《管理会计》-第8章 成本管理

8.1成本管理概述8.1.1成本管理的概念、原则及方法

成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，在会计学领域，成本分为财务会计中的成本概念和管理会计中的成本概念。

成本分为财务会计中的成本概念和管理会计中的成本概念。

财务会计广义的成本主要分为1、产品成本；2、期间成本；下一页返回8.1成本管理概述8.1.1成本管理的概念、原则及方法

管理会计中的成本按照成本习性分为变动成本和固定成本；

按成本实际发生的时态分为历史成本和未来成本；

按可控性分为可控成本和不可控成本；

另外，资本成本、质量成本、责任成本等也属于管理会计中成本的范畴。

下一页返回8.1成本管理概述8.1.1成本管理的概念、原则及方法企业进行成本管理，一般应遵循以下原则：（1）融合性原则。（2）适应性原则（3）成本效益原则（4）重要性原则。上一页下一页返回8.1成本管理概述8.1.1成本管理的概念、原则及方法

成本管理方法，比如实际成本法、标准成本法、变动成本法、本量利分析法、作业成本法、目标成本法等。

标准成本法，是指企业以预先制订的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。上一页下一页返回8.1成本管理概述8.1.1成本管理的概念、原则及方法

作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。上一页下一页返回8.1成本管理概述8.1.1成本管理的概念、原则及方法

目标成本法是一种以市场为主、以顾客需求为导向，在产品规划设计阶段就着手努力，并运用价值工程进行功能成本分析，以达到不断降低成本、增强竞争能力的一种成本控制方法。上一页下一页返回8.2标准成本法

标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。

标准成本法的优点：

（1）便于成本控制。

（2）可以简化成本计算

（3）便于制订计划和预算

（4）可激励员工。

（5）有利于企业的经营决策。上一页下一页返回8.2标准成本法标准成本法的缺点：（1）具有一定的局限性；（2）标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低了成本控制效果。上一页下一页返回8.2标准成本法8.2.2直接材料的标准成本

直接材料标准成本是由直接材料价格标准和直接用量标准决定的。直接材料标准成本=Σ(直接材料用量标准×直接材料价格标准)上一页返回8.2标准成本法【例8-1】：某企业生产某产品需用A、B、C三种直接材料，其单位产品的直接材料的各种资料和标准成本的计算见表8-1。

表8-1产品直接材料的标准成本计算表上一页返回项目A材料B材料C材料买价（元/公斤）采购费用（元/公斤）材料价格标准（元/公斤）11.50.5129.70.3106.90.17单位产品材料消耗量（公斤）单位产品材料正常损耗量（公斤）材料用量标准（公斤）1.90.122.80.234.60.45个别材料标准成本（元）243035产品材料标准成本（元）898.2标准成本法8.2.3直接人工标准成本直接人工标准成本的制定制定了直接人工的用量标准和小时工资率标准后，就可以按照下列公式计算单位产品直接人工的标准成本。直接人工标准成本=Σ(直接人工价格标准×直接人工用量标准)=∑(小时工资率标准×工时用量标准)上一页返回8.2标准成本法【例8-2】：某企业生产某产品需由甲、乙两个车间连续加工，

表8-2单位产品直接人工标准成本计算表上一页返回项目甲车间乙车间直接生产工人人数(人)3050每月标准工时数(20.5×8)(小时)164164出

勤

率

(%)9898每人每月工时时数(小时)161161月标准总工时时数(小时)48308050月标准工资总额(元)5313096600小

时

工

资

率(元)11128.2标准成本法【例8-2】：某企业生产某产品需由甲、乙两个车间连续加工，

表8-2单位产品直接人工标准成本计算表上一页返回项目甲车间乙车间单位产品标准工时数(小时)0.50.6单位产品车间标准成本(元)5.57.2单位产品直接人工标准成本(元)12.78.2标准成本法8.2.4制造费用的标准成本

制造费用标准成本，又称制造费用预算，通常根据变动性制造费用和固定性制造费用分别编制。单位产品制造费用标准成本计算公式为：变动制造费用标准成本=Σ(单位工时变动费用分配率标准×标准工时)固定制造费用标准成本=Σ(单位工时固定费用分配率标准×标准工时)制造费用标准成本=单位产品变动制造费用标准成本+单位产品固定

制造费用标准成本下一页返回8.2标准成本法【例8-3】：某企业生产某产品需要经过甲、乙两个车间连续加工，甲车间月工时为4830工时，乙车间月工时为8050工时，其他制造费用资料和单位产品制造费用标准成本的计算见表8-3。

