中级财务会计课件第18讲 第十二章 收入、费用和利润（二）

山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第十八讲第十二章收入、费用和利润（二）

所得税是企业依照税法规定，就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金。所得税会计就是研究会计利润和应纳税所得额之间差异如何处理的会计理论和方法。（一）所得税的概念一、所得税会计概述第四节所得税费用（二）资产负债表债务法及其理论基础

资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。方法实质比较会计资产负债表税收资产负债表差额暂时性差异资产、负债（三）所得税会计核算的一般程序不包括递延所得税资产和负债1、按照会计准则规定确定资产负债表中资产、负债的账面价值2、按照会计准则和税法有关规定，确定资产负债表上的资产、负债项目的计税基础3、对上述两项进行比较，确定并分析其差异4、计算确定利润表中的所得税费用并进行相应账务处理包括当期所得税和递延所得税方法实质比较会计资产负债表税收资产负债表资产账面价值未来经济利益流入资产资产计税基础未来计税时税前扣除金额资产差额暂时性差异（一）资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：某项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。二、资产、负债的计税基础及暂时性差异

资产初始确认时：计税基础一般为取得成本。

资产持续持有过程中：可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前其间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。

具体资产计税基础的确定1、固定资产计税基础确定初始确认：一般入账价值等于计税基础。资产后续计量：账面价值＝原始成本－累计折旧－固定资产减值准备（1）折旧年限、折旧方法（2）计提固定资产减值准备会计：允许计提固定资产减值准备税法：计提的固定资产减值准备不允许税前抵扣。造成资产账面价值与计税基础差异原因：税法计量模型：计税基础＝原始成本－按照税法规定计算确定的累计折旧2、无形资产计税基础确定

初始确认：

购入等外部取得的：一般入账价值等于计税基础。

内部研究开发形成的：

会计：研究阶段支出费用化，开发阶段支出符合条件的资本化。

税法：企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150％税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

无形资产后续计量：

账面价值＝原始成本－累计摊销－无形资产减值准备造成账面价值与计税基础差异原因：

（1）是否摊销（2）计提无形资产减值准备（3）研发支出2、无形资产计税基础确定会计：会计期末账面价值为公允价值。税法：有关金融资产在某一会计期末的计税基础为取得成本。3、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计税基础的确定4、其它计提减值准备的资产计税基础的确定会计：允许计提资产减值准备。税法：计提的资产减值准备不允许税前抵扣。（二）负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

一般情况：负债的确认不影响企业损益，不影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣金额为零。

即：负债计税基础为账面价值。负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可税前扣除的金额

特殊情况：负债的确认可能会影响企业损益，影响不同会计期间的应纳税所得额。

即：计税基础≠账面价值方法实质比较会计资产负债表税收资产负债表负债账面价值未来经济利益流出负债负债计税基础未来计税时账面价值减去税前扣除金额负债差额暂时性差异具体负债的计税基础确定1、预计负债的计税基础

会计：在销售当期预计将来可能发生的售后服务等费用支出，同时确认预计负债；税法：有关的支出应在实际发生时税前扣除。

（1）售后服务等原因确认的预计负债按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

例：甲企业适用的所得税率为25%。2017年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2017年12月31日税前会计利润为1000万元。（2）其他预计负债例题2负债账面价值＝500（万元）

负债计税基础=500-500=0

可抵扣暂时性差异＝500（万元）2、预收账款的计税基础

一般情况计税基础等于账面价值。

某些情况下，会计未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。例：A公司于2017年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。例题3账面价值＝100万元

计税基础＝100－100=0

可抵扣暂时性差异＝100（万元）（三）暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按影响将来所得税的缴纳情况影响将来多交所得税影响将来少交所得税1、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异－－确认相关的递延所得税负债

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在将来转回期间，增加应交所得税，形成递延所得税负债。产生应纳税暂时性差异的通常情况：（1）资产账面价值大于计税基础（2）负债账面价值小于计税基础2、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异－－确认相关的递延所得税资产

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在将来期间转回时，会减少应交所得税，形成递延所得税资产。产生可抵扣暂时性差异的通常情况：（1）资产账面价值小于计税基础（2）负债账面价值大于计税基础（一）递延所得税资产的确认和计量三、递延所得税资产和递延所得税负债

（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（3）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。1、确认的一般原则

2、递延所得税资产的计量

（1）适用税率确定－－未来期间转回时所得税税率（2）递延所得税资产减值

除会计准则规定的不确认递延所得税负债的情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异均应确认相应的递延所得税负债。一般在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。（二）递延所得税负债的确认和计量1、递延所得税负债的确认（1）确认的一般原则2、递延所得税负债的计量

(1)所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即：递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。

(2)无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。四、所得税费用的确认和计量（一）当期所得税当期所得税＝当期应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入

-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损（二）递延所得税

应予确认的递延所得税资产和负债扣除原已确认的部分。即：其中：期末递延所得税负债

=期末应纳税暂时性差异×适用税率期末递延所得税资产

=期末可抵扣暂时性差异×适用税率三、所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税四、所得税费用的核算（一）账户设置

1、递延所得税资产

2、递延所得税负债

3、所得税费用

泰山股份有限公司适用的所得税税率为25%，某年度按照税法规定计算的应交所得税为1200万元。期末，通过确定应纳税暂时性差异为2000万元，可抵扣暂时性差异为1500万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。泰山公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为450万元。

账务处理？（二）账务处理例题4当期确认的递延所得税负债=500-450=50（万元）当期确认的递延所得税资产=375-300=75（万元）当期确认的递延所得