教学材料《会计岗位》-模块三

任务一岗位职责与要求

材料物资是企业在日常生产经营过程中持有的以备消耗的各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。总的说来，材料物资核算岗位职责一般包括:(1)会同有关部门拟定材料物资的核算与管理办法。

(2)审查汇编材料物资的采购资金计划。

(3)负责材料物资的明细核算。

(4)会同有关部门编制材料物资计划成本目录。

(5)配合有关部门制定材料物资消耗定额。

(6)参与材料物资的清查盘点。具体而言，材料物资岗位可细分为采购员岗位和仓库管理员岗位。返回任务二岗位理论知识必备

一、材料物资概述。

(一)存货概念材料物资，即存货，是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。与其他资产相比，存货具有如下特征:

下一页返回任务二岗位理论知识必备(1)存货是有形资产。

(2)存货具有较大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产。

(3)存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货同时满足下列条件的，才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

(2)该存货的成本能够可靠地计量。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(二)存货的分类

(1)按存货的经济用途可分为:在正常经营过程中储存以备出售的存货、为了最终出售正处在生产过程中的存货、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货三类。

(2)按存货的存放地点可分为:库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货四类。

(3)按存货取得的来源不同可分为:外购的存货、自制的存货、委托加工的存货、接受投资的存货、接受捐赠的存货、非货币性资产交换取得的存货、债务人以非现金资产抵债形成的存货、盘盈的存货等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(三)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

(1)存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

(2)存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(3)其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备2.加工成本存货的加工成本，是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

(1)直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

(2)制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

3.其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到日前场所和状态，因此不应计入存货成本，而应确认为当期损益。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(四)发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

1.个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

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个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

2.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是:收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定，其工作量较大。另外，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-1】甲公司2010年9月1日结存A材料180千克，每千克实际成本11元，本月发生以下有关业务:(1)5日，购入A材料60千克，每千克实际成本10.2元，材料已验收入库。

(2)11日，发出A材料200千克。

(3)16日，购入A材料120千克，每千克实际成本14.2元，材料已验收入库。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(4)20日，发出A材料100千克。

(5)23日，购入A材料80千克，每千克实际成本14.5元，材料已验收入库。

(6)27日，发出A材料100千克。要求:采用先进先出法计算当月结存A材料的实际成本和发出A材料的实际成本，如表3-1所示。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。其计算公式为:上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-2】A公司2010年7月1日结存甲材料100千克，每千克实际成本1000元。本月发生以下有关业务:

(1)3日，购入甲材料50千克，每千克实际成本1050元;材料已验收入库。

(2)5日，发出甲材料80千克。

(3)7日，购入甲材料70千克，每千克实际成本980元;材料已验收入库。

(4)12日，发出甲材料130千克。

(5)20日，购入甲材料80千克，每千克实际成本1100元;材料已验收入库。

(6)25日，发出甲材料30千克。

上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备要求:采用月末一次加权平均法计算当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。月末一次加权平均法下:甲材料的加权平均单价=(100x1000+50x1050+70x980+80x1100)÷(100+50+70+80)≈1030.33(元/千克)月末结存材料的实际成本=(100+50+70+80-80-130-30)x1030.33=61819.8(元)当月发出材料的实际成本=(100x1000+50x1050+70x980+80x1100)一61819.8=247280.2(元)上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

4.移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。其计算公式为:上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本采用移动加权平均法能够使企业管理部门及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-3】资料沿用【例3-1】

要求:采用移动加权平均法计算当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。

5月5日购入存货后的平均单位成本=(180x11+60x10.2）÷(180+60)=10.8(元)5月11日发出存货的成本=200x10.8=2160(元)5月16日购入存货后的平均单位成本=(40x10.8+120x14.2)÷(40+120)=13.35(元)5月20日发出存货的成本=100x13.35=1335(元)上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

5月23日购入存货后的平均单位成本=(60x13.35+80x14.5)÷(60+80)=14(元)5月27日发出存货的成本=100x14=1400(元)

本月发出存货成本=2160+1335+1400=4895(元)

月末结存存货成本=40x14=640(元)

此外，商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等，购入材料时，由于采用的结算方式和采购地点不同，可能是付款与收到材料并验收入库同时完成，也可能二者在时间上不同步，核算时应当区分不同的情况进行处理。企业发出材料，应当根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证，登记入账，并根据发出材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

原材料采用实际成本计算时，其有关科目设置如下:(1)“原材料”科目。该科目核算企业库存的各种原材料收发与结存的实际成本。借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本。期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。

