教学材料《会计岗位》-模块二

任务一岗位职责与要求出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进、出的一项工作。“出纳”作为会计名词，运用在不同场合有着不同的含义。具体地说，出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就属于出纳工作。下一页返回任务一岗位职责与要求出纳是会计工作的重要环节，涉及的是现金收付、银行结算等活动，而这些又直接关系到职工个人、单位乃至国家的经济利益，若出纳工作出了差错，就可能造成不可挽回的损失。因此，明确出纳人员的职责和权限，是做好出纳工作的起码条件。根据《会计法》《会计基础工作规范》等财会法规，出纳员具有以下工作职责:1.严格遵守、执行国家财经法律法规和财会制度，做好出纳工作按照国家有关现金管理办法和银行结算制度以及集团公司的有关规定，办理本企业货币资金的收付业务。上一页下一页返回任务一岗位职责与要求2.按照规定的财务审批程序(即经办人——分管领导——委派会计——主管领导)、审核无误的收款凭证和付款凭证办理款项的收付业务。(1)现金收付的业务，要当面点清金额，并注意票面的真伪。若收到假币应予以没收，由责任人负责。收付款后要在收付款凭证及附件上加盖“收讫”“付讫”和“附件”等戳记。(2)把每日收到的现金送到银行，不得“坐支”。(3)一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。上一页下一页返回任务一岗位职责与要求(4)设置“现金日记账”和“银行存款日记账”账户，按照业务发生顺序每日进行逐笔登记。每日做好日常的现金盘存工作，保证货币资金账面余额与库存现金账面相符，对现金和有价证券的安全和完整负责，做好现金结报单，防止现金盈亏;结出各账户存款余额，定期将公司银行存款账面余额与银行对账单核对，按月编制银行存款余额调节表，做好未达账项的清理工作，防止呆账项形成。(5)加强银行存款余额、收付业务的保密工作，任何人员不得出租、出借公司银行账户。(6)收到客户货款入账或汇票无法存入银行等情况，出纳员应在最短时间内通知公司经理、销售部经办人员。上一页下一页返回任务一岗位职责与要求3.保管除财务专用章和发票专用章以外的有关印章、空白收据、空白支票和银行汇票等凭证，并登记各种票据领用薄。(1)出纳员专人保管支票本，负责支票签发管理，不得签发空头支票，按规定设立支票领用登记簿。(2)“财务专用章”和“法人代表章”分别由财务部主管与出纳员各自保管，支票盖章时“财务专用章”由财务部主管亲自加盖，并复核付款原始凭证。4.负责办理各种税款的申报、缴纳业务，整理和保管纳税资料，年终归入会计档案。5.协助会计做好本公司的财务工作。上一页返回任务二岗位理论知识必备货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。(一)现金的日常管理为加强现金管理，规范现金结算行为，根据国家《现金管理暂行条例》，开户单位可以在下列范围内使用现金:上一页返回任务二岗位理论知识必备(1)职工工资、津贴，个人劳务报酬。(2)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(3)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(4)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(5)出差人员必须随身携带的差旅费。(6)结算起点以下的零星支出。(7)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除以上情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账进行结算。下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”科目进行的。明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。现金日记账是反映和监督现金收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丢失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记。每日终了应计算本日现金收入、支出的合计数和结存数，并同实存现金进行核对，做到日清月结，保证账款相符。下一页返回任务二岗位理论知识必备【例2-1】东方食品公司2010年5月份发生下列库存现金收付业务:(1)5月2日，出纳李某将当日零星销售商品收到的现金4500元送存银行。借:银行存款4500货:库存现金4500(2)5月8日，企业技术人员王云预借差旅费800元。借:其他应收款—王云800货:库存现金800上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)5月14日，行政管理部门陈处长出差回来，向财务部报销往返车票630元，市内交通费185元，食宿费1200元(出差前未借支)。借:管理费用2015货:库存现金2015(三)库存现金的清查为了保证企业的现金做到账款相符，应对库存现金进行清查，以确定库存现金的安全、完整。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备现金的清查主要采用实地盘点法，包括出纳人员每日的清点核对、账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。现金清查结束后，应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”应由清查人员和出纳员共同签章方能生效。根据《企业会计制度》规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算。待查明原因后作如下处理:上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备1.