【《环境会计信息披露问题研究-以青山纸业为例》9500字（论文）】

环境会计信息披露问题研究—以青山纸业为例【摘要】绿水青山就是金山银山，重污染企业在为社会创造巨大的收益的同时，也带来较大的污染，所以重污染企业更应该承当起保护环境的责任。然而，我国环境会计信息披露尚未形成完整的体系，在披露方式和披露内容上没有规范统一。本文拟通过青山纸业股份有限公司近几年公开的年度财务报告和社会责任报告，整理归纳其在环境会计信息披露内容，分析在披露过程中存在的问题，剖析原因，并提出相应的对策建议。【关键词】环境会计信息披露青山纸业目录TOC\o"1-2"\h\u10752一、绪论 210950（一）研究背景 213388（二）研究意义 224227二、环境会计信息披露基本理论概述 32966（一）相关概念界定 316074（二）环境会计信息披露的框架 332058（三）环境会计信息披露的理论基础 426419三、青山纸业环境会计信息披露现状 528955（一）造纸行业环境会计披露现状 55342（二）青山纸业环境会计信息披露现状 623122（三）青山纸业环境会计信息披露存在的问题 722573（四）青山纸业环境会计信息披露问题的原因分析 84773四、青山纸业环境会计信息披露优化对策 811027（一）完善法律法规 87796（二）推行环境会计审计，提升社会公众的监管力度 84546（三）提升企业社会责任意识 91333（四）设立专门的环境会计部门 925018五、结论 92749参考文献 9绪论研究背景在“十四五”规划建议中，提出“推动绿色发展”。通过国家的政策我们可以看出，环境问题依旧是我国的头等问题，不能忽视。减少环境污染，保护环境不仅是每个企业的责任更是义务，所以青山纸业的环境保护工作也必须执行到位。在生产过程中重污染企业必然会造成环境污染，保护环境、对环境会计信息进行披露是重污染企业义不容辞的责任。随着2020年底的“限塑令”政策的进一步落实，造纸行业面临着新的发展机遇，行业新的发展主题变成循环经济、绿色经济、低碳经济。根据2010年环保部发布的《上市公司环境信息披露指南》，将造纸业列为16类重污染企业之一，要求其定期发布年度环境报告。REF_Ref10331\r\h[1]上市公司通过定期发布年度环境报告不仅能意识到企业在进行生产经营活动时给环境带来的污染，同时在利益相关者的监督下，减少企业在生产过程中破坏环境的行为。但目前相关企业存在环境信息披露片面、披露信息内容少、披露方式没有统一规范、内容重复、可能避开企业负面的环境信息等问题，使得披露信息横向、纵向对比困难，给利益相关者使用环境会计信息产生了不少困扰。研究意义造纸业作为基础原材料产业的重要组成部分，是我们生产生活中不可或缺的一部分。造纸业的制造过程复杂，需要消耗很高的森林资源，产生的“三废”污染数量巨大。因此，造纸行业排放的污染物必须在国家规定的标准可许范围之内。造纸企业应及时、规范、充分地披露环境会计信息，以提高森林资源利用效率，降低对环境的污染，牢固树立造纸企业的环保意识和社会责任意识。环境会计信息披露基本理论概述相关概念环境会计信息披露是指上市公司通过以社会责任报告、环境报告书等形式或在传统的的财务报表中以附注形式补充说明，并定期向利益相关者公开企业经营过程中与环境相关的收入和支出的一种信息披露行为。（二）环境会计信息披露的框架1.环境会计信息披露的内容结合国内大多数学者的意见，本文把环境会计信息披露的内容分为环境财务信息和环境绩效信息两个部分。REF_Ref10426\r\h[2]环境财务信息包括环境资产、环境负债、环境收益、环境成本。