《政府会计（第2版）》课件 第2章 政府单位收入的核算

中级第2章政府单位

收入核算书名：《政府会计》（第2版）（国内目前展示最新政府会计准则、最新税改新政的学术版教材，以最接地气的迥异风格式通俗语言破译政府会计那点儿不得不说的事）作者：李雷编著ISBN：978-7-300-34928-2适用学生层次：本科出版时间：2026年4月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：56.00元丛书名：“十四五”普通高等教育应用型规划教材·会计与财务系列版权声明

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财政拨款收入核算事业收入核算

非同级财政拨款收入核算

上级补助收入核算

附属单位上缴收入核算

经营收入核算

投资收益核算

捐赠收入核算

租金收入核算

其他收入类核算内容要点0102030405060708091001财政拨款收入核算一、“财政拨款收入”的概念是指政府单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。也就是说你归谁管，谁的财政直接给你钱，就是财政拨款收入。3个核心判断钱来自：财政部门必须是：同级（你是县级，钱就是县财政；你是市级，钱就是市财政）性质：无偿、财政预算资金一、“财政拨款收入”的概念【延伸思考】下列两种特殊情形不属于财政补助收入：1.同级财政预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项不属于本期财政拨款收入；【详见P教材24-25例题2-1实操】2.同级财政采用实拨资金方式通过本单位转拨下属单位的财政拨款，不属于本单位预算收入，不能确认财政拨款收入。【详见P教材25-26例题2-2实操】二、主要业务处理举例（一）财政直接支付方式下取得财政拨款收入

【详见P教材25-26例题2-3实操】（二）财政授权支付方式下取得财政拨款收入1.财政授权支付方式下，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度：

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

2.年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达用款额度：

二、主要业务处理举例

借：财政应返还额度-财政授权支付

贷：财政拨款收入（三）其他方式下收到财政拨款收入按照实际收到的金额，

借：银行存款等科目贷：财政拨款收入二、主要业务处理举例（四）取得差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回1.因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款按照退回金额

借：财政应返还额度一财政直接支付贷：以前年度盈余调整、库存物品2.属于本年度支付的款项，按照退回金额：借：财政拨款收入

贷：业务活动费用、库存物品等科目。二、主要业务处理举例（五）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余借：财政拨款收入贷：

