四合并报表的编制下

4.2首期合并报表的编制4.3连续各期合并报表的编制4股权取得日后合并报表的编制4.1股权取得日后合并报表编制概述1.

4.1.2股权取得日后需要抵消

的内部交易事项4.1股权取得日后合并报表的编制概述

4.1.1股权取得日后合并报表

编制程序2.4.1.1股权取得日后合并报表编制程序

股权取得日后合并报表：是指母公司取得子公司控制权以后各会计期末所编制的合并报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表。

其编制的程序与原理与股权取得日合并报表的编制完全相同，所不同的是需要抵消的企业集团的内部交易事项要复杂得多。3.4.1.2股权取得日后集团内部交易事项

股权取得日后编制合并报表时需要抵消的内部交易事项有：

1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消；2、内部债权债务项目的抵消；3、内部存货购销业务项目的抵消；4、内部固定资产、无形资产交易项目的抵消；5、母公司投资收益等与子公司利润分配有关项目的抵消；6、盈余公积项目的调整。4.4.2首期合并报表的编制股权取得日后合并报表的编制：包括首期合并报表和连续各期合并报表的编制。（按照我国合并财务报表准则来编制）首期合并报表是指母公司取得控股权后当年年末所编制的合并报表。5.一、母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵消与股权取得日内部交易项目的抵消完全相同，在此不再累赘。

例1：甲公司拥有乙公司80%的权益性资本。甲公司对乙公司投资45万元，投资时乙公司的实收资本20万元，资本公积6万元，盈余公积6万元，未分配利润8万元。要求编制抵消分录。6.二、集团内部债权与债务项目的抵消

●需要抵消的内部债权债务项目主要有：1、应收帐款与应付帐款2、应收票据与应付票据3、预付帐款与预收帐款4、应收股利与应付股利5、其他应收款与其他应付款

6、持有至到期投资与应付债券

●与内部债权债务项目相关的其他项目的抵消：1、坏帐准备的抵消—与应收帐款相关2、投资收益与财务费用抵消7.二、集团内部债权与债务项目的抵消

例2：某母公司个别资产负债表中应收子公司货款80000元；母公司对子公司开出并承兑的商业汇票20000元；母公司预收子公司货款50000元；子公司应付债券40000元为母公司持有。另外，母公司按5%计提坏帐准备，子公司发行债券利息费用3000元为母公司利息收入。要求：作出有关抵消分录。8.三、内部存货购销业务的抵消

●需要抵消的内部存货购销业务，对于购买方来说主要有三种情况：1、内部购进的商品在当期全部对集团外销售；2、内部购进的商品在当期全部未对外销售，形成期末存货；3、内部购进的商品在当期部分对集团外销售，部分未销售形成期末存货。9.三、内部存货购销业务的抵消

例3：某母公司2006年销售商品40000元给子公司，母公司销售毛利率为25%。若：1）子公司在当年已将商品全部对外销售，售价为50000元；2）子公司在当年从母公司购进的商品全部未对外销售，形成期末存货；3）子公司在当年从母公司购进的商品对外销售60%，其余未销售形成期末存货。10.三、内部存货购销业务的抵消

例4：某母公司2006年销售商品10000元给子公司，母公司销售毛利率为20%。子公司在当年从母公司购进的商品全部未对外销售，形成期末存货。若子公司在期末对存货进行检查时，发现存货部分陈旧，其可变现净值降至9500元，为此子公司期末计提存货跌价准备500元，作出抵消分录；若该存货可变现净值降至7500元，为此子公司期末计提存货跌价准备2500元，如何抵消。11.四、内部固定资产交易业务的抵消

●内部固定资产交易业务是指集团内部发生的固定资产购销业务，可以划分为三种情况：1、集团内部销售方将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；（固定资产固定资产）

★2、集团内部销售方将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；（商品固定资产）

╳

3、集团内部销售方将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为商品销售；（固定资产商品）12.四、内部固定资产交易业务的抵消

●集团内部销售方将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用。

例3：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车销售给乙公司作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为60万元，成本为40万元。汽车使用期限为5年，采用直线法折旧，无残值。

13.四、内部无形资产交易业务的抵消

内部无形资产交易业务的抵消与内部固定资产交易业务的抵消相同，在此不再重复。

例4：甲公司为乙公司的母公司。甲公司2006年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系年初以1000万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。14.

这里关键要注意从企业集团的角度和以个别会计报表为基础理解抵销原理.在权益法下母公司的投资收益就是子公司净利润与母公司持股比例相乘的结果。

●在全资子公司的情况:子公司个别利润表中的“净利润”母公司全部确认为本期的投资收益并计入到了母公司的个别利润表的“净利润”项目中加入到工作底稿中，母、子净利润相加时又计入到合并工作底稿中的“净利润”的“合计数”利润分配进行了利润分配所以，子公司的净利润在工作底稿中被加了两次，并进行了两次分配。进行了五、母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消15.相关的抵销分录:

借：投资收益贷:计提盈余公积

应付利润未分配利润

抵销工作底稿中多计入的子公司净利润抵销对子公司净利润的重复分配16.五、母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消●在非全资子公司的情况:母公司投资收益+少数股东收益=子公司净利润净利润+期初未分配利润=已分配利润+期末未分配利润

母公司投资收益+少数股东收益+期初未分配利润=计提盈余公积+应付股利+期末未分配利润

等式两边互相抵消17.五、母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消抵消分录:

借:投资收益

少数股东收益★期初未分配利润贷:计提盈余公积应付股利期末未分配利润★少数股东收益（损益）：是子公司净利润中属于少数股东享有的部分，在合并利润表中以“少数股东损益”项目单独列示于净利润之下。18.五、母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消