REF_Ref1541\r\h[3]环境资产包括各类自然资源的购入和使用情况计入、企业为治理环境污染而购置或建造的环境固定资产等；应缴税费科目中与环境有关的税费、应付环境补偿款、因违反相关环保法律法规而应交罚款等属于环境负债；环境收益包括政府补助中的生态林补偿款、污染治理补助款、税收减免等等；环境成本主要包括企业活动给环境造成影响而采取措施的成本和企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。REF_Ref4592\r\h[4]环境绩效信息是指用于评判企业在生产经营活动对环境的造成不利影响和对环境建设做出的的努力的信息。环境绩效信息主要通过定量信息和定性信息相结合的方法进行公开。结合国内大多数学者的意见，本文认为环境绩效信息的主要内容应包括：企业对环境法律法规的规定的落实情况、污染物实际排放量、污水处理成本、紧急公布环境突然事件、获得与环境保护相关荣誉、环保宣传、环保培训活动、环境保护奖励和处罚考核评价体系、环保投入等。REF_Ref4729\r\h[5]2.环境会计信息披露的方式(1)补充报告式补充报告式是指根据一定的相关法律法规，把环境会计项目以插入、罗列的方式增加在传统的的财务报表中或者只是在附注进行补充说明。REF_Ref14792\r\h[6]一方面补充报告式为企业提供了高度的灵活性，降低披露工作的难度，减少了财务人员的工作量。另一方面由于补充报告的灵活性,企业公开披露的信息分散、水平及垂直的对比度差,对于有恶劣影响的环境会计信息选择简单带过甚至不公开，影响利益相关者做出正确的选择和判断。(2)独立报告式独立报告式是指上市公司独立于年度报告和社会责任报告自行编制有关环境的所有信息的报告。在编制的环境会计信息中，独立报告比补充报告更全面、更统一、更充分，当企业利益相关方进行投资决策时，前者的参考价值大于后者。但是，由于我国对环境会计信息披露研究尚在起步阶段，并且独立报告式编制难度大，会增加企业的人力和财力投入，所以难以在全国范围各个行业内推广实施。（三）环境会计信息披露的理论基础1.利益相关者理论利益相关者理论是指公司的利益与利益相关者的利益紧紧相连。高质量的环境会计信息披露表现在企业能与利益相关者群体联系密切。例如，政府可以查询企业发布环境类的信息，判断企业的环境披露行为是否恰当；消费者可以选择绿色健康的产品或服务，股东通过收集企业发布的环境会计信息，来判断自己的利益能否实现。2.信息不对称理论信息不对称性理论是指在市场交易中，所有当事人所享有的信息量的不兼容性。在市场交易活动中企业通常持有较多的有利内部信息，而利益相关者只能从企业公开的信息中提取有用信息，与企业相比处于信息不对等地位。根据企业披露的积极向上的环境会计信息，政府对企业做出的环境优惠政策可能会出现偏差，投资者可能会进行错误的投资，消费者不知道企业是否对环境造成负面影响照常购买商品或服务。3.可持续发展理论可持续发展理论是指自然资源的供给可以满足世世代代发展的需求。公平、持续和共同是该理论的三个核心原则。公平体现在人类追求的长期愿景是可持续的发展，但人类所拥有的自然资源不是无穷无尽的，因此在发展过程中，既要考虑我们的需要，也要考虑下一代的需要。持续指的生态资源的绿色可持续性发展为人类社会的永续发展奠定了基础。共同是指企业在发展的同时要考虑环境，可持续性发展归功于全社会的努力。青山纸业环境会计信息披露现状造纸行业环境会计披露现状1.造纸业的生产经营情况造纸业的经营情况造纸业是人类生产生活中不可或缺的原材料之一，是国家经济的重要组成部分。根据中国造纸工业2020年的年度报告显示，2020年造纸行业累计生产纸浆、纸、纸产品25500吨,造纸业整体创下了1.3万亿元的销售收入，利润总额达到了828亿元，产量为6870吨,销量为6553吨，进口量为16吨,出口量为325吨。虽然受疫情的影响，第一季度产量销量下降，但是2020年“限塑令”政策的进一步实施，造纸业仍能保持较为稳定的增长趋势。