第八章-合并财务报表(上)课件

2026/5/301第八章

控制权取得日后的合并财务报表2026/5/302第一节长期股权投资的会计处理方法一、权益法三、成本法与权益法的转换二、成本法2026/5/303转换原理：先将净利润调整为以公允价值为基础的净利润，然后按母公司享有的份额调整长期股权投资，最后调整净利润以外的所有者权益其他变动中母公司享有的份额。2026/5/304调整分录：借：管理费用贷：固定资产借：长期股权投资——对子公司投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资——对子公司投资借：长期股权投资——对子公司投资贷：资本公积——其他资本公积2026/5/305例假设A、B公司无关联关系，2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司100%的股权，在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元，公允价值为25万元。B公司2007年度的净利润80000元，发放现金股利20000元。固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年，假设无残值。

2007年1月1日B公司所有者权益账面金额：股本300000元;资本公积50000元;盈余公积180000元;未分配利润70000元2026/5/306借：长期股权投资——对子公司投资75000

贷：投资收益75000借：投资收益20000

贷：长期股权投资——对子公司投资20000借：管理费用5000

贷：固定资产5000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=80000-5000=750002026/5/307第二节合并工作底稿的基本原理一、合并工作底稿的性质在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务报表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。合并财务报表工作底稿，简称合并工作底稿，或工作底稿，它在本质上是为编制合并财务报表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整与抵销工作。为了便于检查与核对，一般采用在工作底稿上编制调整与抵销分录的方式。这些调整与抵销分录借记与贷记的是报表项目，而不是会计科目，不需要在母公司或子公司的账上登记。2026/5/308二、合并工作底稿的设计可以将抵销分录和调整分录放在同一栏目内（如本教材）也可以将抵销分录和调整分录分别放在不同栏目内（如注会教材）子公司的资产、负债在购买日的公允价值在母公司的备查簿中登记。三、编制抵销调整分录的基本思路将本期内部交易抵销，然后再抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益。2026/5/309第三节购买法合并工作底稿的编制一、合并资产负债表的调整和抵销分录

(100%控股）（一）调整分录：1.调整子公司报表资产负债项目的公允价值。方法：先将各项目调整为公允价值，其净增减额调整资本公积（年初数）；再调整本期影响数（如折旧费的调整）。2.将长期股权投资成本法下的金额调整为权益法下的金额。2026/5/3010例假设A、B公司无关联关系，2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司100%的股权，在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元，公允价值为25万元。B公司2007年度的净利润80000元，发放现金股利20000元。固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年，假设无残值。

2007年1月1日B公司所有者权益账面金额：股本300000元;资本公积50000元;盈余公积180000元;未分配利润70000元2026/5/3011借：长期股权投资——对子公司投资75000

贷：投资收益75000借：投资收益20000

贷：长期股权投资——对子公司投资20000借：管理费用5000

贷：固定资产5000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=80000-5000=75000借：固定资产50000

贷：资本公积——其他资本公积（年初）500002026/5/3012（二）抵销分录（内部交易的抵销）

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本300000

资本公积——年初100000——本年盈余公积——年初180000——本年未分配利润——年末125000

商誉50000

贷：长期股权投资7550002026/5/3013连续编制的情况下：（第二年）假设B公司2008年度的净利润100000元，发放现金股利60000元。则2008年合并财务报表的调整与抵销分录为：借：长期股权投资55000

贷：盈余公积——年初5500

未分配利润——年初49500（1）调整母公司长期股权投资的年初数2026/5/3014（2）调整长期股权投资及子公司所有者权益借：固定资产50000

贷：资本公积——其他资本公积（年初）50000借：管理费用5000

未分配利润——年初5000

贷：固定资产10000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=100000-5000=95000借：长期股权投资——对子公司投资95000

贷：投资收益95000借：投资收益60000

贷：长期股权投资——对子公司投资600002026/5/3015（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本300000

资本公积——年初100000——本年盈余公积——年初180000——本年未分配利润——年初125000（7+6-0.5）

——本年35000

商誉50000

贷：长期股权投资790000长期股权投资调整后的金额=700000+55000+35000=7900002026/5/3016二、合并资产负债表的调整和抵销分录

(部分控股）（一）调整分录：1.调整子公司报表资产负债项目的公允价值。方法：先将各项目调整为公允价值，其净增减额调整资本公积（年初数）；再调整本期影响数（如折旧费的调整）；最后，计算公允价值基础下的净利润。2026/5/30172.将长期股权投资成本法下的金额调整为权益法下的金额。（按持股比例调整）3.计算少数股东权益少数股东权益=调整后的子公司可辨认净资产的公允价值×少数股权比例2026/5/3018例假设A、B公司无关联关系，2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司90%的股权，在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元，公允价值为25万元。B公司2007年度的净利润80000元，发放现金股利20000元。固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年，假设无残值。

2007年1月1日B公司所有者权益账面金额：股本300000元;资本公积50000元;盈余公积180000元;未分配利润70000元仍以上题数据为例：2026/5/3019借：长期股权投资——对子公司投资67500

贷：投资收益67500借：投资收益18000

贷：长期股权投资——对子公司投资18000借：管理费用5000

贷：固定资产5000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=80000-5000=75000借：固定资产50000

贷：资本公积——其他资本公积（年初）500002026/5/3020少数股东权益=705000×10%=70500调整后的子公司可辨认净资产的公允价值=650000+75000-20000=705000调整后的长期股权投资=700000+67500-18000=7495002026/5/3021（二）抵销分录（内部交易的抵销）

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销2026/5/3022连续编制的情况下：（第二年）假设B公司2008年度的净利润100000元，发放现金股利60000元。则2008年合并财务报表的调整与抵销分录为：借：长期股权投资49500

贷：盈余公积——年初4950

未分配利润——年初44550（1）调整母公司长期股权投资的年初数2026/5/3023（2）调整长期股权投资及子公司所有者权益借：固定资产50000

贷：资本公积——其他资本公积（年初）50000借：管理费用5000

未分配利润——年初5000

贷：固定资产10000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=100000-5000=95000借：长期股权投资——对子公司投资85500

贷：投资收益85500借：投资收益54000