中级财务会计案例分析与测试题

中级财务会计案例分析与测试题中级财务会计作为连接基础会计与高级财务会计的桥梁，其核心在于培养学习者对复杂交易事项的会计处理能力、会计准则的灵活运用能力以及职业判断能力。理论知识的夯实固然重要，但将其置于真实或模拟的商业情境中进行分析与测试，更能检验学习者的综合素养。本文旨在通过精心设计的案例分析与测试题，帮助读者深化对中级财务会计核心知识点的理解，并提升其解决实际问题的能力。案例分析：从实务视角解析核心考点案例一：存货计价方法的选择与影响背景资料：甲公司为一家从事电子产品生产与销售的企业，其主要原材料A的采购价格在本会计年度内波动较大。该公司在年初有A材料库存500件，单位成本为100元。本年度内，甲公司发生了以下A材料采购和领用业务：1.3月1日，购入1000件，单位成本110元；2.6月15日，领用800件用于生产；3.8月20日，购入800件，单位成本120元；4.11月5日，领用1200件用于生产。该公司适用的所得税税率为25%。假设本年度内A材料的市场价格持续上升，且期末对A材料进行减值测试，其可变现净值为每件115元。问题：1.分别采用先进先出法、月末一次加权平均法计算甲公司期末A材料的库存成本。2.分析不同计价方法对甲公司本年度利润总额及应交所得税的影响（不考虑其他因素）。3.期末A材料是否需要计提存货跌价准备？如需要，金额是多少？请说明理由并编制相关会计分录。分析与解答：1.存货期末库存成本计算：*先进先出法（FIFO）：先进先出法假设先购入的存货先发出。*期初库存：500件×100元=50,000元*3月1日购入：1000件×110元=110,000元*6月15日领用800件：首先领用期初库存500件，再领用3月1日购入的300件。领用成本=500×100+300×110=50,000+33,000=83,000元此时剩余3月1日购入的材料：1000-300=700件，成本700×110=77,000元*8月20日购入：800件×120元=96,000元*11月5日领用1200件：首先领用3月1日剩余的700件，再领用8月20日购入的500件。领用成本=700×110+500×120=77,000+60,000=137,000元此时剩余8月20日购入的材料：800-500=300件*期末库存成本=300件×120元=36,000元*月末一次加权平均法：加权平均单位成本=(期初库存成本+本期购入总成本)/(期初库存数量+本期购入总数量)*期初库存成本：500×100=50,000元*本期购入总成本：1000×110+800×120=110,000+96,000=206,000元*期初库存数量：500件；本期购入总数量：1000+800=1800件*加权平均单位成本=(50,000+206,000)/(500+1800)=256,000/2300≈111.30元/件(保留两位小数)*本期领用总数量：800+1200=2000件*本期发出存货成本=2000×111.30≈222,600元*期末库存成本=期初库存成本+本期购入总成本-本期发出存货成本=50,000+206,000-222,600=33,400元(或：2300-2000=300件；300×111.30≈33,390元，差异系四舍五入导致，通常以第一种方法为准)2.不同计价方法对利润总额及应交所得税的影响：在物价持续上升的情况下：*先进先出法下，发出存货成本较低（早期购入的低成本存货先发出），因此当期销售成本（假设领用全部用于生产并销售）较低，利润总额较高。*月末一次加权平均法下，发出存货成本介于早期和近期采购成本之间，因此其销售成本高于先进先出法，利润总额低于先进先出法。具体差异：先进先出法下本期发出存货总成本=83,000+137,000=220,000元加权平均法下本期发出存货总成本≈222,600元故，加权平均法比先进先出法多计成本222,600-220,000=2,600元，从而导致利润总额少计2,600元。因此，应交所得税（不考虑其他因素）也会相应减少：2,600×25%=650元。即先进先出法下应交所得税更高。3.存货跌价准备的计提：*期末存货成本（FIFO）：36,000元(300件×120元)*期末存货可变现净值：300件×115元=34,500元*由于可变现净值（34,500元）低于其成本（36,000元），根据《企业会计准则第1号——存货》，应计提存货跌价准备。*应计提的存货跌价准备金额=36,000-34,500=1,500元。*会计分录：借：资产减值损失1,500贷：存货跌价准备1,500（若采用加权平均法，期末成本33,400元<可变现净值34,500元，则无需计提跌价准备。可见，存货计价方法不仅影响存货成本和利润，也可能影响减值准备的计提。）案例二：固定资产后续计量与减值背景资料：乙公司于三年前购入一台生产设备，原值为300万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。购入时该设备的预计产能为可生产产品100万件。第三年末，由于市场竞争加剧，该设备生产的产品销量大幅下降，乙公司对该设备进行减值测试。经评估，该设备当前的公允价值减去处置费用后的净额为150万元。预计其未来尚可使用7年，预计未来7年总共能生产产品40万件，预计未来现金流量现值采用以下数据估算（假设折现率为10%）：*第1年：现金流入50万元，现金流出10万元*第2年：现金流入45万元，现金流出8万元*第3年至第7年：每年现金流入35万元，现金流出5万元问题：1.