教学材料《税法》-税法3-1

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1--201班级：15会审(1、2)、15会电时间：2016年9月12日星期一教学周数：第三周教学节数：第一大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报一般纳税人销项税额的计算2026/6/10教学要求：能准确计算一般纳税人增值税销项税额销售额、含税销售额、销项税额能力目标理论知识点典型任务理解销售额的含义；计算销售额；计算销项税额。2026/6/10一、一般纳税人增值税

应纳税额的计算

增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。应纳税额的计算公式为：

当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

2026/6/10（一）增值税销项税额1、销项税额的概念及计算

销项税额是指一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式如下：

销项税额=不含税销售额×适用税率2026/6/10

[例1]：某电器商店（一般纳税人）5月向消费者销售电视机100台，每台含税销售价格5850元，增值税税率17%。计算该商场本月应税销售额和销项税额。应税销售额=（5850×100）÷（1+17%）=500000元销项税额=500000×17%=85000元2026/6/102、销售额的确定（1）销售额的一般规定根据《增值税暂行条例》规定“销售额为纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务向购买方或承受方收取的全部价款和价外费用（但不包括收取的增值税税额）。”具体地说，应税销售额包括以下内容：2026/6/10

①销售货物、服务、无形资产、不动产或应税劳务取自于购买方的全部价款。②向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。（与销售有因果连带关系的费用）2026/6/10

增值税的价外费用不包括以下几项费用：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。这是因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税金虽然构成委托加工货物售价的一部分，但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在关联。（2）同时符合以下两个条件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购买方；由纳税人将该项发票交给购买方的。2026/6/10

(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2026/6/10

注：凡随同销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计算应纳税额。在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

※需要做含税与不含税的换算情况：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；（5）包装物押金一般为含税收入。

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其换算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）2026/6/10能力训练

1、下列各项中，应征收增值税的是（）。A、纳税人销售汽车的同时代办保险而向购买方收取的保险费B、纳税人销售汽车，并提供按揭、代办服务业务取得的收入C、从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税D、从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的牌照费答案：B2026/6/10

2、境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械设备，该境外单位未在境内设立机构也无代理人，该业务中的增值税由（）。A、海关代为征收B、该境外单位职员自己缴纳C、以购买劳务者代扣代缴D、境外单位自行向境内税务机关申报答案：C2026/6/10

[例2]：某增值税一般纳税人销售钢材一批，开出增值税专用发票，销售额为10万元，税额17000元，另开一张普通发票收取包装费1170元。则该笔业务的计税销售额=100000+1170/（1+17%）=101000（元）2026/6/10能力训练：

1、某家具厂（一般纳税人）销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元（含税），则该家具厂的增值税销项税额为（）。A、5100元B、5270元C、5245.30元D、5199.10元答案：C2026/6/10

2、某水泥制造企业（一般纳税人）本月销售水泥1000000元（不含税），同时收取包装物租金5000元，则该水泥企业本月增值税销项税额（）。A、170726.50元B、170850元C、170000元D、146025.64元答案：A2026/6/10

3、某大型商场（一般纳税人）本月零售商