库存现金短缺应由责任人赔偿部分，借记“其他应收款—xx责任人”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目;应由保险公司赔偿部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户;无法查明原因部分，经批准后，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.库存现金溢余应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款—xx个人或单位”科目;无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例2-2】某公司2010年7月对库存现金进行清查时，发现库存现金短缺180元，原因待查。会计处理如下:(1)发现库存现金短缺借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180货:库存现金180上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。借:管理费用180货:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180【例2-3】某企业清查库存现金时，发现实存数大于账面余额104元，原因待查。会计处理如下:(1)发现库存现金溢余借:库存现金104货:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢104(2)经查，属于少付职工林芸的款项。借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢104货:其他应付款—林芸104上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备二、银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。(一)银行存款账户企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户可以办理转账结算和现金缴存业务，但不能提取现金。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)银行结算方式根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，日前，企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式通过银行办理转账结算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备1.银行汇票银行汇票是汇款单位或个人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。采用银行汇票方式，收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位应当在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按其承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑;银行承兑汇票由承兑申请人提出申请，经银行审查同意承兑。使用商业汇票应注意:在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票;商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备3.银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种不同款项的，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。其中，定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票付款期限最长不得超过2个月，可以背书转让。若银行本票丧失，可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请求付款或退款。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备采用银行本票方式，收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位在填制“银行本票申请书”后将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备4.支票支票是由出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票包括现金支票和转账支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。签发现金支票必须符合国家现金管理的规定。禁止签发空头支票，不得签发与其预留银行签章不符的支票;使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票，否则银行予以退票，并处以相应罚款、赔偿金，甚至停止其签发支票。支票的付款期限为10天。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备采用支票方式，收款单位对于收到的支票，应在当日填制进账单，并连同支票送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行后，经银行审查盖章后，根据进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。5.汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位或个人的各种款项的结算均可以使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算，具有划拨款项简单、灵活的特点。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备采用汇兑结算方式，汇款单位应先填写汇款委托书，信汇一式四联，电汇一式三联，填明收款单位名称或个人姓名、汇款金额及用途等项目，委托银行办理汇款手续。汇款单位开户银行受理后将回单联退回汇款单位，并将款项划转收汇银行，收汇银行将汇款收进收款单位或个人存款账户后，将汇款委托书收款通知联转交收款单位或个人办理收款手续。收款个人可根据证明文件，提取少量现金，其余均通过转账结算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(三)银行存款的核算为了记录银行存款的增、减、存情况，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款总账户借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的结存数。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例2-4】某企业2010年9月份发生下列银行存款收付业务:(1)9月15日，出纳李某开出支票一张，用以支付本月厂部租赁费3000元。借:管理费用3000货:银行存款3000(2)9月18日，收到利宏公司汇来前欠货款25000元。借:银行存款25000

货:应收账款—利宏公司25000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)9月20日，销售产品一批，价款30000元，增值税5100元，款项已存入银行。借:银行存款3100货:主营业务收入30000应交税费—应交增值税(销项税额)5100(4)支付前期购买润谷公司的原材料价款23400借:应付账款—润谷公司23400上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，其原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而引起一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。未达账项具体包括以下四种情况:(1)企业已收款入账，银行尚未收款入账(企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。(2)企业已付款入账，银行尚未付款入账(企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额)。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)银行已收款入账，企业尚未收款入账(银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额)。(4)银行已付款入账，企业尚未付款入账(银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。同时，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例2-5】某公司2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项:(1)企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表的计算结果如表2一1所示。三、其他货币资金其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金不同于银行存款和库存现金之处在于:它们一般都有专门的用途和特定的存放地点。如银行汇票存款，只能用于银行汇票的结算款项，不能再作其他用途使用，而且这部分存款也不能存放在企业的基本存款账户之中，因此在会计上必须进行单独的核算与管理。其他货币资金的组成内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、在途货币资金等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备有境外往来结算业务的企业，发生的国际信用证保证金存款，也属于其他货币资金的范围。与库存现金和银行存款一样，其他货币资金也必须按照国家的现金管理制度、银行结算办法及有关规定严格进行管理，同时，还要设置专门的账户单独进行核算。为了单独反映其他货币资金的收入、付出和结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行核算。该账户为资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末借方余额，反映其他货币资金的结存数。该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账，进行明细核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例2-6】2010年4月8日，甲公司汇往外地购货款50000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费49140元，采购后余额退回开户银行，作如下账务处理。(1)将款项汇到外地开立专户时:借:其他货币资金—外埠存款50000货:银行存款50000(2)收到采购货物时:借:材料采购42000应交税费—应交增值税(进项税额)7140货:其他货币资金—外埠存款49140上一页返回任务二岗位理论知识必备(3)收回多余的款项时:借:银行存款860货:其他货币资金外埠存款860上一页返回任务三岗位实务及其处理出纳是会计工作中负责办理货币资金收付的专职岗位，从某种意义上讲，出纳是单位财会工作的重要基础和“前哨”，是单位经济业务活动的第一道“关卡”。