【国内外环境保护税的发展综述3900字】

国内外环境保护税的发展综述1.1外国环境税发展针对排污征税的起源可追溯到“外部性”理论的提出。1980年，剑桥学派的AlfredMarshall在其著作《经济学原理》中首次提出“外部经济（Externaleconomies）”和“内部经济（internaleconomies）”的概念，将二者定义为：由任何一种商品生产量增加产生的经济可分为1）外部经济，即取决于整体工业的一般发展的经济，和2）内部经济，即取决于企业自身拥有的资源、企业组织和管理效率的经济[“Wemaydividetheeconomiesarisingfromanincreaseinthescaleofproductionofanykindofgoods,intotwoclasses-firstly,thosedependentonthegeneraldevelopmentoftheindustry,andsecondly,thosedependentontheresourcesoftheindividualhousesofbusinessengagedinit,ontheirorganizationandtheefficiencyoftheirmanagement.Wemaycalltheformerexternaleconomies,andthelatterinternaleconomies.”AlfredMarshall.ThePrinciplesofEconomics[M].PalgraveMacmillan:London,1980:208-221.]。“外部经济”的概念此时更多指外部环境对企业生产带来的影响。“Wemaydividetheeconomiesarisingfromanincreaseinthescaleofproductionofanykindofgoods,intotwoclasses-firstly,thosedependentonthegeneraldevelopmentoftheindustry,andsecondly,thosedependentontheresourcesoftheindividualhousesofbusinessengagedinit,ontheirorganizationandtheefficiencyoftheirmanagement.Wemaycalltheformerexternaleconomies,andthelatterinternaleconomies.”AlfredMarshall.ThePrinciplesofEconomics[M].PalgraveMacmillan:London,1980:208-221.1920年，Marshall的学生ArthurPigou发表《福利经济学》一书，将其导师所提出的“外部经济”概念扩展至企业或居民的活动对外部环境的影响，在此基础上，又发展出与之相对的“外部不经济”概念，即生产活动的社会成本高于生产者的私人成本时，生产者为社会带来了损失。“外部不经济”最鲜明的例子之一就是企业排污。Pigou认为减轻这种“外部不经济”的最好办法就是政府征税或发放奖金[“Theaboveclassesofdivergencecanbemitigatedbyajudiciousemploymentoftaxesandbounties,andsometimesbydirectcoercion.”A.C.Pigou.TheEconomicsofWelfare[M].PalgraveMacmillan:London,1920:149-179.]。这种方式被称为“庇古税”理论。庇古税的征收方式是以排放量计算税额，税率等于环境破坏的社会边际成本。然而在实际操作中，人们发现很难准确计算出补偿环境破坏的税率[Europeancommission.Environmentaltaxes:astatisticalguide[Z].Eurostat:manualsandguidelines,2013edition.]。“Theaboveclassesofdivergencecanbemitigatedbyajudiciousemploymentoftaxesandbounties,andsometimesbydirectcoercion.”A.C.Pigou.TheEconomicsofWelfare[M].PalgraveMacmillan:London,1920:149-179.Europeancommission.Environmentaltaxes:astatisticalguide[Z].Eurostat:manualsandguidelines,2013edition.1927年，同样来自剑桥大学的FrankRamsey提出“拉姆齐法则”，使税率与商品的需求弹性成反比，即需求弹性越低，税率越高。这种税收方式旨在最大化削弱税收对经济活动造成的扰动[F.Ramsey.Acontributiontothetheoryoftaxation[J].TheEconomicJournal,1927,37:47-61.]。此后庇古税和拉姆齐法则成为欧洲各国探索环境税的两个重要理论依据。F.Ramsey.Acontributiontothetheoryoftaxation[J].TheEconomicJournal,1927,37:47-61.1972年在瑞典斯德哥尔摩举办了首届联合国人类环境会议，设立环境规划理事会，为各国合作规制环境问题提供指导[UnitedNations.ReportofTheUnitedNationsConferenceonTheHumanEnvironmen[R].Stockholm,5-16June1972.]。