(2)“在途物资”科目。该科目核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。该科目可以按供应单位和物资品种设置明细科目。借方登记购入在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)“应付账款”科目。该科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记已偿还的款项。期末余额一般在贷方，表示尚未支付的款项。

(4)“预付账款”科目。该科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动预付的款项，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额。期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(5)“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。企业在购货时应向供货单位支付增值税，属于进项税额，用以抵扣销项税额，与货款同时支付，在“应交税费”科目的借方登记。

1.购入材料的核算由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此在会计处理上也有所不同。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目(针对一般纳税人，下同)，按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”等科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-4】A公司购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额为34000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。借:原材料——甲材料201000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷:银行存款235000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目;待材料到达入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-5】A公司采用汇兑结算方式购入丁材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税税额6800元。支付保险费500元，材料尚未到达。借:在途物资——丁材料40500

应交税费——应交增值税(进项税额)6800

贷:银行存款47300

上述材料验收入库时:

借:原材料——丁材料47300

贷:在途物资——丁材料47300上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；如果发票账单未到也无法确定实际成本期末应按照暂估价值记账，下月期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月期初作相反的会计分录予以冲回，以便下期付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-6】A公司采用托收承付结算方式购入戊材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额为8500元，对方代垫运输费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。借:原材料——戊材料51000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷:应付账款59500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-7】A公司采用委托收款结算方式购入钢构材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到也无法准确确定其实际成本，暂估价值为50000元。借:原材料——钢构材料50000

贷:应付账款——暂估应付账款50000

下月初作相反的会计分录予以冲回，即:

借:应付账款——暂估应付账款50000

贷:原材料——钢构材料50000

待发票账单到达后，按正常程序来处理。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“预付账款”科目；预付款项不足，补付货款的，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-8】根据与东方钢铁厂的购销合同规定，A公司为购买钢构材料向该钢厂预付150000元货款的60%，计90000元，已经通过汇兑方式汇出。借:预付账款——东方钢铁厂90000

贷:银行存款90000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

A公司收到东方钢铁厂发运来的钢构材料，验收入库，有关发票账单记载，该批货物的货款150000元，增值税税额25500元，对方代垫保险费5000元，所欠款项以银行存款付讫借:原材料——钢构材料155000

应交税费——应交增值税(进项税额)25500

贷:预付账款——东方钢铁厂180500补付货款时:借:预付账款——东方钢铁厂90500

贷:银行存款90500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

2.发出材料的核算企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-9】A公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2010年5月份基本生产车间领用甲材料60000元，辅助生产车间领用甲材料8000元，车间管理部门领用甲材料5000元，企业行政管理部门领用甲材料2000元，销售部门领用甲材料500元，共计75500元。借:生产成本——基本生产成本60000

——辅助生产成本8000

制造费用5000

管理费用2000

销售费用500

贷:原材料——甲材料75500上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

三、库存商品为了反映和监督库存商品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

1.验收入库商品的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-10】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库M产品200台，实际单位成本3000元，计600000元；N产品有400台，实际单位成本2000元，计800000元。甲公司应作如下会计分录:

借:库存商品——M产品600000

——N产品800000

贷:生产成本——基本生产成本(M产品)600000

——基本生产成本(N产品)800000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

2.销售商品的会计处理企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-11】A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有100箱乙产品有80箱。该月甲产品实际单位成本500元，乙产品实际单位成本800元。在结转其销售成本时应作如下会计分录:

借:主营业务成本114000

贷:库存商品——甲产品50000

——乙产品64000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

四、委托加工物资

(一)委托加工物资的内容委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括:(1)加工中实际耗用物资的成本。

(2)支付的加工费用及应负担的运杂费等。

(3)支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(二)委托加工物资的核算为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-12】甲、乙公司为一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托乙公司加工。2010年5月10日甲公司发出材料实际成本为51950元，支付下列有关费用:加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，甲公司收回加工物资后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元。编制甲公司有关委托加工材料的会计分录。

(1)发出原材料时:

借:委托加工物资51950

贷:原材料51950上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)应付加工费、代扣代交的消费税:应缴纳增值税=7000x17%=1190(元)

应税消费品计税价格=(51950+7000)/(1-10%)-65500(元)

代扣代交的消费税=65500x10%=6550(元)

借:委托加工物资7000

应交税费——应交增值税(进项税额)1190

——应交消费税6550

贷:银行存款14740上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)支付往返运杂费:

借:委托加工物资150

贷:银行存款150(4)收回加工物资验收入库:

借:原材料59100

贷:委托加工物资59100上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

五、周转材料周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。

(一)包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶坛、袋等。其核算内容包括:(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；

(3)随同商品出售而单独计价的包装物；

(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

(二)低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。它与固定资产一样，也属于劳动资料，但其单位价值较低，或使用期限较短、容易损坏。鉴于这些特点，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

(三)包装物和低值易耗品的摊销包装物和低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法两种。

1.一次摊销法一次摊销是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-13】A公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为5000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理:

借:制造费用5000

贷:周转材料——低值易耗品50002.五五摊销法五五摊销是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备【例3-14】A公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为80000元，采用五五摊销法进行摊销，应作如下会计处理:(1)领用专用工具时:

借:周转材料——低值易耗品——在用80000

贷:周转材料——低值易耗品80000(2)领用时摊销其价值的一半:

借:制造费用40000

贷:周转材料—低值易耗品——摊销40000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(3)报废时摊销其价值的另一半:

借:制造费用40000

货:周转材料——低值易耗品——摊销40000

同时:

借:周转材料——低值易耗品——摊销80000

货:周转材料——低值易耗品——在用80000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

六、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表(如实存账存对比表)，及时查明原因，按照规定程序报批处理。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(一)存货盘存制度

1.实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售的存货成本。实地盘存制的主要优点是账务处理简便易行。但由此带来的缺点主要有以下两个:(1)由于平时不对存货的收、发、存作明细记录，因而不能随时反映各种存货的收、发、存动态，不利于加强对存货的管理。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备(2)由于存货的数量只根据实地盘存而得，盘存以外的所有物品均视为已销或已耗成本。

2.永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别按品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列存数。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

通过会计账簿资料，可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。对于有些物品，由于价值较高，或者它们的记录内容容易发生差错，还需对它们经常进行实物盘点。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

永续盘存制下的实物盘点，一般可不定期进行，通常在生产经营的间隙时间盘点部分或全部存货。但为了确保期末财务报告的正确性，在会计期间终了时，如同采用定期盘存制一样，进行一次全面的实物盘点。永续盘存制的优点主要有以下两个:(1)在存货明细账上，可随时反映出每种存货的收发存情况，从而有利于存货管理。

(2)存货明细账的结存数量，可通过盘点随时与实存数量相核对，如发现特殊情况，可查明原因，并作出相应的会计处理，以保证账面有关数据的正确性。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

(二)有关账务处理为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

1.存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”“生产成本”等科目。

【例3-15】2010年8月某食品公司在财产清查中，发现原材料——面粉盘盈50千克，计划成本为20元/千克，材料成本差异率为3%。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

借:原材料——原料及主要材料(面粉)1000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

借:材料成本差异——原料及主要材料30

货:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30

经查明，该批面粉为生产领用剩余办事退料后，原始凭证没有入账所致，应冲减“生产成本”科目，会计分录为:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1030

贷:生产成本——材料费1030

若属于无法查明的原因，则记入“管理费用”科目。借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1030

贷:管理费用1030上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

2.存货盘亏及毁损的核算企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理:对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-16】某电子厂为增值税一般纳税人，2010年7月31日盘亏上月购入的甲材料200千克，实际成本为500元/千克，应作出如下会计处理:

甲材料所附增值税进项税额

=200x500x17%=17000(元)

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢117000

贷：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000

上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

按企业有关规定，对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，由保管员负担成本的80%，其余20%及增值税进项税额转出损失计入管理费用。借:其他应收款——保管员80000

管理费用37000

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢117000上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

七、存货减值

(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表目，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

(二)存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

【例3-14】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价核算，2007年年末某存货的账面成本为30000元，预计可变现净值为28000元，应计提的存货跌价准备为2000元。借:资产减值损失——计提的存货跌价准备2000

货:存货跌价准备2000

2008年年末该存货的可变现净值下跌为27100元，应计提的存货跌价准备为900元。借:资产减值损失——计提的存货跌价准备900

货:存货跌价准备900上一页下一页返回任务二岗位理论知识必备

2009年年末该存货的可变现净值有所回升，为28500元，则应冲减存货跌价准备1400元。借:存货跌价准备1400

贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备14002010年年末该存货的可变现净值又有所回升，至31000元，则应冲减剩余未冲完的存货跌价准备1500元。借:存货跌价准备1500

贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备1500上一页返回任务三岗位实务及其处理

一、存货按实际成本核算的单位吉利电子有限公司是增值税一般纳税人，生产A,B两种产品，需要用甲、乙两种原材料。会计主管:丁雪，会计:黄芳，出纳:熊林，采购员:王斌，仓管员:付青。开户银行:中国工商银行南昌阳明支行，行号:9075,账号:16030086425180058，纳税人识别号:3506030076458790电话:0791—8137689，地址:南昌市阳明路58号。下一页返回任务三岗位实务及其处理(一)吉利公司生产经营各主要环节的核算要求

(1)原材料采用实际成本计价法核算，发出原材料时采用移动平均法计算发出材料成本。

(2)包装物及低值易耗品等周转材料采用实际成本核算，领用时采用先进先出法计价。包装物于领用时采用一次摊销法摊销其价值，低值易耗品采用五五摊销法摊销，分别于领用和报废时摊销。

(3)月末结转产品销售成本，采用全月一次加权平均法计价。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理(二)要求

(1)开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资等存货明细账，登记期初余额。

(2)根据当月发生的存货购进、领用业务填制、审核原始单据，据以编制记账凭证，并将原始单据附于凭证后面。

(3)审核记账凭证，根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进行月末结账。

(三)资料吉利电子有限公司2010年10月份有关账户的期初余额如表3-2所示。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理2010年10月份存货有关购进、领用和销售业务如下:(1)1日，收到上月从东方科技有限公司购进甲材料500千克，单价100元/千克，运费1000元;从南海公司购进的乙材料300千克，单价80元/千克，运费600元，材料验收入库。相关原始凭证如表3-3、表3-4、表3-5所示。

(2)3日，人事部报废低值易耗品(电脑桌柜)10套，单位成本为80元/套,收回残料入库。相关原始凭证如表3-6、表3-7、表3-8所示。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

(3)6日，基本生产车间为生产A产品领用甲材料400克，生产B产品领用乙材料300千克，计算发出材料的单价和金额。甲材料的平均单位成本=(200x100+500x102）÷（200+500）≈101.43(元/千克)

发出甲材料的金额=101.43x400=40572(元)

乙材料的平均单位成本=(300x80+300x82）÷（300+300）=81(元/千克)

发出乙材料的金额=81x300=24300(元)

填制相关原始凭证如表3-9、表3-10、表3-11所示。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

(4)10日，从东方科技有限公司购进甲材料600千克，单价105元/千克，对方代垫运费1200元，取得增值税专用发票和运费发票，材料尚在运输途中，验单后当即承付开户银行传来的对方全部托收款项。相关原始凭证如表3-12、表3-13、表3-14、表3-15所示。

(5)15日，从南海股份有限公司购进乙材料500千克，单价85元/千克，取得增值税专用发票，10月16日到货并验收入库，同时开出转账支票一张，支付货款。相关原始凭证如表3-16、表3-17、表3-18、表3-19所示。

(6)20日，10月10日从东方科技有限公司购进的甲材料到货，验收入库。相关原始凭证如表3-20、表3-21所示。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

(7)22日，基本生产车间为生产A产品领用甲材料550千克，生产B产品领用乙材料500千克，管理部门(财务部)领用电脑桌柜10套，单位成本300元/套，采用五五摊销法摊销。计算发出材料单价和金额:

甲材料的平均单位成本=(300x10143+600x107)÷(300+600)=105.14(元/千克)

发出甲材料的金额=105.14x550=57827(元)

乙材料的平均单位成本=(300x81+500x85)=(300+500)=83.5(元/千克)

发出乙材料的金额=83.5x500=41750(元)上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

填制相关原始凭证如表3-22、表3-23、表3-24、表3-25、表3-26、表3-27所示。

(8)23日，人事处从北岭文化有限公司购进电脑桌柜8套，单价100元/套，对方代垫运费80元，取得增值税专用发票和运费发票，并验收入库，财务部开出银行汇票支付货款。相关原始凭证如表3-28、表3-29、表3-30、表3-31、表3-32所示。

(9)31日，基本生产车间生产完工的A,B产品验收入库。相关原始凭证如表3-33和表3-34所示。

(10)31日，结转A,B产品的销售成本。已知本月售出A产品200件，B产品180件。上一页下一页返回任务三岗位实务及其处理

全月一次加权平均法下，计算销售A,B产品的单价和金额:A产品的平均销售成本=(300x300+400x320)÷(300+400)=311.43(元/件)A产品的销售成本=311.43x200=62286(元)B产品的平均销售成本=(280x260+320x280)=(280+320)=270.67(元/件)B产品的销售成本=270.67x180=48720.6(元)