因此，出纳员在企业中扮演着很重要的角色。企业的出纳员应按照有关规章制度，办理单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等。出纳掌管的账户主要是现金和银行存款日记账。出纳人员根据经过审核无误的与库存现金和银行存款有关的会计凭证，按先后顺序逐日逐笔进行登记，并根据公式“本日余额=昨日余额+本日收入额一本日付出额”逐日结出余额。下一页返回任务三岗位实务及其处理其中，每日的现金余额都要与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误，库存现金是否真实;银行存款余额要定期与开户银行核对账目，编制出银行存款余额调节表。此外，出纳要定期编制收支报表，主要是现金和银行存款日报、旬报、月报等。出纳收支报表是以日记账为依据并作进一步的加工整理后，以表格的形式表现单位在某一时期内货币资金运动的状况，即货币收付情况;同时也反映在某一时点上单位货币的静态状况，即现金和银行存款的实际拥有数(期末余额)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理一、库存现金的日常管理(一)人民币的管理1.识别真钞和伪钞(1)水印识别。人民币水印是在造纸中采用特殊工艺而形成的暗记。真币水印的特点是层次分明，立体感强，透光观察清晰。而假币特点是水印模糊，无立体感，变形较大，纸张较脆，无韧性，固定人像多是用浅色油墨加印在纸张正、背面，不需迎光透视就能看到，有些是将事先做好的水印嵌进假币的夹层中，这种水印相当逼真，不过水印部分纸张较厚，用手指触摸即可感觉到。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)凹印技术识别。真币的技术特点是图像层次清晰，色泽鲜艳、浓郁，立体感强，触摸有凹凸感，如1元至100元券人民币在人物、字体、国徽、盲点处都采用了这一技术。而假币图案平淡，手感光滑，花纹图案较模糊，并由网点组成。(3)荧光识别。1999年版第五套人民币50元、100元券别人民币分别在正面主图景两侧印有在紫光下能显示的纸币面额阿拉伯数字“50”或“100”和汉字拼音“WUSHI”或“YIBAI”的金黄色荧光反应，但整版纸张无任何反应。而假币一般没有荧光暗记，个别的虽有荧光暗记，但与真币比较，颜色有较大差异，并且纸张会有明显的蓝白荧光反安全线识别。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理真币的安全线是立体实物与钞纸融为一体，有凸起的手感。假币一般是印上或画上的颜色，如加入立体实物，会出现与票面皱褶分离的现象。此外，还可以通过比较法，即用真币与假币的对比方法去识别假币，仔细比较可以更有效地识别假币。还可借助仪器进行检测，可用紫外光、放大镜、磁性等简便仪器对可疑票券进行多种检测。另外，在不具备仪器检测的情况下，还有以下一些简易的方法来识别人民币的真假(以面额100元人民币为例):(1)真钞正面右上角“100”字样下面的红色图案中有100字样，必须把钞票水平放置并和眼睛接近平行，对着光源才能看到。假钞的“100”字样是用无色油半印刷，无须旋转角度即可看见。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)真钞的正面左上方有几处图案，包括国徽图案和“中国人民银行”字样等，用手摸，凹凸感会很明显。假钞的凹凸感是用坚硬金属模具压制而成，不明显。(3)真钞的金属线是完整的一条线。假钞的金属线中间一般有明显断续。(4)真钞正面的中间偏左，字体最大的“100”字样左下方有半个“孔方”古钱，正反面各半个，对着光亮处可以看到一个合二为一的完成的中国古钱标识.假钞几乎无法拼完整或有间隙。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(5)真钞正面左下角的“100”字样用光变油墨印制，在不同角度可以看到蓝和绿两种主要颜色。假钞用珠光油墨印制而成，无光变效果。(6)真钞正面左下角的“100”字样的右边空白处有一隐形的“100”字样，对光看具有透光性。假钞一般是黄色油墨印刷上的，不透光。2.人工点钞法人工点钞的基本步骤有以下几个。(1)拆把:把待点钞票按照不同点钞方法的要求拿在手中，然后脱去扎钞纸带，为点数做好准备。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)点数:左手持钞，右手点钞，眼睛紧盯过数的钞票，同时记数。(3)扎把:把整点准确的百张钞票码放整齐，用扎把纸带捆扎牢固。各种面额的券币均应分别整理，同一面额每100张为1扎，每10扎为1捆;每扎应用纸签条封，每捆应加贴封，注明年月日。同一面额未满100张的钞券，得以50张折摺封扎。各种硬币，同一面额每50枚为1卷，每1000枚为1袋。(4)盖章:在捆扎钞票的纸带上、硬币卷面加盖点钞人员的名章，以明确责任。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(二)库存现金的限额、日常收支管理在库存现金日常收支、结存工作中，往往涉及有关票据和结算凭证的填制。下面介绍一些正确填写票据和结算凭证的基本规定。(1)中文大写金额数字应用正楷或行书填写。(2)中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”(或“正”)字，在“角”之后可以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的，“分”后面可以不写“整”(或“正”)字。