以青山纸业为例，营业收入到了2020年达到了24.98亿元，累计利润达到了1.2亿元，产量为45，57吨，销量为44.39吨。造纸业“三废”排放量高在国家公布的“三废”污染严重的行业中包括造纸业。“三废”包括废水、废气、固体废渣。整个生产周期中伴随污染物的产生，废水主要在准备材料、漂白过程中大量产生，二氧化碳、二氧化氮、粉尘和其他废气在制浆、碱回收步骤中大量产生；固体废渣主要包括碱回收车间的白泥、污水处理系统的污泥等。造纸行业的行业特点是用水量大，用电量大，环境污染严重，故而，造纸业上市公司要通过披露环境信息来提高环境保护意识。2.造纸行业环境会计披露现状本文通过收集相关资料，对造纸业2020年上市公司环境会计信息披露的情况作了汇总。2020年造纸业上市公司环境会计信息披露情况编号股票代码企业名称年度报告社会责任报告环境报告书1000488晨鸣纸业√2000815美利云√√3002012凯恩纸业√4002067景兴纸业√√√5002078太阳纸业√√6002511中顺洁柔√7600103青山纸业√√8600235民丰特纸√√9600308华泰股份√√10600356恒丰纸业√√11600433冠豪高新√√12600567山鹰纸业√√13600793宜宾纸业√14600963岳阳纸业√15600966博汇纸业√16603165荣晟环保√√√17603733仙鹤股份√√18603863松炀资源√从上表可以看出，造纸业上市公司披露环境会计信息的形式主要有年度报告、社会责任报告和环境报告书三种，REF_Ref5007\r\h[7]在调查的十八家上市公司里面，2020年有过半数企业选择在社会责任报告进行额外披露，有3家企业采用独立报告式的方式编制环境报告书，虽然所有的上市公司都在年度报告里面进行了简短的环境信息披露，但披露位置零散，披露的信息和侧重点也不尽相同，披露的质量也不同，不能进行比较。在三个报告中都进行了披露的只有荣晟环保和景兴纸业，而青山纸业和大部分同行业竞争者一样，都只在年度财务报告和社会责任报告中公开。可以看出，在环境会计信息公开位置这一块，我国的造纸业上市公司还没有形成一致的要求和标准。青山纸业环境会计信息披露现状1.青山纸业公司简介福建省青山纸业股份有限公司，在1958年建立，历史悠久。以木材和废纸作为主要生产材料。公司多年以来采用自产自销的销售经营模式，充分利用了长纤维制浆的优势，让纸浆业务走持续、绿色发展道路。目前具备纸袋纸、板纸等四条生产线。为了与市场的变化统一步调，青山纸业对原材料和产品结构不断改进升级,优化整合生产线、不断提高产品质量。产品质量和生产工艺在造业行业处于行业领军地位。2.环境会计信息披露内容分析年报中披露的内容通过查找青山纸业2020年度财务报告的可知，环境资产REF_Ref5379\r\h[8]主要体现在与企业投入环境相关的在建工程，例如在建工程中的污水斜管沉淀池改造972186.87元、碱回收稀白液用于燃煤锅炉烟气脱硫404742.95元、污水鼓风机节能改造947481.81元等等；应缴税费中的环境保护税283762.68元属于环境负债；环境收益主要包括政府按照企业的条件给予的与环境相关的补助，例如2020年财务报表中的政府补助科目中的污水深度处理项目补助；环境成本主要包括税金及附加中的环境保护税和管理费用中与环境支付相关的费用，例如税金及附加科目中的环境保护税1241933.30元、管理费用科目中的森林管护费118991.40元等等。青山纸业在财务报表项目注释对环境财务信息中进行披露，披露信息分布零散，信息寻找难度大。其披露的环境财务信息大都是可以直接导致公司利润的增加和减少项目，主要包括与环境相关的在建工程、应缴税费中的环境保护税，环境相关的政府补助、税金及附加中的环境保护税和管理费用中与环境有关的期间费用等诸如此类必须要使用数字披露的信息。