中级会计实务-金融资产和金融负债习题

金融资产和金融负债是中级会计实务中颇具挑战性的章节，其涉及的分类、计量、转换及减值等知识点，不仅概念抽象，且与企业日常财务运作紧密相连，直接影响财务报表的列报与信息质量。掌握这部分内容，关键在于深刻理解准则内涵，并通过大量习题练习来巩固和运用。本文精选数道典型习题，辅以深度解析，旨在帮助各位考生厘清思路，突破难点，真正做到学以致用。一、金融资产的分类与初始计量例题1·单选题甲公司于2×23年1月1日从二级市场购入乙公司当日发行的3年期按年付息、到期还本债券，面值总额为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为950万元，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑其他因素，甲公司购入该债券的初始入账金额为（）。A.950万元B.955万元C.1000万元D.1005万元解析：本题主要考查以摊余成本计量的金融资产（债权投资）的初始入账金额确定。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业取得金融资产所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。而对于交易费用，除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）外，其他类别的金融资产均应将其计入初始入账金额。本题中，甲公司支付的价款950万元为债券的购买价，另支付的交易费用5万元，由于该债券被划分为以摊余成本计量的金融资产，因此交易费用需计入初始入账金额。题目中未提及包含已到付息期但尚未领取的利息，故无需单独确认应收利息。因此，初始入账金额应为950万元+5万元=955万元。正确答案为B。考生需特别注意交易费用的处理方式，这是不同类别金融资产初始计量的核心差异之一。例题2·多选题下列各项关于企业金融资产分类的表述中，正确的有（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.除分类为A、B选项的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销解析：本题旨在考查金融资产的三大分类逻辑及其特殊指定。选项A，表述不够完整。以摊余成本计量的金融资产，除了“企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标”这一条件外，还需满足“该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”（即本金加利息的合同现金流量特征，SPPI测试）。因此，A选项错误。选项B，同样需要满足SPPI测试。仅业务模式是“双重目标”并不足以将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），该金融资产还必须通过SPPI测试。因此，B选项错误。选项C，表述正确。这是金融资产分类的兜底条款，体现了会计准则对公允价值计量的偏好。选项D，表述正确。这是权益工具投资的一项特殊指定，目的是为了减少因公允价值变动对当期损益的过度影响，且该指定具有不可撤销性。因此，本题的正确答案是CD。解答此类题目，务必牢记分类的前提条件和特殊规定，不能仅凭业务模式一概而论。二、金融资产的后续计量与处置例题3·计算分析题甲公司为一家上市公司，2×22年发生如下与金融资产相关的业务：（1）2×22年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值为2000万元、期限为5年、票面年利率为6%、每年12月31日付息的债券。甲公司支付购买价款2050万元，另支付交易费用5万元。甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同现金流量特征满足SPPI测试。（2）2×22年12月31日，该债券的市场价格为2080万元。（3）2×23年1月10日，甲公司因资金周转需要，将持有的乙公司债券全部出售，取得价款2090万元。假定不考虑其他因素，计算并编制甲公司与该债券相关的会计分录。解析：首先，根据资料（1），甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且满足SPPI测试，因此应将其分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）。其初始入账金额为支付的购买价款与交易费用之和，即2050万元+5万元=2055万元。2×22年1月1日购入时：借：债权投资——成本2000万元借：债权投资——利息调整55万元贷：银行存款2055万元接下来，需要计算该债权投资的实际利率。由于题目未直接给出，我们需要根据已知条件进行测算。债券每年应收利息为2000万元×6%=120万元。设实际利率为r，则有：120/(1+r)+120/(1+r)^2+120/(1+r)^3+120/(1+r)^4+(120+2000)/(1+r)^5=2055万元通过逐步测试或使用金融计算器，可以求得实际利率r（为简化计算，假设此处r经测算为5.5%，实际考试中会给出或提供更简便的计算方式）。2×22年12月31日确认利息收入并收到利息：应收利息=2000×6%=120万元利息收入=期初摊余成本×实际利率=2055×5.5%≈113.03万元（此处为假设数据，实际需精确计算）利息调整摊销额=120-113.03=6.97万元借：应收利息120万元贷：投资收益113.03万元贷：债权投资——利息调整6.97万元借：银行存款120万元贷：应收利息120万元此时，债权投资的摊余成本为2055万元-6.97万元=2048.03万元。需要注意的是，以摊余成本计量的金融资产，其后续计量不考虑公允价值变动，因此资料（2）中2×22年12月31日的市场价格2080万元不影响其账面价值。2×23年1月10日出售时：售价为2090万元，账面价值为2048.03万元。借：银行存款2090万元贷：债权投资——成本2000万元贷：债权投资——利息调整（55-6.97）万元贷：投资收益（差额）万元（具体投资收益金额=2090-2048.03=41.97万元）通过此题，需重点掌握摊余成本的计算、利息收入的确认以及处置时的损益计算，理解“摊余成本”与“公允价值”在不同分类金融资产后续计量中的应用差异。三、金融负债与金融资产的终止确认例题4·多选题关于金融负债和金融资产终止确认的表述，下列各项中正确的有（）。A.企业只有在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分B.企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债C.企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，此时企业不应终止确认该金融资产D.企业转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当终止确认该金融资产解析：本题聚焦于金融负债和金融资产终止确认的核心判断标准。选项A，正确。金融负债的终止确认以“现时义务的解除”为核心标志。选项B，正确。如果企业通过设立信托或类似安排转移了资产，但仍承担着偿付债务的现时义务（例如，信托资产不足以偿付时企业仍需补足），则该金融负债并未真正解除，不应终止确认。选项C，正确。重大价内看跌期权意味着转入方很可能会行权，即企业将回购该金融资产，这表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应终止确认。选项D，正确。这是金融资产终止确认的基本原则之一。当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，应当终止确认该金融资产。因此，本题的正确答案是ABCD。此类题目需要考生准确理解“风险报酬转移”、“控制”以及“义务解除”等关键概念在具体情境中的应用。四、核心考点回顾与应试策略金融资产与金融负债的核算，贯穿了“分类是基础，计量是核心，转换与终止是延伸”的逻辑主线。考生在复习时，首先要吃透金融资产的三分类标准，尤其是业务模式和合同现金流量特征的判断；其次，要熟练掌握不同类别金融资产在初始计量、后续计量（包括利息收入、公允价值变动、减值）以及处置时的会计处理差异；对于金融负债，重点关注其与权益工具的区分、一般公司债券的摊余成本计量以及金融负债的终止确认条件。在做习题时，要养成“先定性，后定量”的习惯。拿到题目，首先