填制相关原始凭证如表3-35和表3-36所示。（11）根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进行月末结账。上一页返回任务四岗位综合实训

实训一实训目的:练习原材料按实际成本计价时材料采购、收发的核算。实训要求:(1)根据资料1开设“原材料”总账账户和明细分类账户，并将期初余额记入余额栏内，摘要栏填写“承前页”。

(2)根据资料2编制会计分录。第(19)题的发出原材料，按加权平均法计算发出原材料实际成本并编制发料凭证汇总表(表3-37)，并据以编制会计分录(辅助生产车间发生的间接费用直接在“辅助生产成本”账户核算)。

下一页返回任务四岗位综合实训(3)根据记账凭证和有关原始凭证登记“原材料”明细分类账。

(4)根据记账凭证编制科目汇总表，并据以登记“原材料”总分类账户。

(5)将“原材料”各明细分类账户余额分别相加，与其总分类账户的余额核对相符。实训内容:

资料1:天宇公司2010年3月初原材料账户余额如表3-38所示。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

资料2:天宇公司2010年3月份发生如下经济业务。

(1)1日，收到仓库送来收料单6910号和6911号，并附省物资公司发票2135号和中坚钢厂发票3211号。发票内容如下:

碳结钢500千克，每千克买价2.00元，计1000元，增值税款170元，共计1170元。碳素钢带5000千克，每千克买价2.20元，计11000元，增值税款1870元，共计12870元。以上材料价款及增值税款分别开出转账支票00611号和车专账支票00612号付讫。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(2)2日，收到仓库送来收料单8912号，供货单位为吉强钢厂。收料单内容如下:

碳结钢2000千克，每千克买价1.90元，计3800元，运杂费60元。普通圆钢10000千克，每千克买价1.60元，计16000元，运杂费300元。银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，吉强钢厂售货发票4532号和运杂费收据6010号，计列货款19800元，增值税款3366元，代垫运费360元，合计23526元，多余款474元。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(3)3日，收到仓库送来的收料单6913号，并附来同发煤矿发票4213号，从该厂购焦炭12500千克，每千克买价0.40元，计5000元，增值税款850元，材料价款及增值税款开出转账支票00613号付讫。另以现金支付运费100元(运费收据3301号)。

(4)银行转来的东方钢厂托收承付结算凭证第五联承付支款通知5780号于5日期满承付，计列托收货款66000元，增值税款11220元，代垫运费500元(运费收据6025号)，合计77720元。材料尚未到达。所附东方钢厂发票6061号内容如下:

上一页下一页返回任务四岗位综合实训

普通圆钢10000千克，每千克单价1.60元，计16000元。薄钢板20000千克，每千克单价2.50元，计50000元。

(5)6日收到仓库送来的收料单6914号，系购长江铁厂的铸造生铁10000千克，验收入库。结算凭证未到。

(6)8日收到仓库送来的收料单6915号，系5日承付东方钢厂价款的材料到达验收入库，收料单内容如下:

普通圆钢10000千克，每千克单价1.60元，计16000元，运费200元。薄钢板20000千克，每千克单价2.50元，计50000元，运费300元。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(7)10日，开出信汇凭证6988号，预付双枪煤矿焦炭款8000元。

(8)银行转来的长江铁厂托收承付结算凭证第五联承付支款通知5764号于11日期满承付，计列托收生铁1000千克的货款8000元，增值税款1360元，发票3212号，代垫运费300元(运费收据6085号)，合计9660元。查该批铸造生铁已于本月6日入库。

(9)12日，收到银行转来华山钢铁厂托收承付结算凭证第五联承付支款通知4732号，计列托收货款26400元，增值税款4488元，代垫运费380元(运费收据6198号)，合计31268元，材料尚未到达。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

所附华山钢铁厂发票8274号和8275号内容如下:

炭结钢15000千克，每千克1.20元，计18000元，增值税款3060元。角钢4000千克，每千克单价2.10元，计8400元，增值税款1428元。经审核角钢超过合同定购数2000千克，应拒付价款4200元，增值税款714元，同时运费按重量比例分配应拒付40元，应承付货款、增值税款及运费26314元。当日填制“部分拒绝承付理由书”及有关单证交开户银行，并取得银行同意部分拒绝付款的回单。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(10)银行转来的乾坤钢铁厂托收承付结算凭证第五联承付支款通知3212号于15日期满承付。所附发票6722号内列不锈钢焊条1100千克，每千克单价20元，计22000元，增值税款3740元，代垫运费100元(运费收据4334号)，合计25840元。材料尚未到达。

