中级财务会计课件第15讲 第十章 长期负债（二）

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第十五讲第十章长期负债（二）

债券按不同的标准有多种分类，常见的分类有：

(1)按发行方式。分为记名企业债券和无记名企业债券。

(2)按有无担保。分为有担保企业债券和无担保企业债券。

(3)按偿还方式。分为定期偿还债券和分期偿还企业债券。(一)应付债券的性质和种类

债券是指企业依照法定程序对外发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。它是企业筹集长期使用资金的一种主要形式。第四节应付债券一、应付债券概述(二)应付债券发行的条件和构成内容1、发行方式

为筹集长期资金经法定程序批准发行的超过一年期以上的、载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。面值发行、溢价发行、折价发行。企业债券溢价、折价的原因、实质？

为购建固定资产等发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本等资产成本。如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用。发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入，在存续期间于计提利息时摊销。2、发行费用的处理利息调整面值明细科目应付债券总账科目（一）账户设置应计利息二、应付债券的核算

（二）债券溢（折）价摊销方法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期债券溢（折）价摊销额的方法。直线法每期债券溢（折）价摊销额＝债券溢（折）价总额÷存续期数①各期名义利息=债券面值×票面利率②各期实际利息=债券期初账面价值×实际利率③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息债券期初账面价值(即债券上期末账面价值)＝债券面值+未摊完的溢价(或-未摊完的折价)实际利率法摊销的步骤应付债券—面值银行存款在建工程等银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还借款时1、债券平价发行的核算（三）账务处理应付债券—面值银行存款银行存款在建工程财务费用等应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息2、债券溢价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程财务费用等应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息3、债券折价发行的核算4、债券的利息及溢(折)价摊销的核算利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。借：在建工程（制造费用、财务费用）贷：应付利息（借）贷：应付债券——利息调整（1）分期付息、一次还本的债券（2）一次还本付息的债券借：在建工程（制造费用、财务费用）贷：应付债券——应计利息（借）贷：应付债券——利息调整

甲公司购买乙公司2016年1月1日发行3年期公司债券，面值10000元，票面利率6％。每年末付息，到期一次还本（按实际利率摊销，不考虑发行费用），假定：（1）发行时市场利率6％（2）发行时市场利率9％，发行价格9238.6元（3）发行时市场利率4％，发行价格10555元注：3年9％年金现值系数2.531，复利现值系数0.7723年4％年金现值系数2.775，复利现值系数0.889

要求：依据上述资料，编制乙发行，计息、摊销和到期还本的会计分录。例题3⑴发行债券时：借：银行存款10000

贷：应付债券－甲公司（面值）10000（1）市场利率6％＝票面利率6％⑵2016年12月31日付息利息：借：财务费用600

贷：银行存款600⑶2017年12月31日付息：借：财务费用600

贷：银行存款600⑷2018年12月31日付息：借：财务费用600贷：银行存款600⑸2018年12月31日尝还本金：借：应付债券－甲公司（面值）10000贷：银行存款10000⑴发行债券时：借：银行存款9238.6

应付债券－甲公司（利息调整）761.4贷：应付债券－甲公司（面值）10000（2）市场利率9％＞票面利率6％⑵2016年12月31日付息摊销：票面利息＝600实际利息＝9238.6×9％＝831.47摊销额＝831.47－600＝231.47借：财务费用831.47

贷：银行存款600

应付债券－甲公司（利息调整）231.47⑶2017年12月31日付息摊销：实际利息＝（9238.6＋231.47）×9％＝852.31摊销额＝852.31－600＝252.31借：财务费用852.31

贷：银行存款600

应付债券－甲公司（利息调整）252.31⑷2018年12月31日：摊销额＝761.4－231.47－252.31＝277.62借：财务费用877.62贷：应付债券－甲公司（利息调整）277.62

银行存款600⑸2018年12月31日尝还本金：借：应付债券－甲公司（面值）10000贷：银行存款10000（2）市场利率9％＞票面利率6％⑴发行债券时：借：银行存款10555

贷：应付债券－甲公司（面值）10000

－甲公司（利息调整）555（3）市场利率4％＜票面利率6％⑵2016年12月31日付息摊销：票面利息＝600实际利息＝10555×4％＝422.2摊销额＝600－422.2＝177.8借：财务费用422.2

应付债券－甲公司（利息调整）177.8

贷：银行存款600（3）市场利率4％＜票面利率6％⑶2011年12月31日：实际利息＝（10555-177.8）×4％＝415.09摊销额＝600－415.09＝184.91借：应付债券－甲公司（利息调整）184.91

财务费用415.09

贷：银行存款600⑷2012年12月31日：摊销额＝555－177.8－184.91＝192.29借：应付债券－甲公司（利息调整）192.29

财务费用407.71

贷：银行存款600⑸2012年12月31日尝还本金：借：应付债券－甲公司（面值）10000

贷：银行存款10000一、长期应付款的概念、特点

长期应付款是指企业除长期借款和长期应付债券以外的一些其他长期性负债。主要包括：应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费和以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等。（一）长期应付款的概念第五节长期应付款（二）长期应付款的特点

长期应付款除具有长期负债的负债数额大、偿还期限长等一般特点外，还具有以下两个特点：①具有分期付款性质②长期应付款的计价经常涉及外币与本位币比价的变动二、长期应付款的核算设置：“长期应付款”账户，并按其种类设置明细账户。应付补偿贸易引进设备款的核算(1)引进设备时：借：在建工程