项目三：本量利分析课件

项目三

本量利分析任务一

本量利分析模型任务二

保本分析任务三

保利分析任务一：本量利分析模型一、本量利分析概述1、本量利分析是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，以数学化的模型与图式来揭示成本、业务量、利润之间的内在规律性，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。2、本量利分析主要包括两大内容：（1）保本分析保本分析又称均衡分析、盈亏临界点分析，是对企业一定时期内必须产销多少数量的产品或实现多少销售额，才能使企业保持收支平衡而不发生亏损的研究和分析。也就是说当企业恰好处于不盈不亏时，成本和业务量之间存在的特殊关系的一种定量分析方法。（2）保利分析保利分析又称实现目标利润分析，它是在保本分析的基础上，对企业生产经营所做的进一步的分析和研究，目的在于测定实现目标利润的途径。二、本量利分析的假定条件任何分析理论与方法都是建立在一定的假设前提条件下才能成立，它的内容才能严谨和完善。在管理会计当中，为了揭示成本、业务量和利润之间的关系，我们通常也给出了以下假定条件。1、成本性态分析假定。假定企业的全部成本都能划分为固定成本和变动成本两部分。2、相关范围及一元线性假定假定在一定时期内，业务量总是在保持成本水平和价格水平不变所能允许的范围内变动，从而成本函数和销售收入函数均表现为直线方程。3、产销平衡及产品品种结构稳定假设假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，并能够实现产销平衡；对于多产品生产的企业，则假定不论产销量或销售额怎么变化，每种产品所占的销售比重是不变的。4、变动成本法假定。假定产品成本的计算按变动成本法，即产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本作为期间成本一次性从当期损益中扣除。5、营业利润的假定。在西方管理会计学本量利分析中的利润，通常是指“息税前利润”。三、本量利分析的模型（一）本量利分析的基本模型用损益法计算利润，就是先确定一定期间的收入，然后计算与这些收入相匹配的成本，两者之差即为当期的利润。

即：利润=销售收入-总成本

我们又假定企业的全部成本都能划分为固定成本和变动成本，则有：

利润=销售收入-变动成本-固定成本这就是本量利分析的基本方程式，它明确表达了本量利之间的数量关系。又称为本量利分析的基本模型或者本量利分析的基本原理。1、当企业生产单一产品时：利润=单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本即：I=px-bx-a=(p-b)x-a2、当企业生产多种产品时：利润=销售收入总额—变动成本总额—固定成本=∑（单价*销售量-单位变动成本*销售量）-固定成本I=∑(p-b)x-a（二）贡献毛益式模型1、贡献毛益（1）贡献毛益又称边际贡献、贡献边际，它是指销售收入减去变动成本以后的差额，贡献毛益首先用于补偿企业的固定成本，如果有余额，则形成企业的利润。如果没有余额，则发生亏损。（2）反映了产品为企业的创利能力。（3）具体又可以分为单位贡献毛益、产品贡献毛益和贡献毛益总额三种形式。单位贡献毛益（C）就是指一件产品所带来的贡献毛益，就是单位产品的单价减去单位产品的变动成本后的差额。也就是一件产品的贡献能使固定资产成本得到补偿的数额。用公式表示的话就是：单位贡献毛益=单价-单位变动成本

C=p-b产品贡献毛益(CX)是指企业在一定时期内销售一定量的某种产品所提供的贡献毛益，既该产品的销售收入减去相应的变动成本后的差额。它表示在一定时期内该产品做出的贡献。用公式表示就是：产品贡献毛益=（单价-单位变动成本）*销售量CX=(p-b)x贡献毛益总额是指企业同时生产多种产品时，其在一定时期内全部产品的销售收入总额减去相应的变动成本总额后的差额，其含义就是企业在一定时期内产销的全部产品为企业的利润所作出的贡献。用公式表示就是：贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额