(3)中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧跟“人民币”字样填写，不得留有空白。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(4)阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写，以免分辨不清。(5)票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月巧日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。(6)票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备1.库存现金的限额管理(1)库存现金限额的计算，其计算公式为:库存现金限额=每日零星支出额x核定天数每日零星支出额=月(或季)平均现金支出额(不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出)÷月(或季)平均天数(2)填写“库存现金限额申请书”。(3)银行审批。将申请书送交银行审查，开户行经过审查、核定和综合评定后，在申请书上填写批准数(假定申请额全额审批)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理2.库存现金收入管理(1)现金收入的原始凭证。在办理现金收款业务时，必须取得或填制原始凭证。收款的原始凭证大体可以分为以下几种:发票、增值税专用发票、非经营性收据、内部收据等。(2)现金收款业务基本程序。出纳员在办理收款业务时，对于由别人填开的现金收入凭证，若未经有关人员审核的，首先应对该凭证进行审核，确定该项业务是否真实、合法，凭证反映的商品数量、单价、金额等是否有误，有无刮擦涂改现象，有无有关领导的签字或盖章等。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理出纳员审核现金收款原始凭证无误后，就可点收交来的现金;收妥现金后，在现金收款原始凭证加盖“现金收讫”戳章。“现金收讫”戳章通常要刻有单位名称、出纳员姓名或代号，戳章的年、月、日要用变码日期。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理3.库存现金支出管理(1)现金支付的原始凭证。现金支付业务的原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证主要是由从外购货或接受劳务、服务而由供货方或提供劳务、服务方填开的原始凭证，如购货接收的发票，乘坐车、船和飞机的车票、船票、飞机票等凭证。自制原始凭证则是由本单位在发生现金付款业务时由本单位统一制作并填开的原始凭证。常见的自制付款原始凭证有以下几种:工资表、报销单、借款借据、领款收据、差旅费借款报销单等。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)现金付款业务基本程序。部分业务需出纳员编制现金支出的原始凭证，出纳员应根据规定方法真实填制该凭证的各项内容，并由单位负责人、会计主管、经办人签名或盖章。由出纳员编制记账凭证，应对所收原始凭证认真审核，保证原始凭证真实、合法、准确，并以此支付现金，同时编制记账凭证。在付款原始凭证的审核中，特别要注重对“白条”的防范。根据原始凭据支付现金后，应在有关凭证上加盖“现金付讫”戳章，戳章上要有单位的名称、出纳员的姓名或代号，其日期应采用变码日期。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理4.现金业务会计核算(1)库存现金收付的序时核算。为了正确、连续、系统地反映企业库存现金收支和结余的具体情况，需要设置“现金日记账”，对库存现金进行序时核算。现金日记账采用订本式，可以选择“三栏式”或“多栏式”，由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证或原始凭证，按照经济业务发生的时间先后逐日逐笔顺序登记。每日终了，应计算出本日现金收入、支出合计数及结余数，并与库存现金实有数核对，确保账款相符。有外币现金收付业务的企业，还应按不同币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。月终，“现金日记账”余额应与“现金总账”余额核对相符。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)库存现金收付的总分类核算。为了核算企业库存现金的收入、付出和结存情况，应设置“库存现金”账户。该账户借方登记库存现金的收入数额，贷方登记库存现金的付出数额，期末余额在借方，反映库存现金的实有金额。“库存现金”总分类账应视企业采用不同的会计核算形式，可以根据有关收付款凭证直接登记;也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记入账。【例2-7】2010年5月7日，北京东汇食品公司财务部门开出现金支票1张，提取现金3000元作为备用金(开户银行:工行北京复兴门支行，账号:51368058675076842，现金支票号XII3576755)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理】(1)出纳方云填写支票“领用登记薄”交财务部部长林娟审核签字(表2-2)。(2)出纳填写现金支票及存根(表2-3),财务负责人在现金支票正联加盖公司财务专用章及法人印章，在支票正联背面加盖公司财务专用章(支票填写方法附于本模块后)。(3)出纳员将现金支票正联剪下，送交开户银行，办理提现手续。(4)出纳员将现金支票存根(表2-4)传给总账报表会计填制记账凭证。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(5)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。(注:例2-7~例2-13的库存现金日记账和银行存款日记账的登记一并附于例2-13后面。)【例2-8】2010年5月15日，北京东汇食品公司职工林浩交办工作卡抑金150元，出纳员收讫现金。