高级财务会计课件 第3章 企业合并

企业合并03企业合并概述企业合并——购买法企业合并——权益结合法学习要点企业合并企业合并概述企业合并的定义企业合并的方式与种类企业合并——购买法购买法下的会计处理购买法的应用购买法下的其他问题企业合并——权益结合法权益结合法的特点吸收合并与新设合并下的权益结合法控股合并下权益结合法同一控制下企业合并的会计处理学习导航1、企业合并的原因与方式2、企业合并的种类（1）新设合并（2）吸收合并（3）控股合并（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并一、企业合并的定义企业合并是将两个或两个以上的单独主体或业务集合为一个报告主体的交易或事项二、企业合并的方式与种类第一节企业合并概述企业合并企业合并概述企业合并的定义企业合并的方式和种类企业合并——购买法购买法下的会计处理购买法的应用购买法下的其他问题企业合并——权益结合法权益结合法的特点吸收合并与新设合并下的权益结合法控股合并下权益结合法同一控制下企业合并的会计处理学习导航一、购买法下的会计处理购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主体净资产的一种交易。这种交易同其它买卖一样，收购成本按公允价值确定。1、确定购买方与购买日确定购买方确定购买方的原则确定购买日确定控制权转移的条件（P36）第二节企业合并——购买法一、购买法下的会计处理对合并成本的分配处理包括商誉的确认和可辨认资产公允价值的摊销。3、合并成本的分配2、确定合并成本企业合并成本（P36）二、购买法的应用对合并成本的分配处理包括商誉的确认和可辨认资产公允价值的摊销。下面我们通过三个实例分别讨论正商誉、负商誉和吸收合并购买法的会计处理。（1）商誉（2）负商誉（3）商誉的进一步讨论

商誉减值测试例3-1（P38-39）例3-2（P39-40）例3-3（P40-41）例子3-4（P41)二、购买法的应用（4）吸收合并下购买法的会计处理例3-5（P41-42）例3-7（P43-44)（5）分次并购例3-6（P42-43）（6）不完全权益法三、购买法下的其他问题1、反向购买前面提到，以发行权益性证券交换股权的方式进行的企业合并，通常发行权益性证券的一方为购买方，但如果有证据表明发行权益证券的一方，其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方控制，则其应为被购买方。这类合并通常被称为反向购买。在法律上，发行权益证券的一方为母公司，后者为子公司；但在会计上，发行方为被购买方，后者为购买方。企业在取得对子公司的控制权后,继续购买子公司全部或部分权益的,这种交易的实质为股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别报表和合并财务报表两方面的处理进行。2、购买子公司少数股权企业合并企业合并概述企业合并的定义企业合并的方式和种类企业合并——购买法购买法下的会计处理购买法的应用购买法下的其他问题企业合并——权益结合法权益结合法的特点吸收合并与新设合并下的权益结合法控股合并下权益结合法同一控制下企业合并的会计处理学习导航一、权益结合法的特点权益结合法（poolingofinterestmethod）：又称权益集合法、权益入股法或换股合并法。它是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动。我国《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制与非同一控制两种，同一控制主要指同一集团内部企业之间的合并。同一控制下的企业合并采用类似权益结合法。一、权益结合法的特点一、权益结合法的特点续表二、吸收合并与新设合并下的权益结合法1、吸收合并下权益结合法的会计处理2、新设合并下权益结合法的会计处理例3-8(P46-47)例3-9(P48)三、控股合并下的权益结合法1、交换对方全部股权的权益结合法例3-10(P49)2、交换对方部分股权的权益结合法例3-11(P49-50)四、同一控制下企业合并的会计处理1、同一控制下企业合并的会计处理原则P512、同一控制下企业合并的会计处理方法例3-12(P52)3、同一控制下分次并购的合并处理例3-13（P53）见下页3、同一控制下多次并购的合并处理

例3-13（P53）珠江2017.1.180%100%60%2019.7.12015.1.120%CA同一控制同一控制同一控制下多次并购本章概念（关键词）会计新设合并、吸收合并、控股合并、购买法、权益结合法、完全权益法、不完全权益法、股权投资差额、合并价差、商誉、负商誉、整体商誉、购买商誉、同一控制下多次并购、变异权益结合法本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计1. Beams,Anthony,Clement&Lowensohn,2013,AdvancedAccounting,11thed,PrenticeHall2. Hoyle,Schaefer&Doupnik,2015,AdvancedAccounting,12thed,McGraw-Hill3.《企业会计准则第2号——长期股权投资》4.《企业会计准则第20号——企业合并》5.《企业会计准则第33号——合并财务报表》6.《企业会计准则——应用指南》7《企业会计准则应用指南汇编（2024）》（上、下册），北京：中国财政经济出版社，2024本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计8. IASB,2015,IAS28《联营中的投资》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)9. IASB,2002,IAS22《企业合并》(中译本:国际会计准则(2002).北京:中国财政经济出版社,2003)10. IASB,2015,IFRS3《企业合并》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)

11. FASB,2001,FAS141(R)《企业合并》12. FASB,2001,FAS142《商誉和其他无形资产》

思考题会计1.请区分以下概念:同一控制与非同一控制

新设合并、吸收合并与控股合并并购与反向并购商誉和负商誉完全权益法与不完全权益法购买法与权益集合法2.长期股权投资差额、合并价差与商誉是一回事吗?请简要说明商誉的计算方法。3.完全权益法与不完全权益法的区别是什么?目前我国会计实务中所运用的对长期股权投资的会计处理是一种完全权益法吗?思考题会计4.简述反向并购会计处理的基本要点。5.为什么负商誉(分配)的处理与正商誉的处理存在差异?请说明理由。6.比较购买法与权益结合法。我国为何要保留权益结合法?7.FASB和IASB(包括我国)都规定商誉不再进行系统摊销,而是每期期末对其价值进行评估,请你谈谈对这一处理的看法。8.比较三种合并方式的异同,并指出三种合并方式在会计处理上的差异。9.简要叙述购买商誉与整