=∑（P-b）x2、贡献毛益率（1）贡献毛益率是指企业在一定时期内取得的贡献毛益在其对应的销售收入中所占的比率。（2）表示每增加一元的销售额所能为企业提供的贡献毛益，是反映企业的产品为企业作出贡献大小程度的指标。（3）它有产品贡献毛益率和综合贡献毛益率两种表现形式。产品贡献毛益率是指企业某种产品的贡献毛益与其销售收入的比率，我们用r来表示。它反映的是企业通过某种产品的产销来补偿固定成本的能力。用公式表示：产品贡献毛益率=产品贡献毛益/销售收入*100%即:r=(p-b)x/px*100%综合贡献毛益率是指企业在同时生产多种产品时，贡献毛益总额与其销售收入总额的比率，我们用R来表示。用公式表示：综合贡献毛益率=各种产品的贡献毛益之和/各种产品销售收入之和*100%=∑(某产品的贡献毛益率*该产品的销售比重)*100%即：R=∑(Wi*ri)3、变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。它表示每一元的销售收入所消耗的变动成本的份额。用公式表示：变动成本率=变动成本/销售收入*100%=单位变动成本/单价*100%注意：贡献毛益率=贡献毛益/销售收入100%

=（销售收入-变动成本）/销售收入*100%。故：贡献毛益率+变动成本率=1具体分析就是因为：销售收入被分为变动成本和贡献毛益两部分，变动成本是产品自身的耗费，贡献毛益是给企业的贡献。4、贡献毛益方程式第一：当企业生产单一产品时的贡献毛益方程式：利润=销售收入-变动成本-固定成本=贡献毛益-固定成本=单位贡献毛益*销售量-固定成本=销售收入*贡献毛益率-固定成本。第二：当企业生产多品种产品时的贡献毛益方程式：：利润=∑（销售收入*贡献毛益率）-固定成本=销售收入*综合贡献毛益率-固定成本一、保本分析的意义1、保本是指企业在一定时期内收支相等，即利润为零。2、保本点（盈亏临界点）就是指企业收入和成本相等的经营状态，也就是贡献毛益等于固定成本时，企业所处的既不盈利也不亏损的状态。3、通常表示这种状态的有两种表现形式：一是保本量，另一是保本额。任务二：保本分析4、保本分析又称均衡分析、盈亏临界点分析，就是研究和分析企业一定时期内必须产销多少数量的产品或实现多少销售额，才能使企业保持收支平衡而不发生亏损。保本分析的关键是确定保本点。说的书面点，就是保本分析是研究企业处于保本状态下的本量利关系。二、保本点的测定（一）当企业生产单一产品时保本点的测定当企业生产单一产品时，保本点可以用保本点销售量和保本点销售额两种形式表示。1、保本点销售量保本点销售量，说白了就是当企业的利润为零的时候企业的销售量。咱们已经知道基本方程式：利润=单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本。我们令利润为零，那么大家看一下，此时的销售量就是保本点的销售量。故保本点的销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位贡献毛益。2、保本点销售额保本点销售额就是当企业处于既不盈利也不亏损这么一个状态的时候企业的销售额。保本点销售额=保本点销售量*单价=（固定成本/单位贡献毛益）*单价咱们说单位贡献毛益/单价=？贡献毛益率。那么大家看一下，保本点的销售额=固定成本/贡献毛益率。（二）当企业生产多种产品时保本点的测定当企业生产多种产品时，有部分保本点可以用保本点销售量和保本点销售额两种形式表示。有部分不能用保本点销售量来表示，只能用保本点销售额表示。利润=销售收入*贡献毛益率-固定成本。当企业生产多种产品时，销售收入可以直接相加，但是贡献毛益率不能直接相加，我们这时要求出他们的加权平均贡献毛益率。销售收入=固定成本/加权平均贡献毛益率。三、各因素变动对保本点影响的分析以上关于保本点的分析，不论是单一产品生产还是多种产品的生产，都是假定在相关范围内，即单价、单位变动成本、固定成本和产品产销结构等许多因素始终保持不变的情况下进行的。1、从以上公式可看出，影响保本点的因素主要有单价、单位变动成本、固定成本和产品的品种构成。2、我们在研究单价对保本点的影响时，假定单位变动成本、固定成本和产品品种结构等都不变。2026/6/1533（一）单价变动对保本点的影响从保本点的计算公式看出，在其他因素保持不变的情况下，若提高产品单价，会使单位贡献毛益和贡献毛益率上升，企业保本点则会相应降低；反之则会提高企业保本点。所以，单价与保本点呈反方向变化趋势。（二）单位变动成本变动对保本点的影响在其他因素保持不变的情况下，当单位变动成本上升时，会使单位贡献毛益和贡献毛益率下降，相应会提高保本点；反之则会降低保本点。所以，单价与保本点呈同方向变动。（三）固定成本变动的影响在其他因素保持不变的情况下，当固定成本提高时，相应会提高保本点；反之则会降低保本点。所以，固定成本与保本点也呈同方向变化趋势。（四）产品品种结构对保本点的影响当企业同时生产多种产品时，由于不同产品的盈利能力各不相同，因此产品产销结构的变化会直接影响到综合贡献毛益率的变化，进而对保本点产生影响。提高贡献毛益率大的产品的销售比重，会使综合贡献毛益率上升，相应会降低保本点；反之则会提高保本点。四、企业经营安全程度的分析1、本量利分析中除了保本分析以外，还要进行企业经营安全程度的分析和风险分析，它与保本点密切相关。2、反映企业经营安全程度的指标有安全边际和保本作业率。（一）安全边际的绝对数形式1、安全边际的绝对数形式是指企业实际或预计销售水平超过保本点销售水平的差额。2、该指标可以用实物量表示，称为安全边际量；3、该指标也可以用金额表示，称为安全边际额。4、都是正指标，数值越大，企业经营安全程度越高。（二）安全边际的相对数形式——安全边际率1、安全边际率是指安全边际量（额）与实际或预计销售量（额）的比率。2、安全边际率作为相对指标，便于不同企业或不同行业之间的比较，它也是正指标。3、西方一般用安全边际率来评价企业经营的安全程度，其评价标准见下表。（三）保本作业率1、保本作业率是指保本量（额）占正常或预计销售量（额）的比率。2、保本作业率是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高；反之，说明企业经营的安全程度越低。（四）安全边际率与保本作业率的关系正常销售量（额）=保本量（额）＋安全边际量（额）将该公式两边同时除以正常的销售量（额），则得：