同年，经合组织（OECD）会议提出将“污染者付费（PolluterPaysPrinciple）”作为分摊污染治理成本的原则[EnvironmentDirectorate.ThePolluter-PaysPrinciple:OECDAnalysesandRecommendations[R].Paris:OrganisationforEconomicCo-OperationAndDevelopment,1992.]。UnitedNations.ReportofTheUnitedNationsConferenceonTheHumanEnvironmen[R].Stockholm,5-16June1972.EnvironmentDirectorate.ThePolluter-PaysPrinciple:OECDAnalysesandRecommendations[R].Paris:OrganisationforEconomicCo-OperationAndDevelopment,1992.参照OECD提出的“污染者付费原则”，欧洲国家开始探索环保税税收模式。70年代初期，成本覆盖模式（Cost-CoveringCharges）的环境税收居于主导地位，荷兰率先在此框架下探索出遵循使用者收费（Usercharges）原则的水污染税（Dutch:verontreinigingsheffing），根据家庭和企业向地表水中排放的污染量征收税款[HermanVolleberghandJustinDijk(PBL).TaxesandfeesofregionalwaterauthoritiesintheNetherlands[R].InstituteforEuropeanEnvironmentalPolicy,2016.]。随后在70年代末期，又出现专项用途收费（Earmarkedcharges）的环保税，即税款专门用于应对某项环境问题，其中的代表是瑞典的电池税（batterycharge）。HermanVolleberghandJustinDijk(PBL).TaxesandfeesofregionalwaterauthoritiesintheNetherlands[R].InstituteforEuropeanEnvironmentalPolicy,2016.80年代起，以庇古税为指导的激励税收（IncentiveTaxes）开始受到重视，其目的在于通过征税或发放补助金激励人们改变破坏环境的行为。这一时期出现的瑞典氮氧化物税（TaxonNOx）[NilsAxelBraathen.LessonsinEnvironmentalPolicyReform:TheSwedishTaxonNOxEmissions:OECD,EnvironmentDirectorate[J].WPIEEP,2012,20:1-21.]和德国的有毒废物税（Toxicwastecharge）都属于激励税收。NilsAxelBraathen.LessonsinEnvironmentalPolicyReform:TheSwedishTaxonNOxEmissions:OECD,EnvironmentDirectorate[J].WPIEEP,2012,20:1-21.90年代，环保税的功能又发生了变化，此时出现的财政环境税（FiscalenvironmentalTaxes）主要被用于提高国家税收收入，弥补财政赤字、调节收入差距等问题。与此同时，欧洲各国相继进行“绿色税改革（GreenTaxReform）”，将能源税和排污税统称为绿色税，并大幅提高税额[EuropeanEnvironmentAgency.EnvironmentTaxes:ImplementationandEnvironmentalEffectiveness[R].Copenhagen:EuropeanEnvironmentAgency,1996.]。EuropeanEnvironmentAgency.EnvironmentTaxes:ImplementationandEnvironmentalEffectiveness[R].Copenhagen:EuropeanEnvironmentAgency,1996.图5.SEQ图2-\*ARABIC1欧洲环保税税收模式变化过程1.2我国环境保护税的发展我国环境保护税的历史可以追溯到20世纪80年代起实施的排污费。1982年2月，我国国务院发布《征收排污费暂行办法》，对超出办法规定标准排放的企业和事业单位，按排放大气、水、固体污染物中费用最高的一种污染物收取费用。征收上来的费用作为环境保护补助资金，由环保部门及财政部门统筹安排使用[征收排污费暂行办法,中华人民共和国国务院,1983.]。《征收排污费暂行办法》于当年7月起实施，拉开了我国通过收费规制对企业排污行为的序幕。征收排污费暂行办法,中华人民共和国国务院,1983.20世纪90年代，我国有学者开始关注欧洲环境税的实施情况，并开始讨论在我国征收环境保护税的可行性。2003年，国务院发布《排污费征收使用管理条例》（下简称《管理条例》），取代了1982年版《征收排污费暂行办法》。《管理条例》中规定：“对直接向环境排污的单位和个体工商户，分别按照大气、水、固体废物、环境噪声污染的相应种类和数量缴纳排污费用”。上缴的排污费用于环境污染防治，由国务院财政部门和环保部门协同管理[排污费征收使用管理条例,中华人民共和国国务院,2003.]。《管理条例》在征收数额和征收标准上，都较《征收排污费暂行办法》有明显提高，但此时“排污费”改“排污税”仍未被提上议事日程。排污费征收使用管理条例,中华人民共和国国务院,2003.进入20世纪，我国高耗能、高污染企业快速生长，节能降耗、污染减排的年度目标难以实现。“十一五”计划定立的每年单位GDP能源消耗减少2%、主要污染物排放总量降低2%的目标在开局之年即双双落空。2007年，国务院发布《节能减排综合性工作方案》，其中提到要制定和完善鼓励节能减排的税收政策、研究开征环境税[国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知[Z].