教学材料《税法》-税法4-2

2026/6/10教学计划：主讲：王绍军地点：东1--201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年9月20日星期三教学周数：第四周教学节数：第二大节教学内容：项目二：增值税的计算与申报

一般纳税人应纳税额的计算22026/6/10教学要求：能准确计算一般纳税人增值税的应纳税额进项税额、销项税额、应纳税额能力目标理论知识点典型任务计算进项税额；计算销项税额；计算增值税的应纳税额2026/6/10（三）一般纳税人应纳税额计算

在确定了销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为：

当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额2026/6/10

由于增值税一般纳税人实行一般计税方法（购进扣税法），有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。注：一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额业不予以退税。

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当已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务和应税行为事后改变用途（即用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费、购进货物、不动产发生非正常损失、在产品、产成品、不动产在建工程发生非正常损失等）时，应当将该项购进货物或应税劳务和应税服务的进项税额从当期（改变用途的当期）的进项税额中扣减；

无法确定该进项税额的，按当期实际成本（实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。2026/6/10

1、一般纳税人销售货物，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

2、纳税人提供应税劳务和应税行为，开具增值税专用发票后，提供应税劳务和应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。增值税一般纳税人因销售货物退回、中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回、中止或者折让当期的销项税额中扣减；

因购进货物退出、中止或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出、中止或者折让当期的进项税额中扣减。2026/6/102026/6/10[例5]某生产企业为增值税一般纳税人，2016年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得销售额80万元；另外运输部门开具增值税专用发票，取得的运输收入5万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得销售额29.25万元。（3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外取得增值税专用发票，注明的运输费用6万元，增值税额0.66万元。（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给铁路运输单位运费，取得增值税专用发票注明的运费5万元。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定。

请计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。2026/6/102026/6/10（1）销项税额=80×17%＋5×11%＋29.25÷（1＋17%）×17%=18.4（万元）（2）进项税额=10.20＋0.66＋（30×13%＋5×11%）×（1－20%）=14.42（万元）（3）该企业5月份应纳增值税额=18.4－14.42=3.98（万元）2026/6/10能力训练

1、某农机生产企业为增值税一般纳税人，2015年3月该企业向各地农机销售公司销售农机。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，另取得货物运输增值税专用发票注明的运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（）万元。A、15.64B、18.25C、18.37D、38.37答案：B2026/6/10

2、某增值税一般纳税人2015年10月销售货物并且负责运输，共收取价款36000元，其中运费2000元(未分别核算)，货价和运费一起开具了普通发票，已知本月购进原材料的进项税额为1700元，送货途中购买汽油，取得专用发票注明的金额1000元。则10月该纳税人应缴纳增值税（）元。A、3360.77B、3070.17C、3530.77D、4250答案：A3、某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2015年11月发生经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8.5万元，另取得货物运输增值税专用发票注明的运费2万元；

（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元。（3）购进低值易耗品取得增值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1.02万元。（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。

（5）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元。

求：该企业2015年11月份应纳增值税额。2026/6/10

解析：

（1）进项税额=8.5＋2×11%＋17＋1.02-8×17%

=26.74-1.36=25.38（万元）

（2）销项税额=200×17%