以公允价值计量的处理一、以公允价值计量的处理例：甲公司以使用过的一台设备交换乙公司生产的办公家具。设备原价100000元，已提折旧35000元，公允价值75000元。办公家具账面价值80000元，公允价值75000元。甲公司支付了1500元的运费，增值税税率为17%。一、以公允价值计量的处理一、以公允价值计量的处理乙公司的会计处理：借：固定资产—设备87750

贷：主营业务收入75000

应交税费—应交增值税（销项税额）12750借：主营业务成本80000

贷：库存商品—办公家具80000一、以公允价值计量的处理（二）涉及补价的情况：支付补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值收到补价方：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值一、以公允价值计量的处理例：甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元。专利权的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。一、以公允价值计量的处理甲公司的会计处理判断：支付的补价占换入公允价值的比例=21000÷（21000+69000）=23.33%﹤25%

为非货币性资产交换Ⅰ借：无形资产—专利技术90000

贷：无形资产—商标权42000

银行存款21000

营业外收入27000一、以公允价值计量的处理乙公司的会计处理借：无形资产—商标权69000

银行存款21000

贷：无形资产—专利技术68000

营业外收入22000二、以换出资产账面价值计量的处理例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备，公允价值均不能可靠计量。在双方交换过程中，乙公司支付10万元差额补价。假定交易中没有涉及相关税费。二、以换出资产账面价值计量的处理甲公司的会计处理：判断：10÷80=12.5%﹤25%，为非货币性资产交换Ⅱ借：固定资产清理800000

累计折旧2200000

贷：固定资产—专有设备3000000借：固定资产—建筑物700000

银行存款100000

贷：固定资产清理800000二、以换出资产账面价值计量的处理三、涉及多项非货币性资产交换的处理涉及多项非货币性资产交换有以下几种情况：1.资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额三、涉及多项非货币性资产交换的处理2.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本=换入资产的公允价值总额三、涉及多项非货币性资产交换的处理3.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额三、涉及多项非货币性资产交换的处理4.资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。换入资产的总成本=换出资产的账面价值总额三、涉及多项非货币性资产交换的处理例：2009年6月，甲公司以原生产产品的设备、专利技术与乙公司正在建造的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司设备的账面原价为800万元，已提折旧500万元；专利技术账面原价300万元，已摊销金额180万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本