本期盈余【详见P教材27-28例题2-4实操】二、主要业务处理举例延伸思考1：财政拨款收入与财政拨款预算收入的区别1.财政拨款收入：是行政事业单位在财务会计中使用的科目，以“权责发生制”为基础核算。反映实际发生的经济利益流入，只要单位在当期有资格获得这笔财政拨款（无论是否实际收到钱），就需要确认该收入，侧重反映“应该收到的钱”。核算单位经济活动的实际成果，可能与当期实际收到的资金金额不一致（如应收未收）。2.财政拨款预算收入：是反映行政事业单位实际收到的预算资金，以“收付实现制”为基础核算。只有当单位在当期实际收到财政拨付的资金（或收到可直接使用的支付额度）时，才确认该收入，侧重反映“实际收到的钱”。与当期实际收到的资金/额度金额会完全一致。二、主要业务处理举例示例：泉州中学校2025年9月收到财政部门文件，获批10月的教师工资拨款50万元（10月才会实际拨付）：财务会计：9月虽未收到钱，但已满足拨款条件，需确认“财政拨款收入”50万元。预算会计：9月未实际收到资金，不确认“财政拨款预算收入”；待10月实际收到50万元时，才确认该科目50万元。二、主要业务处理举例延伸思考2：财政直接支付与财政授权支付的区别1.财政直接支付通俗理解：预算单位（比如学校、医院、政府部门）要买东西或付费用时，自己不碰钱，直接向财政部门提交支付申请，财政部门审核通过后，直接把钱打给供应商（比如设备商、工程队）。典型场景：大额、固定的支出，如支付工程款、采购大型设备、发放教师工资等。核心特点：财政主导付款，全程预算单位不碰钱，由财政直接打给供应商，钱不经过预算单位账户，财政直接管控资金流向，避免挪用风险。支付流程：二、主要业务处理举例预算申请与批复：预算单位（如学校、医院）先编年度预算，经财政部门审批后，确定可直接支付的资金额度。发起支付申请：预算单位发生实际支出（如采购设备）时，向财政部门提交《直接支付申请》，并附上合同、发票等凭证。财政审核：财政部门核查申请是否符合预算、凭证是否真实，审核通过后，向“国库集中支付代理银行”（如工行、建行）下达支付指令。银行付款：代理银行收到指令后，直接从国库账户把钱划转给供应商（如设备商），不经过预算单位账户。反馈与记账：银行付款后，分别向财政部门和预算单位反馈付款结果，双方各自记账确认支出。二、主要业务处理举例2.财政授权支付通俗理解：财政部门先给预算单位一个“花钱额度”，把这个额度记在单位的零余额账户里，单位需要小额、零散花钱时（比如买办公用品、付差旅费），自己从这个额度里直接付款给商家，不用每次都找财政审批。典型场景：小额、临时的支出，比如买打印纸、报销员工差旅费、支付水电费等。核心特点：单位有一定自主支付权，花钱更灵活，但额度受财政控制，花超了或花错用途会被限制。支付流程：二、主要业务处理举例预算申请与额度下达：预算单位编报预算并获批后，财政部门根据预算，向预算单位和代理银行下达“财政授权支付额度”（即允许单位自主花的钱数）。单位发起支付：预算单位需要花钱时（如买打印纸），直接向代理银行提交付款指令（如转账、开支票），无需再找财政审批。银行核对与付款：代理银行核对付款金额是否在财政下达的“授权额度”内，确认无误后，从国库账户划钱给商家（如文具店）。额度扣减与记账：银行付款后，自动扣减预算单位的剩余授权额度，并向财政和单位反馈结果，双方分别记账。额度清零与结余处理：年度结束后，未用完的授权额度自动清零（或按规定收回），不能结转下年使用。02事业收入核算一、“事业收入”的概念事业单位开展专业业务活动及辅助活动，取得的收入。即：干本职工作赚的钱=事业收入

一、“事业收入”的概念注意：该科目强调的业务活动，即签署合同或协议后开展的业务活动。可以根据接受资金的事业单位是否为拨款提供对等专项服务进行判断。有对等交换要求的就属于“事业收入——非同级财政拨款”。没有对等交换要求的非同级财政拨款，就是“非同级财政拨款收入”。二、主要业务处理举例（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入【详见P教材29例题2-5实操】（二）采用预收款方式确认的事业收入【详见P教材30例题2-6实操】（三）采用应收账款方式确认的事业收入【详见P教材31例题2-7实操】事业收入：“认事不认钱”——只要业务发生，不管钱是否到账，都算收入；事业预算收入：“认钱不认事”——只有钱实际到账，才算收入，不管业务是否早已发生。03非同级财政拨款收入核算一、“非同级财政拨款收入”的概念同级财政给的钱

→

财政拨款收入不是同级财政给的钱，但也是财政钱

→

非同级财政拨款收入关键判断：给钱的财政，和你单位是不是“同一级政府”。只要不是你单位所属那一级政府财政给的钱，又属于财政资金，就是非同级财政拨款收入。示例：泉州市教育局（市级单位）泉州市财政局给钱