(11)21日，收到仓库送来收料单6917号(乾坤钢铁厂来货)，内容如下:不锈钢焊条1000千克，每千克单价20元，计20000元，运费90元。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(12)银行转来的新华钢铁厂托收承付结算凭证第五联承付支款通知5871号于22日期满承付。所附发票6164号内列薄钢板2000千克，每千克单价2.50元，计5000元，增值税款850元，代垫运费100元(运费收据6153号)，合计5950元)材料尚未到达。

(13)23日，收到和开出下列凭证:

仓库送来收料单6918号，并附吉强钢厂销货发票4548号，内列普通圆钢3000千克，每千克单价1.60元，计4800元，增值税款816元，运费收据6085号，代垫运费150元。开出信汇凭证，支付吉强钢厂价税及运费共计5766元。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(14)24日，收到仓库送来收料单6919号，验收新华钢铁厂薄钢板1000千克，每千克买价2.50元，运费50元。同时送来代管材料收料单0123号，记代管新华钢铁厂薄钢板1000千克，每千克买价2.50元，计2500元，增值税款425元，运杂费50元。单上注明与合同规定不符拒收。经查该批薄钢板的价款及运费均于本月22日承付。

(15)25日，收到仓库送来的收料单6916号，系购东方钢铁厂的角钢2000千克，验收入库。结算凭证未到，按合同价4000元暂估入账。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(16)25日，收到仓库送来收料单6920号(华山钢铁厂来货)内容如下:

碳结构15000千克，每千克买价1.20元，计18000元，运费300元；角钢2000千克，每千克买价2.10元，计4200元，运费40元。碳结构15000千克及角钢2000千克的价款及运费已于本月12日承付；代管的角钢2000千克为供货方超合同发货，价款及运费同日拒付。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(17)27日，送来仓库收料单6921号，内列应收双枪煤炭焦炭15000千克，每千克买价0.40元，计6000元，运杂费450元。实收14900千克，短少了100千克，属运输途中自然耗损，领导同意核销。双枪煤矿销货发票4788号内列:焦炭15000千克，每千克单价0.40元，计6000元，增值税1020元，另代垫运杂费450元(运费收据6115号)，合计7470元。本月10日已预付货款8000元，正常途中损耗按规定计入材料采购成本。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

(18)银行转来的乾坤钢铁厂托收承付结算凭证第五联承付支款通知6834号于29日期满承付，所附发票6787号内列:碳结钢6500千克，每千克单价1.2元，计7800元，增值税1326元，另代垫运费195元(运费收据6254号)，合计9321元。)材料尚未到达。上一页下一页返回任务四岗位综合实训(19)31日收到仓库送来发料凭证如下。①生产甲产品领用材料:

角钢3500千克，领料单3621,3622号。薄钢板20000千克，领料单3623,3624号。普通圆钢17000千克，领料单3625,3626号。不锈钢焊条200千克，领料单3627号。辅助材料及其他各品名户领料单3628号，金额1100元。焦炭7500千克，领料单3629号。上一页下一页返回任务四岗位综合实训②生产乙产品领用材料:

碳结钢18000千克，领料单3630,3631号。碳素钢带4000千克，领料单3632,3633号。焦炭5000千克，领料单3634,3635号。不锈钢焊条200千克，领料单3627号。辅助材料及其他各品名户领料单3636号，金额1000元③辅助生产领用材料:

铸造生铁9000千克，领料单3637号。其他各品名户领料单3638号，金额1200元。焦炭4000千克，领料单3639号。上一页下一页返回任务四岗位综合实训④基本生产车间领用:

辅助材料及其他各品名户领料单3640号，金额400元。焦炭500千克，领料单3641号。⑤管理部门领用材料:

辅助材料及其他各品名户领料单3642号，金额1500元焦炭7500千克，领料单3643号。实训二实训目的:练习用先进先出法计算发出材料的实际成本。实训要求:(1)计算发出材料的单位成本。

(2)计算发出材料的实际成本和结存材料的金额。上一页下一页返回任务四岗位综合实训

实训内容:A公司2010年11月