2021年中级会计师实务真题详解

一、前言：2021年中级会计实务考试概况2021年的中级会计职称考试已经落下帷幕。回顾当年的《中级会计实务》科目，整体呈现出“重点突出、注重应用、难度适中”的特点。考试内容紧密围绕最新的企业会计准则，既考查了考生对基础理论知识的掌握程度，也强调了其在实际工作场景中的运用能力。对于广大考生而言，深入研究和理解当年的真题，不仅是检验学习成果的有效方式，更是为未来备考（或回顾专业知识）提供宝贵经验的途径。本文旨在对2021年《中级会计实务》真题进行深度解析，希望能为各位同仁提供有益的参考。二、典型真题深度剖析（一）单项选择题（代表性题目选取）题目1（知识点：存货的期末计量）企业对存货进行期末计量时，对于已霉烂变质的存货，其可变现净值应如何确定？A.按存货的市场销售价格确定B.按存货的合同价格确定C.按零确定D.按存货的成本确定知识点定位：本题主要考查存货期末计量中可变现净值的确定，特别是对于存在减值迹象的存货的特殊处理。题目分析：存货的期末计量采用成本与可变现净值孰低原则。可变现净值的确定需要考虑存货的持有目的（是用于出售还是进一步加工）以及资产负债表日后事项的影响。已霉烂变质的存货，显然已经失去了其原有的使用价值和转让价值，预期不能为企业带来经济利益流入。解题思路与过程：根据《企业会计准则第1号——存货》，存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货。2.已过期且无转让价值的存货。3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。因此，本题中已霉烂变质的存货，其可变现净值应为零。答案：C总结与拓展：本题难度较低，属于对基本概念的直接考查。考生在复习时，不仅要记住可变现净值的一般计算公式（如用于出售的产成品可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费），更要关注准则中对于特殊情况的规定，这往往是客观题的出题点。（二）多项选择题（代表性题目选取）题目2（知识点：收入的确认与计量）下列各项中，企业应作为单项履约义务的有（）。A.企业向客户转让可明确区分商品的承诺B.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺C.企业为履行合同而应开展的初始活动D.企业在商品售后为客户提供的免费维修服务，如果该服务构成单项履约义务知识点定位：本题考查新收入准则下“单项履约义务”的识别，这是收入确认的核心步骤之一。题目分析：新收入准则以“控制权转移”为核心，其中“识别合同中的单项履约义务”是五步法模型中的关键一步。能否正确识别单项履约义务，直接影响收入确认的时点和金额。解题思路与过程：根据《企业会计准则第14号——收入》，合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。选项C，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。选项D，商品售后的免费维修服务，如果该服务是单独可区分的，且客户在购买商品时就预期企业将提供该服务，并且该服务构成了单项履约义务，则应将其作为单项履约义务。如果该维修服务属于法定质保（保证类质保），则通常不构成单项履约义务，而是作为或有事项处理。答案：A、B、D总结与拓展：本题具有一定的综合性，需要考生对“可明确区分商品”、“一系列实质相同且转让模式相同的商品”以及“初始活动”、“质量保证”等概念有清晰的理解。新收入准则是近年来的重点和难点，考生应投入足够精力，结合具体案例进行掌握。（三）判断题（代表性题目选取）题目3（知识点：长期股权投资的后续计量）企业采用成本法核算长期股权投资时，持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应全部确认为投资收益。（）知识点定位：本题考查长期股权投资成本法下现金股利的会计处理。题目分析：长期股权投资的后续计量方法包括成本法和权益法。成本法通常适用于企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。关于成本法下现金股利的处理，准则有明确规定。解题思路与过程：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。但需要注意的是，子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。本题题干表述较为笼统，未提及“取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润”这一除外情况。但在判断题中，若题目描述的是一般情况，且不存在该除外情形的暗示，则通常认为表述正确。或者说，题目中的“持有期间”通常不包含购买时已宣告未发放的部分。答案：√总结与拓展：成本法下现金股利的处理相对简单，但考生仍需注意细节。与权益法下投资收益的确认（按应享有份额确认，需调整未实现内部交易损益等）相比，成本法更为直接。但近年来，关于子公司分红是否考虑超额分配（即超过累计净利润部分是否冲减成本）的问题，准则已进行简化处理，不再区分，全额确认投资收益。（四）计算分析题（代表性题目选取）题目3（知识点：金融资产的计量与重分类）甲公司为增值税一般纳税人，2020年至2021年发生的与金融资产相关的交易或事项如下：（1）2020年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的3年期按年付息、到期还本的债券，面值为X万元，票面年利率为Y%，实际支付价款为Z万元（含交易费用），甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。（2）2020年12月31日，该债券的公允价值为A万元，市场利率为B%。（3）2021年1月1日，甲公司改变了管理该债券的业务模式，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日该债券的公允价值为C万元。（4）2021年3月31日，甲公司将该债券全部出售，取得价款D万元。假定不考虑其他因素（如增值税等）。要求：（1）编制甲公司2020年1月1日购入乙公司债券的会计分录。