→

同级

→

财政拨款收入福建省财政厅给钱

→

非同级

→

非同级财政拨款收入一、“非同级财政拨款收入”的概念“事业收入-非同级财政拨款收入”与“非同级财政拨款收入”区别

事业收入——非同级财政拨款→

是你单位提供服务、干活换来的财政钱→

属于有偿，和业务相关非同级财政拨款收入→

是上级/其他财政白给的补助、拨款→

属于无偿，和业务无关一、“非同级财政拨款收入”的概念示例1：某县人民医院（县级）给市里的公务员做体检，钱由市财政统一支付给医院。医院提供了医疗服务，钱来自非同级财政（市级），记：事业收入——非同级财政拨款。示例2：某县人民医院收到省财政下拨的疾病防控专项补助、设备补助。医院没提供对应服务，就是无偿补助，记：非同级财政拨款收入。示例3：某公立医院（事业单位）承担了一项由非同级财政部门支持的疑难病症诊疗技术研发项目。该医院凭借自身的医疗专业技术和人才优势，开展相关研究和诊疗服务，财政部门根据项目进展和医院提供的服务情况，给予专项经费支持。这笔经费是基于医院开展的专业医疗业务活动，应计入“事业收入-非同级财政拨款收入”。一、“非同级财政拨款收入”的概念示例4：一所高校的商学院承担了非同级财政部门委托的区域经济发展研究课题。商学院教师通过专业的学术研究和实地调研，为财政部门提供相关研究报告和政策建议，财政部门为此支付课题经费。该经费与商学院的专业教学和科研活动紧密相关，属于“事业收入-非同级财政拨款收入”。示例5：某文化馆（事业单位）收到一笔来自非同级财政部门的专款，用于建设文化馆的数字化展厅。这笔资金主要是为了改善文化馆的基础设施，与文化馆日常开展的文艺演出、文化培训等专业业务活动没有直接关联，应计入“非同级财政拨款收入”。一、“非同级财政拨款收入”的概念示例6：当地非同级财政部门考虑到社会福利事业的发展，给福利院拨付了一笔资金，用于购买冬季取暖设备。福利院的专业业务活动是为收养人员提供生活照料等服务，购买取暖设备的资金与这些业务活动无直接联系，应作为“非同级财政拨款收入”核算。结论：事业单位区分“非同级财政拨款收入”与“事业收入—非同级财政拨款”，其关键是同级财政以外的同级政府部门和上下级政府（包括政府财政和政府部门）向事业单位拨付财政款时是否附有开展专业活动及其辅助活动的约定或条件。一、“非同级财政拨款收入”的概念二、主要业务处理举例【详见P教材32例题2-8实操】04上级补助收入核算一、“上级补助收入”的概念核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。三个关键判断：（1）来自上级单位/主管部门（2）是非财政资金（上级自己的钱，不是财政拨下来的）（3）是无偿补助，不是你干活赚的

一、“上级补助收入”的概念【延伸思考】上级补助收入与事业收入的区别，主要在于事业单位是否向主管部门和上级单位提供相应的服务。如果通过合同或协议的形式提供相应的服务，提供对等的服务，则应该认定为事业收入。而上级补助收入是事业单位收到的无偿的补助收入，没有对等交换的要求。

二、主要业务处理举例【详见P教材33例题2-9实操】05附属单位上缴收入核算一、“附属单位上缴收入”的概念核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。核心成因1：隶属关系下的“收益上缴义务”（最主要原因）

事业单位对附属单位通常存在直接管理或出资关系（如高校下属的独立核算出版社、医院下属的后勤服务中心、科研院所下属的技术转化公司等），附属单位的运营依赖事业单位的资源支持（如品牌授权、场地提供、政策倾斜、初始资本金注入等）。基于这种“管理-支持”关系，附属单位在实现盈利后，需按双方约定（或事业单位内部管理制度）将部分净收益上缴给主管事业单位，形成“附属单位上缴收入”。示例1：某高校下属的独立核算继续教育学院，每年通过招生培训获得净利润，按学校规定将净利润的30%上缴高校，该笔款项即为高校的“附属单位上缴收入”。一、“附属单位上缴收入”的概念核心成因2：资源占用的“成本补偿”（非盈利附属单位的常见成因）部分附属单位虽不直接盈利（如事业单位下属的行政服务中心、图书馆分馆等），但长期占用事业单位的核心资源（如办公场地、设备、人员编制、公用经费补贴等）。为平衡资源分配、避免资源浪费，事业单位会要求这类附属单位按“实际资源占用情况”上缴一定费用，本质是对资源消耗的补偿，而非收益分配。示例2：某科研院所下属的实验材料供应站（非盈利），使用院所的仓库和运输车辆，按季度向院所上缴“场地占用费”和“设备使用费”，形成院所的附属单位上缴收入。一、“附属单位上缴收入”的概念核心成因3：专项资金使用的“结余返还”（特定政策驱动）