况且青山纸业只是单纯的在财务报表项注释中把环境财务信息表示出来，没有进行任何解释说明或者更加明细的信息。（2）社会责任报告中披露的内容2018-2020年青山纸业社会责任报告内容统计202020192018污染物实际排放量√√√环境突发事件预警√√√获得与环保相关的荣誉√√√环保宣传培训活动√√√环境保护奖惩考核体系√√√污水处理成本√√√环保投入√√√从上表可以发现，青山纸业在2018到2020年的社会责任报告中，披露内容的种类完全相同、内容单一较少。对企业污染治理效果、相关法律法规等多为简单的定性文字描述，企业近三年来无环境事故发生并且被评为福建省“环保良好企业”，定量环境绩效信息只有污染物实际排放量和污水处理成本这两项。2018-2020年的披露项目类型和信息量完全统一，都是围绕强化环境保护奖惩体系的考核力度、加大环保投入降低污染物排放、环境突发应急管理、环保宣传与培训四个方面进行说明，不同年份之间缺乏可比性。因此利益相关者利用2018-2020年社会责任报告进行对比，不能从中获得有用的环境会计披露信息。综上所述，对青山纸业的两种披露方式进行详细分析，可以发现，年报中的环境财务信息的分布不集中,社会责任报告的污染物实际排放量和污水处理成本与年报中披露的信息相同,重复披露。并且社会责任报告中有关环境会计信息披露只有在社会责任报告第二章社会责任履行情况的第四部分“重视环境保护，促进生态环境可持续发展”进行披露,披露内容篇幅小。单独编制环境报告书会增加企业的财政压力，况且企业能自主选择是否编制环境报告书。所以目前青山纸业还未进行环境报告书披露。青山纸业环境会计信息披露存在的问题1.披露内容定量信息少青山纸业在进行环境会计信息披露时缺少客观性，片面公开环境会计信息，并且公开的内容大部分都是简单定性的文字说明，用定量说明的信息比较少。REF_Ref5559\r\h[9]青山纸业披露的定量信息主要集中在年度报告中的在建工程、应缴税费、政府补助、税金及附加、管理费用中，还有社会责任报告中披露的污染物实际排放量、污染处理成本，这些不得不用数字来表述的内容，可以不用数字披露的信息都通过简单的定性文字来表述，减少企业披露的工作量。2.信息披露零散，重复披露环境财务信息大部分被披露在年报中的“合并报表项目注释”中，补充报告式的灵活性给企业带来更大的空间，企业可以自由选择披露环境会计信息的内容和位置，这样导致位置分布零散，而且横向和纵向对比差，利益相关者很难快速找到环境信息。环境绩效信息中的“污染物实际排放量”和“强化环境突发应急管理”在年度报告“环境信息情况”和社会责任报告“环境环保和可持续发展”披露内容相同。青山纸业在社会责任报告中披露了环保投入，但环保投入的金额被分散披露在年度报告中的“在建项目”中。这种不集中的重复披露方式，查找环境会计信息毫无头绪，大大降低了利益相关者的信息使用价值。3.披露避开负面消息，缺乏可靠性、真实性我国环境会计信息暂时没有形成完整的会计信息体系，尚未形成披露的具体标准和规范，上市公司对披露内容主要是以自愿性原则为主，因此，上市公司通常选择披露正面消息，避免负面消息，树立令大众满意的企业形象，导致环境会计信息披露工作的可信度下降。虽然学术圈对环境会计进行了深入的研究探讨，但在实际环境会计信息披露工作中还缺乏完整、正确的理论指导。上市公司的财务人员对环境会计的专业知识了解不够全面，大大降低信息披露的可靠性。青山纸业2018-2020年披露的内容和位置大体上一致，不同年份间缺少可比性，简单的定性文字描述环境信息情况，零散分布的定量环境财务信息，文字的真实性难以判断，环境会计信息内容缺乏可靠性。青山纸环境会计信息披露问题的原因1.