各行业通 用会计分录2

零基础到完胜财务报表官方网址：讲师：齐爽目录一、通用各行业会计分录处理二、重点介绍不同行业的特殊处理会计分录三、财务报表的讲解四、活学活用例题讲解点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

11、单位价值低于五千元以下一次性计入成本费用

借：固定资产

贷：银行存款

一次计入费用时

借：制作费用/管理费用

贷：累计折旧

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款

一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

13、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

13、盘亏的固定资产借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

14、固定资产折旧

按月计提固定资产折旧

借：制造费用

销售费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

15、固定资产减值

固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

16、固定资产清理

（1）、出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面原价）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

16、固定资产清理

（3）、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

（4）、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

16、固定资产清理

（5）、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

17、固定资产清理

（6）、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出—处理非流动资产损失

贷：固定资产清理

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）固定资产

18、固定资产盘盈

（1）借：固定资产贷：累计折旧以前年度损益调整（2）借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税（3）借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润——盈余公积

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

1、购入的无形资产，按实际支的价款

借：无形资产

贷：银行存款等2、投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值

借：无形资产

贷：股本（实收资本）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产

借：无形资产（公允价值）

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

4、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本

借：无形资产

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

5、自行开发的无形资产

借：无形资产

贷：研发支出

6、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产（实际支付的价款）

贷：银行存款等

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

7、出售无形资产，按实际取得的转让收入

借：银行存款等（实际取得的转让收入）

累计摊销（已计提的累计摊销）

无形资产减值准备（已计提的减值准备）

营业外支出—处置非流动资产损失

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—处置非流动资产利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

8、出租无形资产，按取得的租金收入

借：银行存款等

贷：其他业务收入

结转出租无形资产的成本

借：其他业务成本贷：累计摊销

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

9、无形资产的摊销

借：销售费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计摊销

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）无形资产

10、无形资产发生减值，计提减值准备

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

如果已计提减值准备不得转回

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（五）长期待摊费用

1、企业发生的长期待摊费用

借：长期待摊费用

贷：有关科目

2、摊销长期待摊费用

借：制造费用

销售费用

管理费用

贷：长期待摊费用

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（五）长期待摊费用

开办费的的财税处理（1）会计准则上的规定：直接计入管理费用（2）国税函[2009]98号文件第九条规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（3）

国税函[2010]79号规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本开办费的的财税处理

(4)国家税务总局公告2012年第15号第五条关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（5）关于《公告》的解读根据《实施条例》第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。发布日期：2012年05月09日来源：国家税务总局办公厅

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本开办费的的财税处理（6）纳税人不可不知的所得税新政（国家税务总局所得税司2012年所得税政策解读)

《中国税务》2013年03期由于《实施条例》对上述费用在扣除时有限定性规定，因此，15号公告第五条规定，企业在筹建期发生的与筹办活动有关的业务招待费，可按实际发生额的60%计入筹办费；广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入筹办费。企业生产经营开始后，其按照国税函〔2009〕98号文件规定摊销的筹办费中的业务招待费、广告费和业务宣传费数额，加上当年度发生的业务招待费、广告费和业务宣传费之和，作为该年度企业业务招待费、广告费和业务宣传费总额，按照《实施条例》的有关规定计算扣除。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本开办费的的财税处理（7）大连市国家税务局公告2013年第14号（二）筹办费中属于与筹办活动有关的业务招待费支出，税前扣除（摊销）的限额按实际发生额的60%计算；扣除（摊销）期限按照本条第（一）项规定执行；各期的扣除（摊销）数额，加上当年度发生的业务招待费的60%，作为该年度的业务招待费总额，按照有关规定计算扣除。（三）筹办费中属于与筹建期间发生的广告费和业务宣传费，按照本条第（一）项的规定进行扣除或摊销额分配；各期的扣除或摊销数额，加上当年度发生的广告费和业务宣传费，作为该年度的广告费和业务宣传费总额，按照有关规定计算扣除。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

待处理财产收益

1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等

借：原材料

库存商品

固定资产

贷：待处理财产损溢

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

待处理财产收益

2、管理原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

3、非正常原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：原材料

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿

借：原材料

其他应收款

贷：待处理财产损溢

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

2、剩余净损失，属于非正常损失部分

借：营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失

贷：待处理财产损溢

属于一般经营损失部分

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

2、以应收票据抵偿应收账款

借：应收票据

贷：应收账款3、带息应收票据计提利息

借：应收票据

贷：财务费用

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

4、企业持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据）

借：银行存款（扣除贴现息后的净额）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（或短期借款）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

5、公司持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据）

借：银行存款（实际收的金额）

财务费用（实际收的金额小于账面余额的差额）

贷：应收票据（或短期借款）

财务费用（实际收的金额大于票据账面余额的差额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

6、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时

借：应收账款

贷：银行存款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

7、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款

借：应收账款

贷：短期借款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

8、持有的应收票据背书转让，以取得所需物资借：材料采购（或原材料、库存商品等计入物资成本的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

