学习情境六 货币资金审计

学习情境六：货币资金审计货币资金是企业流动性最强的资产，极易发生舞弊。货币资金审计的重点在于验证其存在性、完整性和安全性，以确保企业资产安全并规避财务造假风险。库存现金审计实施突击性的现金盘点，核实库存现金账面余额与实际库存数是否一致，重点关注白条抵库、坐支现金等违规行为。银行存款审计函证所有银行账户余额；检查银行存款余额调节表，确认未达账项真实性；重点核查大额资金收支的商业实质与合规性。【案例警示】乙公司货币资金造假案乙公司通过伪造银行回函虚增货币资金。B会计师事务所因未独立控制函证全过程，导致审计失败。

启示：银行函证必须由注册会计师全程独立控制收发流程，对任何异常情况都要追查到底。货币资金的内部

控制及其测试PART01一、货币资金的内部控制（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。（3）单位应当按照支付的申请、审批、复核和办理的规定程序办理货币资金支付业务。（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。1．岗位分工及授权批准一、货币资金的内部控制（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理。……（9）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。2．库存现金和银行存款的管理一、货币资金的内部控制

单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。

单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁由一人保管支付款项所需的全部有关印章。3．票据及有关印章的管理一、货币资金的内部控制单位主要针对以下内容对货币资金业务进行监督检查：①检查相关岗位及人员的设置情况，重点关注货币资金业务不相容职务混岗问题；②检查授权批准制度的执行，重点关注审批手续与越权批准问题；③检查支付款项印章的保管，重点关注付款业务所需的所有印章是否集中一人手里的问题；④检查票据的保管，重点关注购买、领用、保管等手续不齐全问题。4．监督检查二、货币资金内部控制测试①询问被审计单位的有关人员，并查阅相关内部控制文件；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；④选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”等，通过这些方法和途径进行调整后，注册会计师就会对被审计单位的内部控制有较为深刻的认识。在深入了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师便可对内部控制制度进行描述。通常情况下，对中小型企业内部控制可采用文字说明的方法，对规模较大的企业则可采用流程图或调查表形式描述。对货币资金内部控制制度的调查了解，除了可以利用以往的审计经验外，通常还可以实施如下的程序：二、货币资金内部控制测试（1）有关货币资金业务处理的各职能部门的设置是否合理？其职、权、责的界定是否合理？其相互关系是否明确？是否能起到有效的制约作用？（2）有关货币资金业务处理的各不相容职务是否分离？（3）有关货币资金收支业务是否存在合理的授权审批制度？（4）有关货币资金收支业务处理的各相关人员是否胜任？是否存在定期的轮岗制度？（5）是否建立了有关货币资金收支业务的稽核制度？（6）是否存在货币资金收支业务处理的标准业务程序（7）是否存在定期盘点核对制度？（8）是否存在对货币资金收支业务的内部审计制度？（9）是否存在对银行票据、收据和发票、内部自制票据和各种印章的管理制度？（10）是否存在对库存现金的管理制度？二、货币资金内部控制测试1．抽取并检查收款凭证如果货币资金收款内部控制不强，很可能会发生贪污、舞弊或挪用等情况。为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；②核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；③核对收款凭证与银行对账单是否相符；④核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；⑤核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。1二、货币资金内部控制测试2．抽取并检查付款凭证为测试货币资金付款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：①检查付款的授权批准手续是否符合规定；②核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；③核对付款凭证与银行对账单是否相符；④核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致；⑤核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。12二、货币资金内部控制测试3．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对注册会计师应抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误，如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠；注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。13二、货币资金内部控制测试4．抽取一定期间银行存款余额调节表抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。14二、货币资金内部控制测试5．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币货币资金、外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查外币库存现金日记账、外币银行存款日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币库存现金、外币银行存款的增减变动是否按业务发生时的即期汇率或按照系统合理方法确定的与发生日即期汇率近似的汇率折合为记账本位币，选用方法是否前后期保持一致；检查企业的外币库存现金、银行存款账户的余额是否按期末即期汇率折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。15货币资金的实质性测试PART02一、库存现金审计库存现金的审计目标一般包括：①确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；②确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确定现金余额是否正确；④确定现金在财务报表上的列报是否恰当。1．库存现金的审计目标一、库存现金审计（1）核对现金日记账余额与总账余额是否相符。（2）分析性程序。（3）盘点库存现金。（4）验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况。（5）抽查大额现金收支。（6）审查外币现金的折算是否正确。（7）检查现金是否在资产负债表上恰当列报。2．库存现金的实质性测试二、银行存款审计银行存款的审计目标一般包括：①确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审单位所有；②确定被审单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确定银行存款的余额是否正确；④确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当。1．银行存款的审计目标二、银行存款审计（1）银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）实施实质性分析程序。（3）检查银行存款余额调节表。（省略表13-2所示）（4）函证银行存款余额。（此处省略银行询证函的参考格式如表13-3所示）（5）检查限定用途的存款或一年以上的定期存款。（6）抽查大额银行存款的收支。（7）关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。（8）检查银行存款收支的正确截止。（9）检查外币银行存款的折算是否正确。（10）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。（11）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。2．银行存款的实质性测试三、其他货币资金审计其他货币资金的审计目标一般包括：①确定被审计单位其他货币资金在财务报表上是否存在，是否为被审计单位所拥有；②确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确定其他货币资金余额是否正确；④确定其他货币资金在财务报表上的列报是否恰当。1．其他货币资金的审计目标三、其他货币资金审计其他货币资金的实质性测试程序主要包括以下几个方面：（1）核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。（2）获取所有其他货币资金明细对账单，与账面记录核对，如果存在差异应查明原因，必要时提出调整建议。（3）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。（4）对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。（5）抽查一定样本数量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。