表8-3单位产品制造费用标准成本计算表上一页返回项目甲车间乙车间月标准工时总额(小时)48308050单位产品标准工时(小时)0.50.6变动制造费用合计(元)4052768425单位工时变动制造费用分配率(元)8.48.5变动制造费用车间标准成本(元)4.25.18.2标准成本法

表8-3单位产品制造费用标准成本计算表上一页返回单位产品变动制造费用标准成本9.3固定制造费用合计(元)57960108675单位工时固定制造费用分配率(元)1213.5固定制造费用车间标准成本(元)68.1单位产品固定制造费用标准成本14.1单位产品制造费用标准成本(元)23.48.2标准成本法8.2.5单位产品标准成本的制定

以上各成本项目的标准成本的制定后，企业通常还要为每一种产品设置一个标准成本计算单，来汇总计算最后的单位产品标准成本。

标准成本计算单中应分别列明上述各成本项目的价格标准和用量标准，通过直接汇总的方法得出最终单位产品的标准成本。上一页下一页返回8.2标准成本法【例8-4】：续前例，该产品的标准成本计算单如表8-4所示。

上一页返回项目用量标准价格标准标准成本（元）直接材料：A材料B材料C材料

小

计2公斤3公斤5公斤12元/公斤10元/公斤7元/公斤24303589直接人工：

甲车间

乙车间

小

计0.5小时0.6小时11元/小时12元/小时5.57.212.7变动性制造费用：

甲车间

乙车间

小

计0.5小时0.6小时8.4元/小时8.5元/小时4.25.19.3固定性制造费用：

甲车间

乙车间

小

计0.5小时0.6小时12元/小时13.5元/小时68.114.1单位产品标准成本125.18.2标准成本法8.2.6成本差异的概念及分类

所谓成本差异，是指实际产品成本脱离标准成本的差异额。成本差异可按不同标准进行分类。

有利差异和不利差异

有利差异：实际成本低于标准成本的节约差异额称为有利差异，一般用F表示。

不利差异：实际成本高于标准成本的超支差异额称为不利差异，一般用U表示。上一页下一页返回8.2标准成本法8.2.6成本差异的概念及分类

价格差异和用量差异价格差异：是由于实际价格脱离标准价格而形成的差异。价格差异=实际价格-标准价格用量差异：是由于实际用量脱离标准用量而形成的差异。上一页下一页返回8.2标准成本法8.2.6成本差异的概念及分类

成本差异计算的一般模式由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的。成本的差异是由用量变动或价格变动的不同影响形成的。上一页下一页返回8.2标准成本法8.2.7成本差异的计算与分析

1.直接材料成本差异计算及分析

1)直接材料价格差异的计算直接材料价格差异是由计实际直接材料价格脱离标准价格而形成的差异，其计算公式为：

2)直接材料用量差异的计算

上一页下一页返回8.2标准成本法8.2.7成本差异的计算与分析

综上所述，则直接材料成本差异的计算公式为：直接材料成本总差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异=实际用量×实际单价-标准用量×标准单价上一页下一页返回8.2标准成本法8.2.7成本差异的计算与分析【例8-5】：某企业生产甲产品须用A材料。本期购入A材料3500公斤，实际耗用为3000公斤，其标准用量为2900公斤。A材料实际价格为26元/公斤，标准价格为26.80元/公斤。据以计算A材料的成本差异。直接材料价格差异=3000千克×(26－26.8)元/千克=-2400元(F)直接材料用量差异=(3000-2900)千克×26.8元/千克=2680元(U)直接材料成本差异合计=-2400元+2680元=280元(U)上一页下一页返回8.2标准成本法

3)直接材料成本差异分析一般情况下，直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析，价格差异应由供应部门负责分析。①直接材料价格差异的分析。直接材料价格差异是由于进行材料采购时，实际支付的价款与标准支付金额之间的差额形成的

②直接材料用量差异的分析。材料用量差异取决于实际用量与标准用量之间差异的性质和程度。上一页下一页返回8.2标准成本法2.直接人工成本差异计算及分析直接人工差异也是由价格差异和用量差异两部分组成，通常直接人工价格差异被称作直接人工工资率差异，直接人工用量差异被称作直接人工效率差异。

1)直接人工工资率差异的计算直接人工工资率差异，也称直接人工价格差异。它是由于直接人工实际工资率水平与标准工资率不同而形成的差异。其计算公式为：上一页下一页返回8.2标准成本法【例8-6】：某企业生产甲产品，实际工时为7600小时，标准工时为7200小时；实际工资率为每小时8元，标准工资率为每小时10元。据以计算直接人工成本差异。直接人工工资率差异=(8-10)元/小时×7600小时=-15200元(F)直接人工效率差异=10元/小时×(7600-7200)小时=4000元(U)直接人工成本差异合计=-15200元+4000元=-11200元(F)上一页下一页返回8.2标准成本法3)直接人工成本差异分析