事业单位有时会向附属单位拨付专项工作经费（如用于共同开展科研项目的经费、用于附属单位升级改造的财政专项资金等），且明确约定“专项资金需专款专用，项目结束后若有结余，需按比例或全额返还”。当附属单位完成专项任务后，将剩余的专项资金按约定上缴给主管事业单位，即形成附属单位上缴收入，本质是

“专项资金闭环管理”

的要求。

示例3：某医院向下属的护理培训中心拨付“护士技能升级专项经费”50万元，项目结束后剩余8万元，按医院规定返还，该8万元即为医院的附属单位上缴收入。一、“附属单位上缴收入”的概念核心成因4：内部管理的“统筹调控需求”（事业单位整体运营需要）事业单位为实现整体资源优化配置（如平衡不同业务板块的经费缺口、支持核心职能发展），会通过内部制度约定附属单位的上缴规则，将附属单位的部分收入集中统筹使用。这种成因不单纯依赖“收益”或“资源占用”，更多是基于事业单位“整体利益最大化”的管理目标，通过上缴收入调节内部资金流向，保障核心业务（如教学、科研、公益服务）的资金需求。示例4：某文化馆下属的艺术培训中心（盈利）和非遗保护部（公益，需补贴），文化馆规定培训中心每年上缴15%的收入，用于补贴非遗保护部的经费缺口，该笔上缴款即为文化馆的附属单位上缴收入。一、“附属单位上缴收入”的概念小结：附属单位上缴收入的形成，是事业单位对附属单位的“管理权责”与“资源支持”的经济反馈——附属单位通过上缴收益或补偿款，回报主管单位的管理和资源投入，同时帮助事业单位实现内部资金统筹，最终服务于事业单位的公益职能或整体运营目标。【延伸思考1】附属独立核算单位偿还事业单位垫付的款项，应冲减事业单位的相关费用，不能作为附属单位上缴收入核算。简言之：上缴收入是“额外得钱”，是“事业单位获得的额外经济回报”；而偿还垫付款是“收回自己之前花的钱”，未产生新的经济利益流入”，因此必须冲减相关债权或费用；二者性质完全不同，二者会计处理的边界绝不能混淆，否则会导致财务信息失真。一、“附属单位上缴收入”的概念示例5：假设某高校（事业单位）有一个独立核算的下属出版社（附属单位），分两种场景对比：情景1：出版社当年盈利500万元，按规定上缴高校100万元给高校。解析：（1）经济实质：收益分配（高校获得经济回报）；（2）高校会计处理如下：财务会计分录：

借：银行存款100万

贷：附属单位上缴收入100万一、“附属单位上缴收入”的概念预算会计分录：

借：资金结存100万

贷：附属单位上缴预算收入100万情景2：高校代出版社垫付了20万元水电费，后续出版社偿还该20万元。解析：（1）经济实质：债权回收（高校收回代垫资金）。（2）垫付时高校会计处理如下：

