《初级会计实务》-任务十一 费用

任务十一核算费用学习目的与要求

●熟悉费用的概念、分类、特点；●熟悉生产成本的内容，成本与费用的关系；●了解生产成本计算方法；掌握相关的会计核算；●掌握期间费用内容和核算方法；●能识别成本、费用相关的原始凭证；能正确填制成本、费用的记账凭证；能正确登记费用明细账记账和总账；●能正确计算所得税费用。

◆生产成本计算方法和相关的会计核算

◆营业成本、税金及附加、财务费用、销售费用、

管理费用的内容

◆营业成本、税金及附加、财务费用、销售费用、

管理费用的核算

◆所得税的计算学习指导-重点、难点问题作业一认知费用费用的概念与分类概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、所得税费用。费用的特点1.费用是企业在日常活动中形成的2.费用会导致企业所有者权益的减少3.费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关作业二核算生产成本一、认识生产成本

生产成本是指企业为生产产品而发生的各种经济资源的耗费，例如，为生产产品需要耗费材料、向产品生产工人支付工资等职工薪酬、生产设备等固定资产的价值损耗等。（一）成本核算的要求▲1.做好各项基础工作▲2.正确划分各种费用支出的界限▲3.根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法（二）成本与费用的关系费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，构成产品成本的基础。产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。二、计算生产成本

品种法分批法分步法成本计算方法：分类法定额法品种法1.品种法的含义及适用范围品种法，是指以产品品种为成本计算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。品种法是产品成本计算最基本的方法，在实际工作中应用较为广泛。

这种方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。2.品种法计算成本的主要特点（1）成本核算对象是产品品种。（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。（3）月末一般不存在在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。品种法的基本账务处理如下：借：库存商品——×产品贷：基本生产成本——×产品3.品种法成本核算的一般程序（1）按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用。（2）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。（3）根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。（4）根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。（5）根据各产品基本生产明细账编制产品成本计算单，分配完工产品成本和在产品成本。（6）编制产成品的成本汇总表，结转产成品成本。分批法1.分批法的含义及适用范围分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或实验的生产、在建工程以及设备修理作业等。2.分批法计算成本的主要特点（1）成本核算对象是产品的批别（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。（3）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。3.分批法成本核算的一般程序（1）按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。账内按成本项目设置专栏，按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。（2）根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他相关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。（3）月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。4.简化分批法产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才按照其累计工时的比例分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。简化分批法的特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。简化分批法的适用范围：在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）。分步法1.分步法的含义及适用范围分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行。2.分步法计算成本的主要特点（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤。（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。（3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。3.分步法成本核算的一般程序各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。分类法实际工作中一些产品品种规格繁多的企业，如灯泡厂、钉厂等，为了简化成本计算工作，可采用分类法。

分类法的基本特点是以产品类别为成本计算对象，将生产费用先按产品类别进行归集，计算各类产品成本，再按照一定的分配标准在类内各种产品之间分配，最后计算各种产品的实际总成本和单位成本。定额法

定额法是在定额管理较好的企业，为了加强生产费用和产品成本的定额管理，加强成本控制而采用的成本计算方法。

基本特点：以产品的定额成本为基础，加上或减去脱离定额差异以及定额变动差异来计算产品的实际成本。定额法一般是在定额管理基础工作比较好，产品生产定型和消耗定额合理且稳定的企业采用。它可以将成本核算和成本控制结合起来，解决了成本的日常控制问题。三、熟悉职业规范

为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，企业应当设置“生产成本”“制造费用”账户。“生产成本”账户属于成本类账户，核算企业发生的各项产品生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。“制造费用”账户属于成本类账户，核算企业生产车间（或部门）为生产产品而发生的各项间接费用，包括车间管理人员薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间发生的停工损失等。四、进行职业判断与操作【情境11−1】假设2017年3月31日，重庆长胜发动机制造有限公司会计人员根据企业本月所有的领料单编制材料分配表（见表11−1），并据以编制记账凭证和登记账簿。【情境11−2】假设2017年3月31日，重庆长胜发动机制造有限公司会计人员根据企业本月职工工资发放的原始记录编制职工薪酬分配表（见表11−2），并据以编制记账凭证和登记账簿。根据材料费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——A产品58000——B产品34000生产成本——辅助生产成本——供电车间6800制造费用

3600贷：原材料102400根据职工薪酬分配表，编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——A产品31920——B产品47880生产成本——辅助生产成本——供电车间2280制造费用4560管理费用20520贷：应付职工薪酬——工资