外在原因相关法律法规制度不完善通过相关文件可以看出，2010年《指南》只是对年度财务报告应当披露的信息进行笼统的说明，但对披露位置、披露方式、披露内容都很含糊，没有明确仔细规定。虽然2015年的新环保法相对以前来说加大了执法力度及相关责任，但对是否具体披露环境会计信息还是没有强制说明。REF_Ref5680\r\h[10]对环境绩效信息的定量比较和客观评价也比较困难。因此，利益相关方很难垂直比较公司在不同年份所披露的内容，对于同一年份青山纸业与其他造纸业上市公司的水平比较更是难上加难。相关法律法规的强制性披露标准不完善，处罚力度不严，致使青山纸业在环境会计信息披露时积极性不高。出于利益最大化原则，青山纸业往往只披露在环境方面获得的成果，掩盖企业环境问题的负面影响，这种披露方式直接误导了利益相关者的决策判断，所以法律的强制性要求是提高会计信息披露水平的重要步骤。利益相关者对环境信息披露监督不足虽然利益相关者都有环境保护的意识，但是社会公众购买消费品时主要考虑价格和质量，容易忽略商品是否绿色环保。青山纸业的环境会计信息披露内容不是投资者调查投资对象的重要指标。政府相关部门对环境会计信息披露监督不到位，国家为了绿色可持续发展的建设，为企业环境保护项目设立专项资金，为环境保护项目提供税收优惠，但是专款是否有效利用，环境保护计划是否有效落实，与环境资产有关的在建工程是否按时完成。环境信息披露内容越优异，越容易受到利益相关者的欢迎，但是由于利益相关者对环境信息监督不足，所以青山纸业披露环境会计信息时，很有可能避开负面消息，使得披露信息很可能变得不可靠、不真实。2.内在原因企业披露积极性不高企业的经营宗旨是利润最大化，但是可持续发展理论对企业提出获取利润和保护环境要相辅相成。在2010年的《指南》中采用的是“应该”二字，而不是“必须”二字，就是说环境信息披露可批可不批、可多可少、可详可简。同时相关的法律法规也没有强制性要求。考虑到成本效率，青山纸业在2018年-2020年没有编制年度环境报告，只在年度财务报告和社会责任报告中披露了一些必要的环境会计信息，由此可以看出青山纸业的披露的积极性不高。同时为了维护自身利益和树立公司形象，所披露的环境信息几乎都是正面的，避开对负面信息的披露。环境会计信息披露缺乏外部审计当前，我的环境会计信息披露尚在起步阶段，培养环境审计人员是一项长期性工作。REF_Ref4500\r\h[11]没有具体法律来支撑有关环境会计披露的审计工作，可以借鉴的相关理论和经验较少，审计人员主要还是依靠现有的审计准则进行审计工作，环境会计信息审计工作困难重重，这使得企业有可能在进行环境会计信息披露时做手脚。例如，环境政策是否按照企业计划具体有效落实、污染物的排放和处理是否符合污染物排放的标准值以下、政府发放的环境保护专项资金是否专款专用，企业对环境造成的负面影响是否被隐藏。对于企业披露的环境会计信息没有第三方进行审计工作，所以利益相关者在使用环境会计信息时，对信息的可信程度往往持怀疑态度。青山纸业环境会计信息披露优化对策（一）完善法律法规为了减少企业运用法律漏洞的概率，迅速提高环境会计信息披露的水平，我国财政部应该早日完善环境会计相关法律法规，将环境会计法律纳入到会计法律体系中，让环境会计信息披露相关规定专业化、具备可实操性。使企业明确在环境会计披露中的责任和义务，让企业在信息披露工作中有法律法规可以参考，从国家法律层面阻止企业披露不良的环境会计信息，从而在制度保护下环境会计信息做到真实有效的披露。与此同时还要加大环境处罚力度，青山纸业环境保护工作如果不遵守生态环境部门的具体规定要求就会受到行政处罚，并且直接负责的的领导层可能也要面临警告和罚款的风险，甚至环境会计信息披露工作的不合规很可能会导致股票下跌，影响公司的市值。因此完善相关的法律法规，加大环境处罚力度，倒逼青山纸业不得不进行规范合理的环境信息披露活动，所以法律的强制性要求是提高会计信息披露水平的重要步骤。