【业务办理】(1)职员林浩交来现金，出纳员当面清点无误，开具收据，并在收据上加盖“现金收讫”章(见表2-5)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)将上述原始凭证经审核后交收入费用利润核算会计李华填制记账凭证。(3)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证登记库存现金日记账。【例2-9】2010年5月18日，北京东汇食品公司业务员廖强出差回来，报销差旅费1366元，退回财务部门剩余现金134元。【业务办理](1)业务员廖强出差回来，持有关发票填写“差旅费报销单”(见表2-6)，经批准后交出纳员方云办理退(补)款手续。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)出纳员复核单据后收取退回现金，并开具收据，加盖“现金收讫”章(见表2-7)。(3)出纳员将“差旅费报销单”传给往来核算会计填制记账凭证。(4)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记库存现金日记账。【例2-10】2010年5月20日，北京东汇食品公司出纳员将收取的现金2400元(100元券20张，50元券6张，10元券10张)存入银行，开户行为工行北京复兴门支行，账号为513680586750768420。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理】(1)出纳员清点票币，不足一卷的一般不送存银行，留作找零。(2)出纳员填写“现金进账单”，并加盖财务章，将现金与进账单一并交银行收款，银行核对后加盖“现金收讫”章(见表2-8)。(3)将盖有银行“现金收讫”章的现金进账单第一联取回，经财务部部长审核后，总账报表会计据以填制记账凭证。(4)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例2–11】2010年5月22日，公关部经理付琴外出开会，借支差旅费1500元。(1)业务人员填写“借支单”，经批准后出纳员复核，支付现金，并加盖“现金付讫”章(见表2-9)。(2)出纳员将“借支单”送财务负责人审核后，交往来核算会计填制记账凭证。(3)出纳员根据财务负责人审核无误的记账凭证，登记库存现金日记账。【例2-12】2010年5月25日，行政办公室的张莉从北京红源文化用品商用现金购买办公用品380元，交付相关部门使用。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理】(1)业务员持购货发票填写“支出证明单”(表2-10)，办理报销审批手续。(2)出纳员复核“支出证明单”及所附购物发票，清点现金当面交付报销人，并在“支出证明单”上加盖“现金付讫”印章。(3)出纳员将“支出证明单”及所附发票传递给收入费用利润核算会计填制记账凭证。(4)出纳员根据财务负责人审核无误的记账凭证登记库存现金日记账。【例2-13】2010年5月31日，北京东汇食品公司清查小组对库存现金进行盘点，发现短款20元，作报销处理。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理](1)出纳员将未入账的收付票据及时登账，结出当日现金日记账余额。(2)清查小组当面清点库存现金。(3)将清点的库存现金与当日现金日记账余额核对，发现短款20元，编制“库存现金盘点报告表”(见表2-11)。(4)将“库存现金盘点表”转给总账报表会计填制记账凭证。(5)出纳员根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。例2-7~例2-13的现金日记账和银行存款日记账的登记工作如表2-12,表2-13所示。(在实务中，应根据业务发生的时间顺序逐日逐笔地登记)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理二、银行存款业务核算(一)银行存款的序时核算通过设置“银行存款日记账”进行银行存款的序时核算。银行存款日记账可采用三栏式或多栏式。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的记账凭证，按经济业务的先后，逐日逐笔顺序登记。为了随时掌握银行存款的收支动态和结存金额，月末应结出本月收入、支出的合计和月末结存金额，并与银行核对账目。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(二)银行存款的总分类核算为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户借方登记银行存款收入数额，贷方登记银行存款支出数额，期末余额在借方，反映企业银行存款的结余数。“银行存款”总分类账，应视企业采用不同的会计核算形式，可以根据收款凭证、付款凭证直接登记;也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记入账。“银行存款”账户由会计人员按照银行存款收、付款凭证和现金付款凭证登记，采用汇总记账凭证或科目汇总表核算形式的按照汇总记账凭证或科目汇总表定期登记。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理月末终了，“银行存款日记账”借、贷方发生额合计数及余额应分别与“银行存款”总账借、贷方发生额合计数及余额一致。【例2-14】2010年7月1日，深圳宏达时装公司(开户银行:中国工商银行深圳东门支行;账号:75451055246088426，纳税人识别号:320057895749621，地址:深圳市东门168号)向深圳威龙有限责任公司(开户行:中国建设银行深圳宝安支行;账号:67353785423717953，纳税人识别号:320109532628696，地址:深圳市宝安路362号)销售男式西服一批，货款共计42000元，增值税7140元，收到一张对方开具的转账支票(票号:NI58786)一张，已送存银行。