借：其他应收款——出版社20万（不能确认为收入）

贷：银行存款20万

一、“附属单位上缴收入”的概念偿还时高校会计处理如下：借：银行存款20万贷：其他应收款——出版社20万（不能确认为收入）若垫付时误记费用：

借：单位管理费用20万

贷：银行存款20万

偿还时高校会计处理如下：借：银行存款20万

贷：单位管理费用20万（不能确认为收入）一、“附属单位上缴收入”的概念

【延伸思考2】“附属单位上缴收入”科目与投资收益的区别

解读：在实务中，事业单位存在长期股权投资，被投资公司按照公司法宣告发放的股利，在“应收股利”“投资收益”科目核算，二者的区别主要在于该单位是不是附属关系，上缴的收入(分配的股利)是按股权分配还是按照上下级关系上缴，上缴的收入(分配的股利)是公司分配的股利还是按附属单位规定缴纳的相关收入。二、主要业务处理举例【详见P教材37例题2-10实操】06经营收入核算一、“经营收入”的概念核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。【延伸思考】“经营收入”科目与“事业收入”“附属单位上交收入的区别

事业收入：“我（事业单位）干本职工作赚的钱”；

经营收入：“我（事业单位）干副业赚的钱（没单独算账）”；

附属单位上缴收入：“我的下属（独立核算单位）赚钱后，分我的钱”。

三者的划分，本质是为了清晰反映事业单位“公益职能”与“创收活动”的边界，以及对附属单位的管理关系，确保财务信息真实体现单位的运营属性。一、“经营收入”的概念示例1：某公立医院接收患者，收取的“住院费、检查费”属于事业收入——因为“治病救人”是医院的核心职能，收费是为了覆盖公益服务的成本（而非盈利）。即：事业单位的核心使命是提供公益服务（如教育、医疗、科研），“事业收入”是为履行“公益职责”而产生，是为完成该使命取得的直接收入。示例2：若上述公立医院将一楼闲置空间改造成小卖部，销售日用品获得的收入则属于经营收入——“卖日用品”不是医院的核心职能，目的是通过副业创收，补充医院的公益经费。即：经营收入是为“补充经费”而开展的营利活动，这类活动并非单位的核心职能，而是利用闲置资源（如场地、设备、技术）开展的营利性业务，且未单独成立核算主体（如子公司）。一、“经营收入”的概念示例3：某高校成立了“独立核算的校办企业（如印刷厂）”，该印刷厂自主经营、独立算账，2024年盈利100万元，按协议向高校上缴30万元——这30万元就是高校的“附属单位上缴收入”。即：附属单位上缴收入是“下属单位盈利后”的收益分配，前提是存在“独立核算的附属单位”（即附属单位有自己的账簿、财务体系，独立计算盈亏），当附属单位盈利后，按规定向主管事业单位上缴部分利润。结论1：业务性质：“核心职能”vs“副业经营”vs“下属分配”是三者最根本的区别，直接对应事业单位的不同角色。一、“经营收入”的概念结论2：三者的收入来源是否涉及“独立核算主体”，是区分的重要标志：事业收入&经营收入：均来自事业单位“自身”。经营收入是“非独立核算”的副业——若上述医院的小卖部单独注册为“个体工商户”（独立核算），则小卖部盈利后上缴的钱，就不再是医院的“经营收入”，而是“附属单位上缴收入”。附属单位上缴收入：来自“独立核算的附属单位”。收入的“源头”是附属单位的盈利，而非事业单位自身的业务。附属单位先独立赚钱，再将部分收益返还给主管单位——相当于“下属给上级分钱”，而非“上级自己赚钱”。一、“经营收入”的概念结论3：由于业务性质不同，三者的资金使用限制也不同。（1）事业收入：受预算严格管控事业收入通常纳入事业单位的“部门预算”，使用时必须符合预算规定的用途，不能随意挪用。例：某科研院所获得的“国家科研项目经费”（事业收入），必须全部用于该科研项目的支出（如购买实验器材、支付科研人员津贴），不能用于发放员工福利或装修办公区。（2）经营收入：用途相对灵活（但需先补成本）经营收入需先覆盖自身的经营成本。例：医院小卖部年收入50万元，扣除进货成本30万元、员工工资10万元后，结余10万元——这10万元可用于医院购买医疗设备（补充公益经费）。一、“经营收入”的概念（3）附属单位上缴收入：无特定限制（可统筹）。这类收入是附属单位“税后利润”的分配，已扣除附属单位的成本和税费，事业单位收到后可根据自身需求统筹使用（如改善办公条件、补充事业经费、发放绩效）。例：高校收到校办企业上缴的30万元，可用于建设图书馆（公益用途），也可用于给教师发放年终绩效。一、“经营收入”的概念结论4：易混淆场景辨析场景1：同样是“技术服务收入”，如何区分？若科研单位为政府部门提供“科研项目技术服务”（属于核心科研职能），收入是事业收入；若科研单位利用闲置技术，为企业提供“非项目类技术咨询”（非核心职能，且未独立核算），收入是经营收入；若科研单位成立了“独立核算的技术服务公司”，由公司为企业提供服务，盈利后上缴的收入是附属单位上缴收入。一、“经营收入”的概念场景2：同样是“场地租赁收入”，如何区分？若博物馆（事业单位）为配合“文物展览”（核心职能），出租展厅给相关机构举办展览，收入是事业收入；若博物馆将闲置的地下车库出租给周边居民，收入是经营收入（非核心职能，非独立核算）；若博物馆成立“独立核算的物业管理公司”，由公司负责车库出租，盈利后上缴的收入是附属单位上缴收入。二、主要业务处理举例【详见P教材38例题2-11实操】07投资收益核算一、“投资收益”的概念核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的投资收益，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。注意：“投资收益”是政府财务会计收入类科目名称中唯一不带“收入”两字的科目，学习时应结合本书政府资产一章中的“应收利息”“应收股利”“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目共同学习。