(1)直接人工工资率差异分析。工资率差异产生的原因主要有以下几个方面。①工资制度和工资级别的调整;②工资计算方法的改变，计件工资改为计时工资;③由于产品工艺过程和加工方法的改变而调整工种结构。上一页下一页返回8.3标准成本法(2)直接人工效率差异分析。直接人工效率差异的方向和大小取决于实际工时与标准工时之间差异的性质和程度。直接人工效率差异产生的主要原因有以下几个方面。①劳动生产率提高或降低;②产品工艺过程和加工方法的改变，未能及时调整工时标准;③生产计划安排不合理，造成窝工;④原材料供应不及时，造成停工待料;⑤设备发生故障，停工停产;⑥燃料动力供应中断，造成停工。上一页下一页返回8.2标准成本法(2)直接人工效率差异分析。直接人工效率差异的方向和大小取决于实际工时与标准工时之间差异的性质和程度。直接人工效率差异产生的主要原因有以下几个方面。①劳动生产率提高或降低;②产品工艺过程和加工方法的改变，未能及时调整工时标准;③生产计划安排不合理，造成窝工;④原材料供应不及时，造成停工待料;⑤设备发生故障，停工停产;⑥燃料动力供应中断，造成停工。上一页下一页返回8.2标准成本法3.制造费用成本差异的计算与分析制造费用成本差异是制造费用实际发生额和制造费用预算之间的差额，一般按变动性制造费用差异和固定性制造费用差异分别进行计算和分析。

1)变动性制造费用成本差异的计算与分析①变动性制造费用耗费差异的计算。②变动性制造费用效率差异的计算。③变动性制造费用成本差异分析。

2)固定性制造费用成本差异的计算与分析

(1)固定性制造费用成本差异的计算。

(2)固定性制造费用成本差异分析。上一页返回8.2标准成本法【例8-8】：某企业生产甲产品，该产品单位标准机器台时为7小时/件，固定性制造费用分配率为0.55元/小时，当期固定性制造费用预算额与实际执行结果如表8-6所示。

上一页返回预算额机器台时数（小时）8400管理人员工资（元）固定资产折旧（元）其他费用（元）30001000620合

计4620实际数实际产量（件）实际台时（小时）管理人员工资（元）固定资产折旧（元）其他费用（元）11008800360011008368.3作业成本法8.3.1作业成本法的产生1941年美国会计学家科勒在《会计论坛》上首次公开提出了作业成本的思想1952年科勒又在其著作《会计师词典》中进一步对该思想进行了系统阐述1988年哈佛大学的青年学者罗宾·库伯和罗伯特·卡普兰合作，在《成本管理》杂志上先后发表多篇有关作业成本法专著，对作业成本法作了更为深入的阐述，并把这种成本计算方法简称为ABC（Activity-BasedCosting）。下一页返回8.3作业成本法8.3.2作业成本法的相关概念作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。

作业成本法的核心概念主要包括作业、成本动因、作业链。下一页返回8.3作业成本法8.3.3作业成本法的计算作业成本法的计算过程可归纳为以下几个步骤：(1)直接成本费用的归集。(2)作业的鉴定(3)成本库费用的归集(4)成本动因的确定(5)成本动因费率计算。(6)成本库费用的分配。(7)产品成本的计算下一页返回8.3作业成本法8.3.3作业成本法的计算

作业成本法计算见教材例【8-9】由此可见，作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业中，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。下一页返回8.4目标成本法8.4.1目标成本概述

1、目标成本法的概念

目标成本法（targetcosting）或称目标成本管理，是现代企业成本管理的一种重要方法。是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本。从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的一种方法下一页返回8.4目标成本法8.4.1目标成本概述

2、目标成本法的适用范围及特点

目标成本法一般适用于企业拟开发的新产品或功能与设计存在较大弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或者盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品。下一页返回8.4目标成本法8.4.1目标成本概述

2、目标成本法的适用范围及特点

优点：（1）突出从原材料到产品出货全过程的成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；

（2）强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；

（3）谋求成本规划和利润规划活动的有机统一，有助于提高产品的综合竞争力。下一页返回8.4目标成本法8.4.1目标成本概述

2、目标成本法的适用范围及特点

目标成本法的缺点：目标成本法的运用要求和管理水平要求相对高，不仅要具有各类所需的人才，更需要各有关部门和人员的通力合作。下一页返回8.4目标成本法8.4.2目标成本实施程序与实施原则

1、以市场为导向设定目标成本

（1）根据新品计划和目标售价编制新品开发提案。

（2）采用超部门团队方式，利用价值工程寻求最佳产品设计组合