银行存款（物资成本与进项税额之和小于应收票据账面余额的差额）

贷：应收票据（账面余额）

银行存款（物资成本与进项税额之和大于应收票据的差额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

9、支付银行承兑汇票手续费

借：财务费用

贷：银行存款

10、

收到银行支付到期票据的付款通知

借：应付票据

贷：银行存款

11、

期末计算带息票据的应付利息

借：财务费用

贷：应付票据

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

14、票据到期支付利息

借：应付票据（账面余额）

财务费用（未计利息）

贷：银行存款（实际支付的金额15、应付票据到期，如公司无力支付

借：应付票据（账面余额）

贷：应付账款（或短期借款）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

1、企业经营收入发生应收款项

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

其他业务收入等

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

2、代购货单位垫付的包装费、运杂费

借：应收账款

贷：银行存款等

3、企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

4、企业收回应收账款时

借：银行存款

财务费用（发生的现金折扣）

贷：应收账款

5、企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务

借：银行存款（实际收到的金额）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（账面余额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

6、接受的非现金资产作为本企业存货的

借：原材料（公允价值）

库存商品（公允价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

7、接受的非现金资产作为本企业固定资产

借：固定资产、油气资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

8、接受的非现金资产作为本企业投资

借：长期股权投资（公允价值）

持有至到期投资（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

坏账准备/营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）/应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

9、以债务转为资本的

借：交易性金融资产（公允价值）

长期股权投资等（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

10、以债务转为资本的

借：交易性金融资产（公允价值）

长期股权投资等（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

11、以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的差额

借：应收账款（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

12、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款

借：应付账款

贷：应付票据13、以存货清偿债务

借：应付账款（应付债务的账面余额）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）

营业外收入—债务重组利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

14、以无形资产清偿债务

借：应付账款

无形资产减值准备

营业外支出—处置非流动资产损失（公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—债务重组利得（无形资产的公允价值与应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差额）

营业外收入—处置非流动资产利得（公允价值大于账面价值的差额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

15、企业以债务转为资本

借：应付账款

贷：股本（或实收资本）

资本公积—股本（或资本）溢价

营业外收入—债务重组利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（五）长期待摊费用

1、企业发生的长期待摊费用

借：长期待摊费用

贷：有关科目

2、摊销长期待摊费用

借：制造费用

销售费用

管理费用

贷：长期待摊费用

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

待处理财产收益

1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等

借：原材料

库存商品

固定资产

贷：待处理财产损溢

2、管理原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

3、非正常原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：原材料

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿借：原材料

其他应收款

贷：待处理财产损溢

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）、待处理财产损溢

2、剩余净损失，属于非正常损失部分

借：营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失

贷：待处理财产损溢

属于一般经营损失部分

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2、以应收票据抵偿应收账款

借：应收票据

贷：应收账款3、带息应收票据计提利息

借：应收票据

贷：财务费用

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

4、企业持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据）

借：银行存款（扣除贴现息后的净额）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（或短期借款）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

5、公司持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据）

借：银行存款（实际收的金额）

财务费用（实际收的金额小于账面余额的差额）

贷：应收票据（或短期借款）

财务费用（实际收的金额大于票据账面余额的差额）

6、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时

借：应收账款

贷：银行存款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

7、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款

借：应收账款

贷：短期借款8、持有的应收票据背书转让，以取得所需物资借：材料采购（或原材料、库存商品等计入物资成本的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

银行存款（物资成本与进项税额之和小于

应收票据账面余额的差额）

贷：应收票据（账面余额）

银行存款（物资成本与进项税额之和大于应收票据的差额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

9、支付银行承兑汇票手续费

借：财务费用

贷：银行存款

10、

收到银行支付到期票据的付款通知

借：应付票据

贷：银行存款

11、

期末计算带息票据的应付利息

借：财务费用

贷：应付票据

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）、应收、应付票据

12、票据到期支付利息

借：应付票据（账面余额）

财务费用（未计利息）

贷：银行存款（实际支付的金额13、应付票据到期，如公司无力支付

借：应付票据（账面余额）

贷：应付账款（或短期借款）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

1、企业经营收入发生应收款项

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

其他业务收入等2、代购货单位垫付的包装费、运杂费

借：应收账款

贷：银行存款等

3、企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

4、企业收回应收账款时

借：银行存款

财务费用（发生的现金折扣）

贷：应收账款

5、企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务

借：银行存款（实际收到的金额）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（账面余额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

6、接受的非现金资产作为本企业存货的

借：原材料（公允价值）

库存商品（公允价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

7、接受的非现金资产作为本企业固定资产

借：固定资产、油气资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

8、接受的非现金资产作为本企业投资

借：长期股权投资（公允价值）

持有至到期投资（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

坏账准备/营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）/应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

9、以债务转为资本的

借：交易性金融资产（公允价值）

长期股权投资等（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

10、以债务转为资本的

借：交易性金融资产（公允价值）

长期股权投资等（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

11、以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的差额

借：应收账款（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

12、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款

借：应付账款

贷：应付票据13、以存货清偿债务

借：应付账款（应付债务的账面余额）

贷：主营业务收入（公允价值）

其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的其他相关税金）

营业外收入—债务重组利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

14、以无形资产清偿债务

借：应付账款

无形资产减值准备

营业外支出—处置非流动资产损失（公允价值小于账面价值的差额）

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—债务重组利得（无形资产的公允价值与应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差额）