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理深圳宏达时装公司的“销售明细表”如表2-14所示。(1)出纳员填写进账单，将转账支票送交本公司开户银行进账，银行盖“转讫”章。将进账单回单联(表2一15)带回，作为收款凭据。(2)回单联经财务负责人审核后，与增值税专用发票记账联(表2-16)一起传递给收入、费用利润会计填制记账凭证。(3)出纳根据经审核无误的记账凭证，登记银行存款日记账(表2-17)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理注:转账支票进账分为正送与倒送(即“倒进账”)两种方式。正送方式是指付款人将支票交给收款人，由收款人交到收款人自己的开户银行，并填写进账单。其缺点是入账时间较长。倒送方式是指付款人直接将支票送到收款人的开户银行，并填写进账单，具有入账时间短的优势。本例业务流程采用的是正送式。【例2-15】2010年7月3日，深圳宏达时装公司(银行资料同上)收到深深圳靓红布艺公司(开户银行:中国工商银行深圳南山支行，账号:75220458579416247)转账支票一张(票号:NI58543)40000元，偿付之前所欠货款，当日存入公司银行账户。

上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理](1)出纳员填写进账单，将转账支票送交本公司开户银行进账，银行加盖“转讫”章。将进账单回单联(表2-18)带回，作为收款凭据。(2)回单联经财务负责人审核后传递给收入、费用利润会计填制记账凭证。(3)出纳根据经审核的记账凭证，登记银行存款日记账(表2-19)。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【例2-16】2010年7月5日，深圳宏达时装公司销售给杭州大发服装店(开户银行:中国工商银行杭州西湖支行;账号:75451055547882546，纳税人识别号:320057895754218，地址:杭州市西湖路256号)丝绸睡衣和棉质睡衣各一批，货款共计30000元，增值税5100元，收到一张对方开具的银行汇票(票号:54626)，已送存银行。公司销售明细表如表2-20所示。【业务办理】(1)出纳员复核收到的银行汇票(表2-21)及销售发票(表2-22)，填写进账单办理进账手续，将进账单回单联(表2-23)带回，作为收款凭据。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)收入费用利润会计根据上述相关原始凭证填制记账凭证。(3)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账(表2-24)。【例2-17】2010年7月8日，深圳宏达时装公司因公司扩大经营规模，同意吸收南昌兴隆投资公司(开户银行:中国工商银行南昌象湖支行;账号:75785409547864842，纳税人识别号:320058564748793，地址:南昌市象湖路259号)为企业投资人，企业现有注册资本1000万元，投资完成后企业注册资本达到1200万元。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理按投资协议，由南昌兴隆投资公司出资240万元，按200万元列入资本金，占公司注册资本的1/6，超过注册资本金的出资额40万元列入资本公积。收到兴隆公司银行汇票一张，已送存银行，并办理了增资手续。【业务办理】(1)出纳员复核相关投资决议(表2-25)及收到的银行汇票(表2-26)填写进账单办理进账手续，将进账单回单联(表2-27)带回，作为收款凭据。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(2)资金核算会计根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证。(3)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账(见表2-28)。【例2-18】2010年7月11日，深圳宏达时装公司从深圳京辉纺织厂(开户银行:中国工商银行深圳梅林支行;账号:75451055785482478，纳税人识别号:320057893277648，地址:深圳宝安路278号)购入材料一批，价款共计44000元，增值税税额为7480元，开出中国工商银行转账支票一张(票号:XII4156741)，用于支付全额货款，增值税专用发票已收到，货物已验收入库。公司采购材料明细如表2-29所示。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理】(1)出纳员复核业务凭证，开具转账支票(表2-30)。(2)将对方(深圳京辉纺织厂)开来的增值税专用发票(表2–31)我方(深圳宏达时装公司)转账支票存根、入库单(表2-32)一起传递给财产物资会计填制记账凭证。(3)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账(表2-33)。【例2-19】2010年7月13日，深圳宏达时装公司开具转账支票一张(票号:XII4156742)，支付本月职工工资204400元。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理【业务办理】(1)出纳员根据审核后的“职工工资结算汇总表”(表2-34)，开具转账支票(表2-35)。(2)将转账支票存根传递给工资核算会计填制记账凭证。(3)出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账(见表2-36)。上一页返回任务四岗位综合实训实训一实训目的:使学生掌握基本的点钞、扎把方法。实训要求:(1)该技能训练旨在考察学生的动手能力，要求每人至少掌握两种点钞方法。(2)课堂时间有限，要求学生课后自己练习，也可将学生分组练习。实训内容:(1)单指点钞法。(2)多指点钞法。(3)练习券扎把。