税费计算申报与筹划(第2版)项目七-其他税种计算申报与筹划

项目七

其他税种计算申报与筹划房产税计算申报与筹划任务一城镇土地使用税计算申报与筹划任务二车船税计算申报与筹划任务三印花税计算申报与筹划任务四城建税与教育费附加计算申报与筹划任务五本项目结构土地增值税计算申报与筹划任务六契税计算申报与筹划任务七任务一

房产税计算申报与缴纳一、学习房产税基本知识房产税是以房产为征税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据，向房产所有人或经管人征收的一种财产税。（一）界定纳税人房产税的纳税人是房屋的产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或使用人。（二）确定征税对象与征税范围征税对象为房产征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产。（三）确定计税依据和税率不包括农村房产原值（1-10～30%）租金收入1.2%12%从价计征从租计征由省级人民政府规定房产余值二、计算房产税应纳税额=计税依据税率(1)从价计征房产税的公式为：应纳税额=房产原值×(1－原值减除率)×适用税率(2)从租计征房产税的计税公式为：应纳税额=租金收入×适用税率三、申报房产税1、纳税期限：按年计算，分期缴纳2、纳税地点：房产所在地例：某工厂坐落在某城市郊区，其应缴纳房产税的厂房原值为5000000元，在郊区以外的农村还有一个仓库，原值为500000元，当地规定允许减除房产原值的30%。其全年应缴纳房产税的计算及会计处理如下：(1)工厂的仓库不纳房产税(2)应缴纳的房产税税额=5000000(130%)1.2%=42000(元)任务二

城镇土地使用税计算申报与缴纳一、学习城镇土地使用税基本知识

城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积所征收的一种税。（一）界定纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。（二）确定征税范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国家所有和集体所有的土地。（三）确定计税依据实际占用土地面积，以平方米为单位不包括农村（四）确定税率定额税率，依土地级别而定。幅度差别税额二、计算土地使用税应纳税额=实际占用应税土地面积×适用税额三、申报城镇土地使用税按年计算，分期缴纳(期限由省级政府确定)在土地所在地缴纳

例：某市某购物中心实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地面积为8200平方米，一分店占地3600平方米，二分店占地5800平方米，企业仓库占地6300平方米，企业自办托儿所占地360平方米。经税务机关确认，该企业所占用土地分别适用市政府确定的以下税额：中心店位于一等地段，每平方米年税额7元；一分店和托儿所位于二等地段，每平方米年税额5元；二分店位于三等地段，每平方米年税额4元；仓库位于五等地段，每平方米年税额1元。另外，该市政府规定，企业自办托儿所，幼儿园、学校用地免征城镇土地使用税。兴隆购物中心年应纳城镇土地使用税税额的计算及会计处理如下：(1)中心店占地应纳税额=8200×7=57400(元)(2)一分店占地应纳税额=3600×5=18000(元)(3)二分店占地应纳税额=5800×4=23200(元)(4)仓库占地应纳税额=6300×1=6300(元)(5)托儿所占地免税该购物中心全年应纳城镇土地使用税=57400+18000+23200+6300=104900(元)任务三

车船税计算申报与缴纳一、学习车船税基本知识

车船税是对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法所征收的一种税。

财产税2011年2月25日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了《中华人民共和国车船税法》2012年1月1日起施行（一）界定纳税人和扣缴义务人

纳税人:车辆、船舶的所有人或管理人。包括涉外企业和外籍人员对车船具有管理使用权，但不具有所有权的单位扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。

按规定不需投交强险，又属于征税范围的机动车辆，纳税人应自觉到税务机关申报。车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时，应向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后予以办理相关手续。（二）确定征税对象和征税范围

《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶

车辆:

机动车包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车等。

船舶:机动船(客轮、货船、游艇等，以燃料为动力)

非机动驳船：本身无自航能力，需拖船或顶推船拖带的货船。其设备简单、吃水浅、载货量大。与拖船或顶推船组成驳船船队，可航行于狭窄水道和浅水航道。载客汽车、摩托车（三）确定计税依据和税率车船税实行有幅度的定额税率，根据车船的种类、性能、构造和使用情况，分别按辆、整备质量和净吨位、长度规定了不同的税额幅度。船舶载货汽车、挂车、其它车辆幅度差别税额省级税务机关确定游艇整备质量是指汽车按出厂技术条件装备完整（如备胎、工具等安装齐备），各种油水添满后的重量。税目税额表知识链接：目前我国游艇一般长度范围在7.9米到30米之间，按上述税额幅度计算，税额约为每艘4800元至60000元之间。税收优惠:

以下车船免征车船税：

捕捞、养殖渔船；

军队、武装警察部队专用的车船；

警用车船；

依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；

对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。

具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。二、计算车船税年应纳税额=计税依据×适用税额应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数三、纳税申报1、纳税义务发生时间:纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月起按月计算。购买机动车交通事故责任强制保险的同时由保险机构代收代缴机动车的车船税2、纳税期限:按年计算3、纳税地点

车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。例：2016年度某运输公司拥有载货汽车40辆（每辆整备质量10吨），其中10辆为2016年5月份新购置，车船管理部门核发的行驶证书所记载日期为5月15日，载货汽车年应纳税额每吨100元。计算该运输公司车船税年应纳税额。年应纳税额=（40-10）×10×100+10×10×100÷12×8=36666.67（元）任务四

印花税计算申报与缴纳

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受各种应税凭证而征收的一种行为税。一、学习印花税基本知识（一）界定纳税人

在我国境内书立、使用、领受各种应税凭证的单位和个人，具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人

对于两方或两方以上当事人共同书立的凭证，应各方分别全额完税。（二）确定征税对象：应税凭证1.合同或具有合同性质的凭证2.产权转移书据3.营业账簿4.权利许可证照5.规定的其他凭证（三）确定税目：13个（五）确定计税依据（四）确定税率

比例税率

合同或具有合同性质的凭证（四档）产权转移书据记载资金的营业账簿

定额税率其他营业账簿（每件5元）权利许可证照比例税率——计税金额定额税率——计税数量1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰2018年5月1日起，对记载资金的营业账簿减半征税，对其他营业账簿免征印花税。二、计算印花税应纳税额=应税凭证计税金额适用税率应纳税额=应税凭证件数适用税额易货合同：视为同时发生购买和销售双重经济行为的合同，易货双方均按易货总额计算纳税。三、申报印花税（一）自行贴花：自行计算、自行购花、自行贴花、自行画销（二）汇贴或汇缴：数额大或贴花次数频繁的，以缴款书代替贴花或按期汇总缴纳例：某建筑安装公司承包某工厂建筑工程一项，工程造价为60000000元，双方签订建筑承包工程合同，订立建筑安装合同应按合同金额0.3‰贴花应纳税额=60000000×0.3‰=18000（元）任务五

城建税、教育费附加计算申报与缴纳2010年12月1日起，外商投资企业、外资企业、外籍个人征收城建税一、学习城建税基本知识

城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的“两税”税额为计税依据，用于城市的公用事业和公共设施的维护和建设而征收的一种税。（一）界定纳税人缴纳增值税、消费税的单位和个人海关代征增值税和消费税不交城建税（二）确定计税依据实际缴纳的“两税”不包括违反“两税”有关税法加收的滞纳金和罚款（三）确定税率市区：７％县城、镇：５%此外(农村)：１％知识链接税收优惠

一般不单独减免，对个别确有困难的，可予以照顾。

因减免税而退回“两税”，城建税可同时退库。

因出口退税，城建税不可同时退库。二、计算城建税应纳税额=计税依据税率

=实际缴纳的“两税”税额税率三、纳税申报1、纳税环节——同“两税”2、纳税期限——同“两税”3、纳税地点——纳税人所在地与两税同时同地缴纳教育费附加目的：筹集教育经费计税依据、纳税申报同城建税征收率：3%任务六

土地增值税计算申报与缴纳一、学习土地增值税基本知识土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称房地产，下同)的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（一）概念（二）特点2、以转让房地产取得的增值额为计税依据3、实行道道征税，按次征收4、实行四级超率累进税率1、属于特定行为目的税（三）征税对象与征税范围转让国有土地使用权转让地上建筑物及附着物转让