一、“投资收益”的概念

【延伸思考】“投资收益”与“附属单位上缴收入”的区别

解读：“投资收益”与“附属单位上缴收入”是事业单位会计中两类性质完全不同的收入，核心区别源于收入来源的本质关系（市场投资关系vs行政隶属关系）。

投资收益：“是事业单位用闲钱对外投资，从‘外人’（无隶属关系单位）那赚的钱”，核心是“资本回报”；

附属单位上缴收入：是事业单位的‘下属’（有隶属关系的独立核算单位）赚钱后，按规定给我的钱”，核心是“隶属关系下的收益返还”。

两者的划分，本质是为了清晰区分事业单位“市场投资行为”与“内部管理行为”的成果，确保财务信息真实反映单位不同来源收入的属性。一、“投资收益”的概念示例1：同样是“从下属单位获得的收益”，如何区分？若高校下属的独立核算出版社，按隶属关系和管理规定，向高校上缴“年度利润的20%”——属于附属单位上缴收入（核心是隶属关系）；若高校作为“投资者”，单独向该出版社投入100万元（占股10%），并按投资协议分得“10%股权对应的利润”——属于投资收益（核心是投资关系）。注意：同一附属单位可能同时产生两类收入，需按“收入来源的本质关系”分别核算。一、“投资收益”的概念示例2：同样是“对外投资获得的利润”，如何区分？若事业单位向无隶属关系的B企业投资，分得利润——属于投资收益；若事业单位向有隶属关系的下属单位投资，但利润分配基于“隶属关系的强制规定”（而非投资协议）——属于附属单位上缴收入。二、主要业务处理举例【详见P教材40-41例题2-12、2-13实操】08捐赠收入核算一、“捐赠收入”的概念核算行政事业单位接受其他单位或个人捐赠取得的收入。

【延伸思考】单位收到、支付捐赠资金应如何进行会计处理？

情形一：单位收到需要将捐赠资金转拨到其他单位使用。

情形二：单位收到捐赠资金且发生现金捐赠支出。

情形三：单位以政府名义接受的非定向捐赠货币收入，应当根