下一页返回任务四岗位综合实训实训二实训目的:通过库存现金收支业务的模拟实训，使学生识别与库存现金收支业务有关的原始凭证，能够根据审核无误的会计凭证逐日逐笔地登记“库存现金日记账”，掌握库存现金的序时与总分类核算，做到日清月结。实训要求:1.办理库存现金收付和结算业务，准确填制有关原始凭证。2.根据审核无误的会计凭证逐日逐笔地登记“库存现金日记账”。上一页下一页返回任务四岗位综合实训3.保管库存现金和各种有价证券，保管有关印章、空白收据和空白支票。4.掌握库存现金的期末盘点。实训内容:北京中恒电子公司位于北京市北里680号，该公司以生产、销售“超人”牌5号电池和7号电池两种产品，公司员工共180人。公司开户行为中国工商银行北京北里支行，账号为81753658609603251。公司法人为高梅清，财务负责人为王慧，总账报表会计是陈泽涛(负责制证)，出纳员是程萌(负责日常现金的收取与支付以及银行存款业务)。上一页下一页返回任务四岗位综合实训(1)2010年9月1日提现备用，开出现金支票一张，票号为XII3576804，金额3400元。请填写“支票领用登记薄”和现金支票(见表2-37和表2-38)。(2)2010年9月5日，销售部职员吴斌经批准到大连联系客户，借支3000元，销售部负责人是章坚。请填写借支单(表2-39)。(3)2010年9月8日从北京文星文化用品商店，用现金购买办公用品(会计记录本、信纸等)534元。请根据购物发票填写“支出证明单”(表2-40)。上一页下一页返回任务四岗位综合实训(4)2010年9月30日，该公司清查小组对库存现金进行盘点，发现实存金额为564.5元，账存金额为1627.3元。请填写“库存现金盘点报告表”(见表2-41)。实训三实训目的:通过银行存款收支业务的模拟实训，使学生识别与银行存款收支业务有关的原始凭证，能够根据审核无误的会计凭证逐日逐笔地登记“银行存款日记账”，掌握银行存款的序时与总分类核算，做到日清月结。上一页下一页返回任务四岗位综合实训实训要求:(1)办理银行存款收付和结算业务，准确填制有关原始凭证。(2)保管银行存款和各种有价证券，保管有关印章、空白收据和空白支票。上一页下一页返回任务四岗位综合实训实训内容:广州好味来食品公司为增值税一般纳税人，主要经营业务为生产多种类型的食品，主要销往本市和内地营业部门，员工200人。公司开户银行:中国工商银行广州天河支行，账号:46076498245846287，纳税人识别号:320057648744368，地址:广州市天河东路386号，电话法人代表:杜梅新，财务负责人:贺婷，会计:夏雨，出纳:杨阳。开户行印鉴:公司财务用章、杜梅新(私)章。上一页下一页返回任务四岗位综合实训1.2010年6月份银行存款期初余额为366800元。2.6月份该企业发生下列各项经济业务:(1)5日，销售给广州东风超市(开户银行:工行广州白云支行，账号:46076498245878459，地址:广州市龙澳大道267号。电话饼干200箱，价款30000元，增值税税额5100元，收到对方开来转账支票一张(票号:XII4156865，款项全部收存开户银行。相关原始凭证如表2-42~表2-45所示。)上一页下一页返回任务四岗位综合实训(2)10日，销售给杭州多美味食品店(开户银行:中国工商银行杭州南山支行;账号:75451055547775349，纳税人识别号:320057895773482，地址:杭州市南山路167号，电话草幕味蛋卷和香橙味蛋卷一批，货款共计11000元，增值税税额1870元，收到一张对方开具的银行汇票(票号:54626)，已送存银行。相关原始凭证如表2-46~表2-48所示。(3)15日，收到银行付款通知，委托支付6月份水费3000元。广州水电局开户银行:中国工商银行广州天河支行，账号:75451056785086741。相关原始凭证如表2-49所示。上一页下一页返回任务四岗位综合实训(4)18日，开具转账支票(票号:XII4156582)，支付本月职工工资129900元。相关原始凭证如表2-50和表2-51所示。上一页返回任务六知识拓展☆案例一20xx年初，某单位在银行账上显示尚有巧0多万元的情况下，为业务往来单位开具了小额支票，但很快被开户银行退票，理由是空头支票!由此牵出了一个出纳员贪污、挪用公款的大案。案发后，经检查机关调查，发现该出纳利用职务之便，贪污、挪用公款150余万元。作案手法如下:(1)伪造银行凭证，虚增现金存银行业务，将虚增现金据为己有。(2)从银行提取现金时，利用多开支票与少开支票存根的差额套取“小金库”。下一页返回任务六知识拓展(3)在办理收入业务时，利用客户对其的信任，寻找借口不为对方开具收据，或开具收据，但采取收入不做账的方式贪污公款。(4)利用提取现金不记账形式挪用公款。(5)长期直接挪用现金。(6)该单位银行对账单一般由出纳索要，但该出纳为掩盖贪污、挪用公款的事实，通过藏匿银行对账单等手段拒绝提供对账单，千方百计施延与银行对账时间。他利用同事对他的信任，在携带印章外出办理业务时，私盖单位印章向开户银行谎称无未达账项，以逃避银行监督。下一页返回任务六知识拓展☆案例二20xx年x月，xx审计所受理了一起公司会计侵占单位资金20余万元的案件，犯罪嫌疑人刘某在任公司现金出纳期间，采取多列支出、收不入账、开假发票等手段侵占资金20万余元。通过对本案犯罪嫌疑人作案手段的分析总结，结合其他常见的财务出纳侵占单位资金案，归纳财务出纳职务侵占案主要有以下四种作案手法:(1)少记或不记收入。主要是指出纳利用职务之便，对收入不入账或仅作部分入账。例如，将公司的银行利息收入开具支票取现，对利息收入及提取现金经营业务均不入账，车匕平账面，将提取的现金非法占为己有。上一页下一页返回任务六知识拓展(2)多记费用支出。主要有两种手法，第一种手法是多报销自己的差旅费业务招待费等费用，第二种手法是采用篡改发票金额等手段，虚增他人已报销的费用金额，将多报销的费用非法占为己有。(3)虚开发票入账。主要是指出纳向他人虚开费用发票后，伪造经办人员签名，再将虚开的发票入账，将虚报的费用非法占为己有。(4)携款潜逃。主要是指出纳利用职务之便，取得大额现金后，携款潜逃。上一页下一页返回任务六知识拓展分析:上述两案例中两企业