第5章制造业企业主要经济业务的核算2

（4）运杂费分配率=3300÷（1800+1500）=1（元/千克）甲材料负担运杂费1800元，丙材料负担运杂费1500元。

9.36÷1.17=81800×8=1440014400+1800=162005.85÷1.17=51500×5=75007500+1500=9000(14400+7500)×17%=21900×17%=3723

借：在途物资——甲材料16200——丙材料9000

应交税费——应交增值税（进项税额）3723

贷：银行存款25623

应付账款33007．FG公司20×9年2月份业务的处理如下：（1）运费的分摊率=

=2.4（元/千克）其中：甲材料负担的运费=2.4×1100=2640（元）

1100×20+2640=22000+2640=24640

乙材料负担的运费=2.4×900=2160（元）

900×15+2106=13500+2160=15660借：在途物资——甲材料

24640——乙材料

15660应交税费——应交增值税（进项税额）6035贷：银行存款

46335（2）借：在途物资——丙材料

194400

应交税费——应交增值税（进项税额）

32640

贷：应付票据

227040第五节销售过程业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:销售收入确认与计量、销售成本的计算与结转、销售费用的核算、销售税金的计算与缴纳及结算货款。

一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认——即收入在什么时间入账；收入计量——即收入以多少的金额入账。（1）确认收入的基本原则★权责发生制原则:即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。

（2）商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；★企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；★相关的收入和成本能够可靠的计量。※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！（3）商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。但应考虑以下情况：

▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费

本年利润

期末结转数进项税销项税

（2）核算举例：见教材P.108—110【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。借：应收票据280800

贷：主营业务收入240000

贷：应交税费——应交增值税(销)40800

【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000

贷：预收账款—正大工厂500000

◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。

【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673920

贷：主营业务收入576000

贷：应交税费——应交增值税(销)97920

【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000

贷：主营业务收入1400000

贷：应交税费——应交增值税(销)238000

【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920

贷：应收账款——机车厂

673

920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款——大明商店

303

360

贷：主营业务收入258000

贷：应交税费——应交增值税(销)43860

贷：银行存款1500

【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000

借：应交税费—应交增值税(销)3400

贷：银行存款23400

3、主营业务成本的核算（1）主营业务成本:为取得营业收入而销售出去的商品成本。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置（5）核算举例：见教材P.111【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200×222（见例41、43、46）＝710400元B产品成本：13600×70（见例44）－13600×10

（退货，见例47）＝816000元

借：主营业务成本1526400

贷：库存商品—A产品710400

贷：库存商品—B产品816000

4、营业税金的核算（1）营业税金的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

（2）计算方法

①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率③应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率（3）账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加（4）核算举例：见教材P.111

【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000

贷：应交税费—应交消费税35000

贷：应交税费—应交城建税14000

贷：应交税费—应交教育费附加60005、销售费用的核算（1）销售费用的含义

销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、展览费等。（2）核算举例

企业以银行存款支付产品销售的广告费27000元。借：销售费用27000

贷：银行存款27000二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费其他业务成本其他业务成本

2.核算举例：见教材P.113－116【例5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760

贷：其他业务收入28000

贷：应交税费—应交增值税（销）4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！

【例5-53】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000

贷：原材料16000※该例与例5-50相联系！

【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000

营业税征收范围：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产所有权及使用权、销售不动产的单位及个人

【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：营业税金及附加5000

贷：应交税费—应交营业税5000【例5-52】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款7020

贷：其他业务收入6000

贷：应交税费—应交增值税（销）1020增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款及价外费用（手续费、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等）

【例5-54】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680

贷：周转材料4680※该例与例5-52相联系！

六、利润形成与分配的核算（一）利润的含义◆利润是企业在一定会计期间所实现的经营成果，是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。（二）利润的构成与计算

企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：营业利润（简化：没有考虑资产减值损失、公允价值变动损益）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用

(三)期间费用的核算

（1）期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示（2）期间费用的基本内容（3）账户设置

4.核算举例

【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460

借：库存现金540

贷：其他应收款—李好3000

※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款—李好3000

贷：库存现金3000

※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460

贷：其他应收款—×××2000

贷：库存现金460

【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320

贷：库存现金126320

【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010

贷：预付账款2010

【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200

贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款5200

贷：银行存款5200

【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610

贷：应付职工薪酬41610

【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。

借：管理费用21000

贷：应交税金-应交车船使用税6200

贷：应交税金-应交房产税12000

贷：银行存款2800（四）投资收益的核算

1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。3.核算举例

【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，款已存入银行。

借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）贷：投资收益29280（净收益）

※企业原来购买该资产的分录应为：

借：交易性金融资产550000

贷：银行存款550000（四）营业外收支的核算1.营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容营业外收入——包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出——包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提的固定资产减值准备等。3.账户设置（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800

贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000（五）企业净利润形成的核算1.净利润的含义●企业的利润总额减去所得税费用后的差额。2.计算公式：3.所得税费用（1）所得税的含义●企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得、其他所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2）所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目【例45】某企业经计算的应纳税所得额为300000元，所得税率为25%。应交所得税=300000元×25%=75000元【例5-66】企业计算应交所得税。应交所得税=500000元×25%=125000元借：所得税费用125000

贷：应交税费125000应交税费所得税费用

所得税费用

（3）账户设置4.净利润的计算

净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元

=375000元5.净利润形成的核算（1）账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本2.核算举例【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000

借：其他业务收入134000

借：投资收益79280

借：营业外收入84800

贷：本年利润2572080【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080

贷：主营业务成本1526400

贷：营业税金及附加55000

贷：其他业务成本20680

贷：销售费用46810

贷：管理费用395690

贷：财务费用2500

贷：营业外支出20000【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。

借：本年利润125000

贷：所得税费用125000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。

（六）企业利润分配业务的核算

1、利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金，分配给投资者等。

（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利（四）核算举例

【例5-7