出让（四）纳税人

在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。增值额（五）税率土地增值税实行四级超率累进税率，按转让房地产增值比例的大小，分档定率，超率累进。增值率=增值额/扣除项目（六）税收优惠1、对建造普通住宅出售，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。3、对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。4、对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。（一）收入额的确定转让房地产的收入是指纳税人转让房地产所取得的全部价款及有关的经济收益，包括货币收入、实物收入和其他收入。二、计算土地增值税（二）扣除项目1、取得土地使用权所支付的金额纳税人房地产开发项目实际发生的成本。包括拆迁费、前期工程、基础设施、公共配套设施费…为取得土地使用权所支付的地价款取得土地使用权时所支付的费用包括2、房地产开发成本3、房地产开发费用——销售费用、管理费用、财务费用允许扣除的房地产开发费用=（①+②）×10%以内

（1）财务费用中的利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最多不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，按（①+②）的5%以内比例计算扣除，即：允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内

（2）不能提供金融机构证明或不能按转让房地产项目计算分摊利息支出的，房地产开发费用按（①+②）的10%以内比例计算扣除，即：重置成本价×成新度折扣率城建税、教育费附加、印花税6、财政部规定的其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。（①+②）×20%加计扣除4、旧房及建筑物的评估价格5、与转让房地产有关的税金不同情况下的扣除项目1、房地产开发企业转让新建房：1+2+3+5+62、转让旧房：1+4+53、转让土地使用权：1+5（三）应纳税额的计算应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率增值率=增值额/扣除项目金额土地增值额=转让收入-扣除项目金额确定税率和速算扣除率例：某房地产开发公司建造并出售了一幢写字楼，取得销售收入1000万元（不含税）(增值税征收率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%)。该公司为建造该写字楼支付的地价款为100万元，建造该写字楼的房地产开发成本为200万元(注：该公司因同时建造其他商品房，不能按该写字楼计算分摊银行贷款利息支出)。该公司所在地政府确定的费用扣除比例为10%。计算该公司转让该写字楼应纳的土地增值税额。(1)转让收入=1000万元(2)扣除项目金额①取得土地使用权所支付的金额为100万元②房地产的开发成本为200万元③与转让房地产有关的费用为：(100+200)×10%=30万元⑤从事房地产开发的加计扣除为：(100+200)×20%=60万元⑥扣除项目金额合计为：100+200+30+5.5+60=395.5(万元)④与转让房地产有关的税金为：1000×5%×(7%+3%)

+1000×0.5‰=5.5万元(3)转让房地产的增值额为：

1000－395.5=604.5(万元)(4)增值额与扣除项目金额的比例(增值率)为：

604.5÷395.5≈152.84%(万元)(5)应纳土地增值税额为：

604.5×50%－395.5×15%=242.925(万元)三、申报土地增值税（一）纳税期限：转让房地产合同签订后的7日内（二）纳税地点：房地产所在地（三）土地增值税纳税申报表的填制1、某房地产开发公司转让写字楼一幢，取得收入3000万元（不含税），增值税征收率为5%，城建税税率7％，教育费附加3％。该公司为建造该写字楼支付的地价款为250万元，投入的房地产开发成本为850万元，房地产开发费用的利息支出为80万元(不能按转让房地产项目计算分摊，也不能提供金融机构证明)，公司所在地政府规定的费用扣除项目比例为10％，计算其应缴纳多少土地增值税?解：扣除项目=250+850+（250+850）×10%+3000×5%×（7%+3%）+3000×0.5‰+（250+850）×20%=1446.5（万元）增值额=3000-1446.5=1553.5（万元）增值率=1553.5/1446.5=107.40%

应纳税额=1553.5×50%-1446.5×15%=559.775（万元）2、某市房地产开发公司转让写字楼一幢，取得转让收入5000万元（不含税），公司即按税法规定缴纳了有关税金。已知，该公司为取得土地使用权而支付的金额为500万元；投入房地产开发成本1500万元；开发费用400万元，其中计算分摊给这幢写字楼的利息支出120万元（有金融机构证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多10万元。已知，公司所在地政府规定的其他开发费用的计算扣除比例为5%，计算该公司转让此楼应纳的土地增值税。（增值税征收率为5%）解：扣除项目=500+1500+（120-10）+