北京,2007.]，环境问题开始倒逼改革。国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知[Z].北京,2007.2014年国家财政部、发展改革委和环境保护部联合印发《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》，再次提高部分污染物的征收标准[关于调整排污费征收标准等有关问题的通知,国家发展改革委、财政部、环境保护部,2014.]。关于调整排污费征收标准等有关问题的通知,国家发展改革委、财政部、环境保护部,2014.纵观我国生态环境部历年发布的环境状况公报（1989-2019），全国废水、废气、工业固体废物排放量始终呈上升趋势，环境问题愈发突显。对此，我国开展了一系列环境整治行动，针对大气污染开展环境违法行为专项查处、机动车排放采纳欧洲标准、严格控制工地扬尘、禁用氟利昂、禁烧秸秆、排污交易等行动；针对水污染开展大小湖泊水质监测、生态调水、设置近海海域环境监测站、沿海禁用含磷洗涤剂、防治赤潮等行动；针对噪声污染开展铁路噪声防治、部分地区列车禁鸣等行动；针对固体废弃物加强固体废物进口审批和化学品进出口管理等[中国环境状况公报,中华人民共和国生态环境部,1989-2016;中国生态环境状况公报,中华人民共和国生态环境部,2017-2019.]。中国环境状况公报,中华人民共和国生态环境部,1989-2016;中国生态环境状况公报,中华人民共和国生态环境部,2017-2019.这些举措虽然取得了巨大成效，但是多立足于事后补救，治标不治本；直接禁用部分污染物而一时缺少等价替代品，看似“堵”住了污染源头，实则忽视了“疏”的重要性，更容易逼出阳奉阴违的违法违规行为。因此，有效规制排污主体行为，引导生产环节转型，从源头减少排污需求，才是当前所需的治本之策，而对于环保税出台的期待也更加强烈。2016年，十二届全国人大通过了《中华人民共和国环境保护税法》，定于2018年1月1日起正式实施，由此实现了环境保护“费改税”的转变。环境保护税逐渐成为我国政府进行环境规制的重要手段。1.3我国环境保护税的现状1.我国环境保护税的特点“费改税”后，环境保护税征收主体由环保部门转变为税务部门，征收标准也更为详细和灵活。详细体现在法律明确了61种水污染物和44种大气污染物的税收当量标准、4类固体废物和6级噪声污染的单位征税标准；灵活体现在地方政府可在法律规定范围内，根据当地环境承载力、污染现状和经济社会生态发展目标要求，对应税项目和征税标准进行调整。排污费和环保税特点对比见下表：表5.2排污费与环保税对比排污费环保税征收对象个体工商户和单位企事业单位和其他生产经营者征收主体环保部门税务部门收取原则专款专用，按需收取统一收取，统一分配税收减免排污浓度低于国家或地方标准50%以上，减半征收排污费排污浓度低于国家或地方标准30%以上，按75%征收环保税；低于国家或地方标准50%以上，按50%征收环保税分成比例中央与地方按1:9分成全部归属地方2.我国环境保护税征收标准我国《环境保护税法》规定：“直接向环境排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者均需缴纳环境保护税”。环境保护税按月计算、按季申报。应税污染物分大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。其中大气污染物（44种）和水污染物（61种）分别按物质种类规定相应的当量值（即多少千克此物质为一单位应税对象）。纳税人需用污染物排放量折合成当量值乘以征收标准计算税额。“费改税”后，环境保护税征收标准基本沿用原排污费标准。大气污染物的征税标准为每当量1.2元至12元，水污染物征税标准为每当量1.4元至14元，地方政府可在此范围内自行决定当地大气排污和水排污税收标准。固体废物划分成四大类，分别按每吨5元至1000元征收税款；噪声污染按超标分贝数划分6级，每月征收350元至11200元不等的税额。固体废物和噪声污染征税标准相对固定，地方政府基本无需自行规划和调整。3.我国环境保护税征收的意义“税”与“费”相比，具有更高的法律效力和执行刚性。我国税收由相应税法明确规定，本身具有强制性，偷税、逃税、抗税、骗税等行为可负刑事责任。环保税实施对于提高纳税人遵从度、强化企业减排治污责任，都具有重要意义。环境保护税的实施将原有的排污费纳入政府税收，进一步规范了地方政府税收及分配秩序。环保税自此被纳入财政决算范围，为次年支出预算提供稳定保障。同时，作为税收的一种，环保税的征收必须向全社会公开，这也为公众监督环保税缴纳征收工作提供了有利条件。作为绿色税收，环境保护税的实施对于构建完善的绿色税收体系也起到重要推进作用。针对排污征税已经成为全世界各国的共识，当前，环保税在规制企业排污、促进生态文明建设、推动绿色发展中的作用日益突显，在各项绿色税收中占据重要地位。同时，环境保护税自身也在依据污染排放的变化而不断完善，征收过度包装环保税、二氧化碳税、塑料袋使用环保税等提议已经得到公众、人大和司法机关的认可，这些“新型污染”在未来必然会被纳入环保税征收范围。4.我国环境保护税现存问题环境保护费改税实施后，也暴露出许多问题。对于征税对象企业来说，环境保护费改税后，企业排污量和排污种类需要自行监测并完成上报，纳税成本较高[黄洪,张世敬.环境保护税的主要问题与优化策略研析[J].税务研究,2020(11):58-61.]（黄洪，张世敬，2020）；税收标准正向列举，未列举项不征收，因此征管范围也存在局限[许倍慎,王朝霞.环境保护税实施过程中存在的问题与对策——以驻马店市为例[J].科技风,2018(34):132-133.]（许倍慎,王朝霞，2018）。费税改革坚持“税负平移”原则，即企业在改革前缴纳的环境费和改革后缴纳的环境税额度基本持平，