计算该设备在第三年末的账面价值（未考虑减值前）。2.根据提供的资料，确定该设备的可收回金额。3.判断该设备是否发生减值？如发生，计算应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。4.减值后，该设备未来每年应计提的折旧额是多少（假设仍采用年限平均法，净残值仍为0）？分析与解答：1.第三年末未考虑减值前的账面价值：*原值：300万元*预计使用寿命：10年，年限平均法折旧，净残值0。*年折旧额=300/10=30万元/年*已计提折旧年限：3年*累计折旧=30×3=90万元*账面价值=原值-累计折旧=300-90=210万元2.确定可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。*公允价值减去处置费用后的净额：150万元(题目直接给出)*预计未来现金流量现值：需要计算各年净现金流量的现值之和。净现金流量=现金流入-现金流出*第1年：50-10=40万元*第2年：45-8=37万元*第3年至第7年（共5年）：35-5=30万元/年现值计算：PV1=40/(1+10%)^1=40/1.1≈36.36万元PV2=37/(1+10%)^2=37/1.21≈30.58万元PV3-7：这是一个为期5年的普通年金，发生在第3年至第7年，即从现在（第3年末）开始的第1年至第5年。先计算该年金在第3年初（即第2年末）的现值，再将其折现到第3年末（当前时点）。年金现值系数（5年，10%）=[1-(1+10%)^-5]/10%≈3.7908PV3-7(在第2年末的现值)=30×3.7908≈113.72万元PV3-7(在第3年末的现值)=113.72/(1+10%)^1≈103.38万元*预计未来现金流量现值=36.36+30.58+103.38≈170.32万元*可收回金额=max(公允价值减去处置费用后的净额,预计未来现金流量现值)=max(150万元,170.32万元)=170.32万元(保留两位小数)3.判断是否减值及计提减值准备：*未考虑减值前的账面价值：210万元*可收回金额：170.32万元*因为账面价值（210万元）>可收回金额（170.32万元），所以该设备发生减值。*应计提的减值准备金额=210-170.32=39.68万元*会计分录：借：资产减值损失39.68贷：固定资产减值准备39.68*计提减值后，设备的账面价值=210-39.68=170.32万元(即其可收回金额)4.减值后每年应计提的折旧额：*减值后账面价值：170.32万元*剩余使用寿命：7年(题目告知“预计其未来尚可使用7年”)*净残值：0*采用年限平均法。*每年应计提折旧额=170.32/7≈24.33万元/年(保留两位小数)测试题：检验理解与应用能力一、单项选择题(每题只有一个正确答案)1.企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，这里的“成本”是指（）。A.存货的历史成本B.存货的重置成本C.存货的可变现净值D.存货的计划成本2.下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。A.购入存货时支付的买价B.购入存货时支付的增值税进项税额（假设可抵扣）C.购入存货过程中发生的运输费、装卸费D.购入存货入库前发生的挑选整理费3.某企业一台设备原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。若采用双倍余额递减法计提折旧，则该设备第二年应计提的折旧额为（）。A.48万元B.45.6万元C.38.4万元D.36.48万元4.关于固定资产减值，下列说法正确的是（）。A.固定资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回B.固定资产减值损失确认后，以后期间折旧额无需调整C.固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额D.每年年末都必须对固定资产进行减值测试5.企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用应计入（）。A.交易性金融资产成本B.投资收益C.财务费用D.管理费用二、多项选择题(每题有两个或两个以上正确答案)1.下列关于存货发出计价方法的表述中，正确的有（）。A.先进先出法在物价上涨时会导致当期利润偏高B.月末一次加权平均法有利于简化成本计算工作，但平时无法提供存货发出和结存成本C.移动加权平均法能及时了解存货的结存情况，但计算工作量较大D.个别计价法适用于所有存货，尤其是数量多、单价低的存货2.下列各项中，属于固定资产后续支出的有（）。A.对设备进行日常维修保养发生的支出B.对生产线进行更新改造以提高其产能发生的支出C.为延长办公大楼使用寿命而发生的加固支出D.购买新的办公家具替换旧家具发生的支出3.关于金融资产的分类，下列说法正确的有（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值变动不影响当期损益C.交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益D.金融资产的分类一经确定，不得变更三、判断题(正确的打“√”，错误的打“×”)1.企业所有的存货都应该在其可变现净值低于成本时计提存货跌价准备。（）2.已计提减值准备的固定资产，在以后期间其价值得以恢复时，可以将原计提的减值准备转回。（