（二）加大利益相关者的监管力度提高环境会计信息的披露，依靠政府和相关机构的监督是远远不够的。还需要加大利益相关者的监管力度，形成人人监督的运作体系。REF_Ref5912\r\h[12]首先，对造纸行业来说，当地群众就是至关重要的监督群体，企业的“三废”排放高低直接影响居民的生活质量高低，当地群众有责任监督企业的污染物排放情况。另外，环保宣传要变成政府日常工作之一，让中小投资者认识到个人利益与企业的环境会计信息披露息息相关。国家为了绿色可持续发展的建设，为企业环境保护项目设立专项资金，为环境保护项目提供税收优惠，但是专款是否有效利用，是否有效落实，银行和其他机构有必要加强审查工作。政府应深刻认识到自己的监督作用，对认真完成披露工作的企业，要适当减少税收，对在环境信息披露工作表现较差的企业，政府可以给予行政处罚。奖励和惩罚相结合，从而保障企业环境会计信息披露的质量。同时，媒体关注显著提升企业自愿性信息披露的意愿和水平。REF_Ref12163\r\h[13]提高社会公众对信息披露的需求。随着需求的增长，企业开始关注环境保护问题，不得不加大环境治理和设备投资，以此树立良好的企业形象。（三）提升企业社会责任意识如果企业有强烈的社会责任感，那么企业披露环境会计的主动性会大大提高，企业在生产过程中，就会让自己的操作过程更加标准化，如果企业对环保工作高度关注，那么企业通常会在环保方面花心思。造纸业上市公司的环境绩效于公司绩效正相关，公司的偿债能力能力越好，那么公司越乐意在环境保护上花钱。REF_Ref12708\r\h[14]与此同时，赢得利益相关者的信任变得容易起来，使得企业实力持续增长。那么企业具体可以从以下方面培养社会责任感。首先，上市公司管理层对环境会计信息披露有具体认识，在披露工作工作起带头作用。上市公司可以在年度绩效考核中加入环境保护和节能减排两大指标，严格按照环境保护目标责任考核细则执行，在车间生产工作考核过程中加入节能减排指标，与工资挂钩，奖惩结合，赏罚分明，让员工不得不对重视环境保护，提高披露意识，让每位员工清楚意识到环境保护是义不容辞的责任。（四）设立专门的环境会计部门虽然环境会计是会计学的一个分支，但是在具体操作流程存在较大的不同。上市公司应该跳出传统会计思维的局限性，将环境会计信息从财务信息中独立出来，主动建立专门的环境会计部门，定期组织环境会计专业知识培训，开展环境教育讲座，向财务人员灌输环境会计的新准则，从而让会计人员建立起环境会计相关的专业知识体系，让会计人员在环境会计信息披露工作中具有在传统会计工作的操作能力，培养管理环境会计事务的实力。同时还要让会计人员在思想上意识到环境披露的重要性，会计人员根据准则设置好环境资产、环境负债、环境收益、环境成本的明细科目，同财务会计一样编制属于环境会计的资产负债表、利润表、现金流量表，编制环境报告书。只有提升财会人员自身的素质和能力，才能从根本上改变披露现状。REF_Ref14609\r\h[15]让企业的利益相关者能够清晰明白的了解到企业在环境保护中的贡献。结论“推动绿色发展，促进人与自然和谐共生”国家提出的2021-2015年发展战略规划。从这个战略目标出发，造纸业要以绿色环保作为企业长期发展目标，肩负起节约资源保护环境的责任。造纸业作为重污染企业之一，企业不管是从企业利益角度，还是从国家发展战略规划，进行透明化的环境会计信息公开披露责无旁贷。本文通过对青山纸业案例的研究，发现青山纸业在进行环境会计信息披露时，存在披露用数字表示的定量信息较少、披露没有形成完整体系、重复的披露信息较多、披露时可能对负面新闻的回避使露信息的可信度不足等几个问题。接着从外部原因和内部原因两方面对青山纸业披露存在的问题进行分析，本文认为外部原因包括相关法律法