例5：甲公司为乙公司的母公司。甲公司拥有乙公司80%的权益性资本。本期乙公司净利润为20万元，期初未分配利润2万元，本期提取盈余公积4万元，应付股利10万元，期末未分配利润8万元。要求：作出有关抵消分录。19.六、调整本期盈余公积项目根据我国《公司法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润计算提取。而在将母公司股权投资与子公司所有者权益抵销时已经将盈余公积的数额全部抵销，在将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销时已经将包括子公司提取盈余公积在内的所有的当期利润分配项目抵销。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。编制抵销分录时，应当按照子公司当期提取盈余公积中母公司所拥有的数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”。20.六、调整本期盈余公积项目

例6：上例5中，甲公司为乙公司的母公司。甲公司拥有乙公司80%的权益性资本。乙公司本期提取盈余公积4万元。要求：作出有关抵消分录。21.4.3连续各期合并报表的编制连续各期合并报表的编制是指股权取得后第二期及以后各期末连续编制的合并报表。其编制原理与首期合并报表的编制完全一致。所不同的是，连续各期编制合并报表是不仅要考虑本年度企业集团内部经济业务对个别报表的影响，还要考虑以前年度企业集团内部经济业务对个别报表的影响。因此，连续各期合并报表的编制包括两部分：

●以前年度内部交易业务抵消，调整年初数；

●本年度内部交易业务抵消。凡是与首期抵消分录相同的业务在此不再重复。22.一、内部应收帐款及坏帐准备的抵消

●内部坏帐准备包括上期计提的部分和本期计提或冲销的部分，而本期的坏帐准备又要根据本期应收帐款余额与上期余额相比确定，因此连续各期编制合并报表时坏帐准备的抵消分三种情况：

1、本期内部应收帐款余额与上期余额相等例1：甲公司为乙公司的母公司，上期甲公司个别资产负债表中应收帐款有12000元为乙公司的应付帐款，计提坏帐准备的比例为5%，上期“坏帐准备”为600元。本期甲公司与乙公司之间内部应收帐款余额仍为12000元。23.一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销

2、本期内部应收帐款余额大于上期余额

例2：甲公司为乙公司的母公司，上期甲公司个别资产负债表中应收帐款有12000元为乙公司的应付帐款，计提坏帐准备的比例为5%，上期“坏帐准备”为600元。本期甲公司与乙公司之间内部“应收帐款”余额为16000元，“坏帐准备”余额为800元。24.一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销

3、本期内部应收帐款余额小于上期余额

例2：甲公司为乙公司的母公司，上期甲公司个别资产负债表中应收帐款有12000元为乙公司的应付帐款，计提坏帐准备的比例为5%，上期“坏帐准备”为600元。本期甲公司与乙公司之间内部“应收帐款”余额为6000元，“坏帐准备”余额为300元。25.一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销

练习题：甲公司为乙公司的母公司，甲乙公司坏帐损失采用备抵法核算，按年末应收帐款余额的5%计提坏帐准备。2004年末甲公司个别资产负债表中应收帐款有30000元为乙公司的应付帐款；2005年末甲公司个别资产负债表中应收帐款有50000元为乙公司的应付帐款；2006年末甲公司个别资产负债表中应收帐款有20000元为乙公司的应付帐款。要求：编制各年末有关抵消分录。26.二、内部存货销售业务的抵销

连续各期内部存货销售业务的抵销包括：1、抵销上期存货中包含的未实现利润对本期期初未分配利润的影响；2、抵销本期内部存货购销业务。具体也分三种情况：27.二、内部存货销售业务的抵销

（一）上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部销售业务。

例1：某母公司上期从子公司购入4000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司与子公司之间本期未发生内部销售业务。子公司销售毛利率为20%。28.二、内部存货销售业务的抵销

（二）上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部销售业务。

例2：某母公司上期从子公司购入4000元存货，在本期全部未实现对外销售，形成本期期末存货，母公司与子公司之间本期未发生内部销售业务。子公司销售毛利率为20%。29.二、内部存货销售业务的抵销

（三）上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又新发生了内部销售业务。

例3：某母公司上期从子公司购入4000元存货，在本期全部未实现对外销售。本期母公司又从子公司购入存货8000元，在本期全部未实现对外销售。子公司销售毛利率上期为20%，本期为15%。

★若全部实现了对外销售，则抵消分录怎样？

★若在本期实现了对外销售9000元，则抵消分录又怎样？（发出存货采用先进先出法）30.三、内部固定资产交易业务的抵销内容包括：

1、抵销固定资产原价中包含的未实现利润；2、抵销多计提的折旧。具体方法分两种情况：

1、使用期的抵消2、清理期的抵消

31.三、内部固定资产交易业务的抵销

1、使用期的抵消例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。使用期限为5年，直线法折旧。甲公司售价为60万元，成本为30万元。32.三、内部固定资产交易业务的抵销

2、清理期的抵消又分三种情况：期满清理，超期清理；提前清理。例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。使用期限为5年，直线法折旧。甲公司售价为60万元，成本为30万元。33.三、内部无形资产交易业务的抵销例：甲公司2006年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系2005年1月10日以1000万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。编制2006年抵消分录。34.四、内部提取的盈余公积的抵销

例：某母公司拥有某子公司80%的权益性资本。本期子公司个别资产负债表中，“盈余公积”项目的数额为8000元，其中本期提取的数额为2000元，期初盈余公积的数额为6000元。35.

练习题：

甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系2006年1月1日以7400万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为12000万元，其中实收资本为8000万元、资本公积为4000万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。乙公司2006年度、2007年度分别实现净利润2000万元和1600万元。乙公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金，乙公司2006年度持有的一项成本为1800万元的可供出售的金融资产，公允价值升为2000万元，2007年分派现金股利800万元。假定除上述事项和净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。36