（2）计算甲公司2020年12月31日因持有该债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2021年1月1日将该债券重分类的会计分录。（4）编制甲公司2021年3月31日出售该债券的会计分录。知识点定位：本题综合考查了以摊余成本计量的金融资产（AC）的初始计量、后续计量（利息收入计算、摊余成本调整）、以及金融资产的重分类和处置的会计处理。题目分析：本题以一个完整的金融资产持有周期为线索，涵盖了不同阶段的会计处理。关键在于掌握AC的计量属性（摊余成本）、实际利率法的应用，以及重分类时的会计处理规则。由于题目中涉及具体金额的地方用X、Y、Z等字母代替，我们将重点阐述会计处理思路和方法。解题思路与过程：（1）2020年1月1日购入债券：以摊余成本计量的金融资产，其初始入账金额为支付的价款（含交易费用）扣除已到付息期但尚未领取的利息后的金额。本题中债券为“同日发行”，故不存在已到付息期但尚未领取的利息。借：债权投资——成本（面值X万元）（若实际支付价款Z万元大于面值X万元，则借记“债权投资——利息调整”（Z-X）万元；若小于，则贷记“债权投资——利息调整”（X-Z）万元）贷：银行存款Z万元（2）2020年12月31日确认投资收益：AC的后续计量采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。投资收益=期初摊余成本×实际利率。首先需要明确，购入时的实际支付价款Z万元（含交易费用）即为初始摊余成本（假设无已到期未付利息）。票面利息=面值X万元×票面年利率Y%。实际利率R是使得未来现金流量（各期票面利息和到期本金）的现值等于初始入账金额Z万元的折现率。题目中若未直接给出实际利率，可能需要计算，但本题已知2020年12月31日市场利率为B%，这里需要注意，市场利率不等于该债券的实际利率（除非是平价发行且无交易费用）。但题目（2）问的是“应确认的投资收益金额”，对于AC而言，投资收益是按实际利率法计算的，而非市场利率。此处题目设定可能简化，或Y%即为实际利率，或需要根据Z、X、Y%倒推实际利率。由于缺乏具体数字，我们假设实际利率为R。则：投资收益=初始摊余成本Z万元×实际利率R应收利息=X万元×Y%两者的差额调整“债权投资——利息调整”。借：应收利息（X×Y%）（若投资收益大于应收利息，则借记“债权投资——利息调整”（投资收益-应收利息）；反之，则贷记）贷：投资收益（Z×R）借：银行存款（收到利息时）贷：应收利息（3）2021年1月1日重分类为交易性金融资产：根据金融工具准则，企业改变管理金融资产的业务模式时，可以对金融资产进行重分类。将AC重分类为交易性金融资产（FVTPL）时，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。重分类日，该债券的账面价值为其2020年12月31日的摊余成本（初始摊余成本Z万元+投资收益-应收利息，即Z+(Z×R-X×Y%)=Z×(1+R)-X×Y%）。借：交易性金融资产——成本（重分类日公允价值C万元）公允价值变动损益（若账面价值大于C万元，差额计入借方；反之，计入贷方）债权投资减值准备（若有，原已计提的减值准备应转入当期损益，但本题未提及减值，故略）贷：债权投资——成本（X万元）债权投资——利息调整（该明细科目在重分类日的余额）（或借记“公允价值变动损益”）（4）2021年3月31日出售债券：出售交易性金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，并将原计入公允价值变动损益的累计金额转入投资收益（注：根据新金融工具准则，交易性金融资产处置时，之前计入公允价值变动损益的金额无需再转入投资收益，直接将售价与账面价值差额计入投资收益即可。此处需注意准则更新）。借：银行存款D万元贷：交易性金融资产——成本C万元（交易性金融资产——公允价值变动（若持有期间有公允价值变动，本题中从1月1日到3月31日，若公允价值有变动，需考虑此科目余额））投资收益（差额，D与账面价值的差额）总结与拓展：本题是金融资产章节的典型综合题。考生需重点掌握：1.不同类别金融资产的划分标准。2.AC的实际利率法应用，摊余成本的计算。3.金融资产重分类的前提条件及会计处理（特别是重分类日的计量和差额处理）。4.金融资产处置时的损益计算。在实际考试中，题目会给出具体数字，需要考生仔细计算实际利率（如有必要）、各期利息收入、摊余成本以及重分类和处置时的差额。（五）综合题（思路点拨）综合题通常会涉及多个章节知识点的融合，例如长期股权投资与合并财务报表的结合，或收入、所得税、资产负债表日后事项等的结合。例如，2021年可能会出现一道题目，以一个企业集团的并购业务为背景，要求考生：1.计算企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。2.编制购买日（或合并当期期末）合并财务报表的调整分录和抵消分录（如抵消长期股权投资与子公司所有者权益、内部债权债务、内部商品销售等）。3.考虑所得税的影响（如商誉的计税基础、未实现内部交易损益对递延所得税的影响等）。应对策略：*梳理脉络：面对综合题，首先要理清业务主线，明确各个经济事项之间的逻辑关系。*拆解问题：将复杂的综合题分解为若干个小问题，逐一攻克。例如，合并报表的编制，可以先做调整分录（将子公司报表调整为公允价值口径或统一会计政策），再做抵消分录。*夯实基础：综合题的解答离不开对基础知识点的熟练掌握。如长期股权投资的初始计量、后续计量（成本法与权益法），合并报表的基本原理和抵消流程。*关注细节：注意题目中的关键信息，如交易发生日、是否属于同一控制下企业合并、各项资产负债的公允价值与账面价值差异等，这些都会直接影响会计处理。*规范作答：综合题要求写出会计分录或计算过程，考生应注意分录的借贷方向、科目名称的准确性和完整性，计算过程要清晰明了。三、2021年中级会计实务考试命题特点总结通过对上述典型真题的分析，结合2021年考试的整体情况，可以总结出以下命题特点：1.重点突出，覆盖面广：考试内容严格依据考试大纲，长期股权投资、收入、金融工具、所得税、合并财务报表等传统重点章节依然是考查的重中之重，且分值占比较高。同时，其他章节如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等也均有涉及，体现了覆盖面广的特点。2.注重应用，