94000——社会保险费

13160【情境11−3】假设2017年3月31日，重庆长胜发动机制造有限公司会计人员根据企业本月相关费用的报销单和折旧费用分配表，编制其他费用分配表（见表11−3），并据以编制记账凭证和登记账簿。基本生产车间折旧费5800元，办公费462元。供电车间固定资产折旧费2200元，办公费240元。管理部门办公费200元。办公费通过银行存款支付。根据其他费用分配表分别编制计提折旧的会计分录和支付办公费的会计分录如下：借：生产成本——辅助生产成本——供电车间（折旧费）2200制造费用——折旧费

5800贷：累计折旧8000借：生产成本——辅助生产成本——供电车间（办公费）240制造费用——办公费462管理费用——办公费

200贷：银行存款902【情境11−4】2017年3月31日，重庆长胜发动机制造有限公司会计人员根据企业本月辅助生产成本明细账归集的费用（见表11−4），采用一定的分配方法（这里采用直接分配法）将辅助生产成本分配给各受益对象，作为各受益对象的成本费用（见表11−5），并据以编制记账凭证和登记账簿。根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用10137.60管理费用1382.40贷：辅助生产成本——供电车间11520【情境11−5】2017年3月31日，重庆长胜发动机制造有限公司会计人员根据企业本月制造费用明细账（见表11−6），编制制造费用分配表（见表11−7，根据制造费用明细账，将归集的费用按生产工人工时比例进行分配），并据以编制记账凭证和登记账簿。根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—A产品9823.84—B产品14735.76贷：制造费用24559.60【情境11−6】2017年3月31日，重庆长胜发动机制造有限公司月初在产品A产品600件，当月完工7600件已全部验收入库，月末无在产品。月初在产品B产品340件，当月完工3140件已全部验收入库，月末尚有在产品400件。会计人员根据有关资料编制A、B产品的成本计算表（见表11−8、表11−9），根据A、B产品成本计算表，编制完工产品成本汇总表（见表11−10），并据以编制记账凭证和登记账簿。根据完工产品成本汇总表，账务处理如下：借：库存商品—A产品116363.84—B产品96398贷：生产成本—基本生产成本—A产品116363.84—B产品

96398作业三核算营业成本、税金及附加、期间费用一、营业成本

1.主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本2.其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。二、税金及附加（一）熟悉职业规范税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。（二）进行职业判断与操作【情境11−7】2017年3月10日，M公司取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。账务处理如下：借：税金及附加750000贷：应交税费——应交消费税750000【学中做】在【情境11−7】中，实际缴纳消费税时，应如何进行操作？【情境11−8】2017年3月31日，M公司当月实际应交增值税350000元，应交消费税250000元，应交房产税100000元，城市维护建设税税率7%，教育费附加计提率3%。账务处理如下：借：税金及附加60000贷：应交税费——应交城市维护建设税42000——应交教育费附加18000【学中做】在【情境11−8】中，实际缴纳城市维护建设税和教育费附加时，如何进行操作？三、期间费用（一）认知期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。（二）熟悉职业规范销售费用管理费用财务费用（三）进行职业判断与操作【情境11−9】2017年3月28日，重庆长胜发动机制造有限公司为宣传新产品发生广告费，对方公司开具的增值税专用发票中广告费12000元，增值税720元；所有款项已用银行存款支付。账务处理如下：借：销售费用12000应交税费——应交增值税（进项税额）720贷：银行存款

12720【情境11−10】2017年3月29日，重庆长胜发动机制造有限公司行政部刘洋报销外出学习培训差旅费3500元，财务处以现金支付。账务处理如下：借：管理费用3500贷：库存现金3500作业四核算所得税费用一、认知所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣的可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。（一）资产负债表债务法我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别确定为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。（二）所得税会计的一般程序（1）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。（2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，计算暂时性差异；确定递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与递延所得税资产和递延所得税负债余额相比；确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额，作为递延所得税。（4）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。（5）确定利润表中的所得税费用。二、熟悉职业规范所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，是企业在计算确认当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，确认的并在利润表中反映的所得税费用（或收益）。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（−递延所得税收益）递延所得税

=递延所得税负债发生额（递延所得税负债的期末余额−递延所得税负债的期初余额）-递延所得税资产发生额（递延所得税资产期末余额−递延所得税资产期初余额）三、进行职业判断与操作【情境11−11】M公司2017年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。该公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元；经查，M公司当年营业外支