营业外收入—处置非流动资产利得（公允价值大于账面价值的差额）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

15、企业以债务转为资本

借：应付账款

贷：股本（或实收资本）

资本公积—股本（或资本）溢价

营业外收入—债务重组利得

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）应收、应付账款

16、以修改其他债务条件进行债务重组，按重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额

借：应付账款

贷：营业外收入—债务重组利得

17、将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款

借：应付账款

贷：营业外收入—确实无法支付应付款项

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（九）预付、预收账款

1、因购货而预付的款项

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额

借：材料采购

原材料

库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（九）预付、预收账款

3、补付款项

借：预付账款

贷：银行存款

4、退回多付的款项

借：银行存款

贷：预付账款5、将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应收款

借：其他应收款

贷：预付账款

6、按照合同规定向购货方预收货款

借：银行存款

贷：预收账款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（九）预付、预收账款

7、销售实现

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

8、购货单位补付货款

借：银行存款

贷：预收账款

9、退回多付货款

借：预收账款

贷：银行存款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十）应收、应付股利

1、公司购入股票，如实际支付的款项中包括已宣告发放，但未领取的现金股利

借：交易性金融资产（公允价值减去已宣告但尚未领

取的现金股利）

长期股权投资（公允价值减去已宣告但尚未领取的现金股利）

可供出售金融资产（公允价值减去已宣告但尚未领取的现金股利）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款（实际支付的款项）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十）应收、应付股利

2、被投资单位宣告发放的现金股利或分派利润

借：应收股利

贷：投资收益

对于采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放的现金股利或分派利润属于公司投资前产生的净利润

借：应收股利

贷：长期股权投资

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十）应收、应付股利

3、收到发放的现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

4、分配现金股利

借：利润分配

贷：应付股利5、实际支付时

借：应付股利

贷：银行存款

库存现金

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十一）应收利息、应付利息

1、公司购入分期付息、到期还本的债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

借：交易性金融资产

持有至到期投资

应收利息

贷：银行存款2、按期计提分期付息、到期还本的债券利息，应于确认投资收益时

借：应收利息

持有至到期投资—利息调整

贷：投资收益

持有至到期投资—利息调整3、收到利息

借：银行存款

贷：应收利息

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十一）应收利息、应付利息

4、按期计算确定短期借款利息

借：财务费用

贷：应付利息

5、按期计算确定长期借款、企业债券利息

借：在建工程/财务费用/研发支出

长期借款—利息调整

应付债券—利息调整

贷：应付利息

长期借款—利息调整

应付债券—利息调整

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十二）其他应收、应付款

1、企业发生其他应收款项时

借：其他应收款

贷：库存现金/银行存款/原材料等

2、收回各种款项

借：库存现金/银行存款/原材料等

贷：其他应收款3、发生的各种应付、暂收款项

借：银行存款

管理费用

制造费用

贷：其他应付款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十二）其他应收、应付款（集资）

5、支付各种应付、暂收款

借：其他应付款

贷：银行存款等6、母公司向子公司拨款时

母公司：

借：其他应收款

贷：银行存款

子公司：

借：银行存款

贷：其他应付款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十三）坏账准备

1、提取坏账准备

借：资产减值损失(所得税汇算是要调整的）

贷：坏账准备

应提数小于坏账准备账面余额的差额

借：坏账准备

贷：资产减值损失

对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款/预付账款/应收票据/长期应收款/应收利息

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十三）坏账准备

2、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额

借：应收账款/其他应收款/预付账款/应收票据/长期应收款/应收利息

贷：坏账准备

同时

借：银行存款等

贷：应收账款/其他应收款/预付账款/应收票据

/长期应收款/应收利息

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。在“应交税费”科目下，涉及增值税二级科目设置增加为十个。增设“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。与财办会[2016]27号的征求意见稿相比，将“预缴增值税”改为“预交增值税”，并与“简易计税”科目由原来的三级明细科目提升为二级明细科目，新增“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”两个二级科目。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。[解读]一般来说月末做如下分录1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。月末做如下分录3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。[解读]该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税注意：房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。[解读]确认了财办会[2016]27号的征求意见稿的处理办法，核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税额分两年（13个月）抵扣的处理。例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）

——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出（按原发票注明税款的40%入账）从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额（36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。[解读]这里核算的主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为：借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额主营业务收入

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。[解读]从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。国家税务总局公告2016年第75号规定：自2016年12月1日起，申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次停止使用，不再填报数据。本公告发布前，申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的增值税一般纳税人，在本公告发布之日起的第一个纳税申报期，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。[解读]与征求意见稿比较，将该科目提升二级明细，与一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳业务分离，该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税业务，会计科目核算的税款信息更清晰明了。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。[解读]本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。[解读]本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。小规模纳税人发生的业务相对一般纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”三个二级明细科目，减轻小规模纳税人的核算压力。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

一、通用会计分录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。