安全边际率＋保本作业率=1（五）安全边际与利润的关系1、从上面我们的分析就可以看出，只有安全边际销售量（额）才能为企业提供利润，而保本点销售量（额）只能为企业收回成本，那么大家看一下，安全边际销售额和利润之间存在着必然的联系。2、安全边际销售额减去其自身的变动成本后的差额即为企业的利润，即安全边际中的贡献毛益则等于企业利润。3、利润=销售收入-变动成本-固定成本=贡献毛益－固定成本

=销售收入×贡献毛益率－固定成本

=销售收入×贡献毛益率－保本点销售额×贡献毛益率

=（销售收入－保本点销售额）×贡献毛益率

所以

利润=安全边际销售额×贡献毛益率

=安全边际量×单位贡献毛益

一、保利分析的意义1、保利分析的目的在于测定实现目标利润的途径。2、保本分析是在假定企业的利润为零这样一个特殊条件下进行的本量利分析，而保利分析是进一步研究企业在盈利条件下的本量利关系，它是保本分析的延伸和拓展。3、保利分析的关键是确定保利点。任务三：保利分析二、保利点的确定1、所谓保利点是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额的统称。2、单一产品条件下企业只生产单一产品时，保利点既可以用保利量表示，也可以用保利额表示，其计算公式为：3、多产品条件下企业同时生产多种产品时，保利点只能用销售额表示。其计算公式为：三、各因素变动对保利点的影响1、单价变动对保利点的影响2、单位变动成本3、固定成本4、所得税税率5、产销结构变动四、利润敏感性分析（一）利润敏感性分析的意义1、通过前面的学习，我们已经知道当企业生产单一产品时：I=pQ-bQ-a=(p-b)Q-a2、那么咱们看看制约利润的因素有几个？？？3、进行利润敏感性分析，便于掌握利润对各因素变化的敏感程度的大小，使人们对各因素的重视程度有所区别，以便分清主次，抓住分析的重点。4、利润敏感性分析包括两个方面：一是研究与提供能引起目标发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限，即临界值；二是各因素变化对利润变化影响的敏感程度分析。（二）有关因素临界值的确定1、因素临界值就是指计算出确保企业不亏损的各项因素的变动极限。具体是求达到保本点的销量和单价的最小允许值，以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。2、可以理解为目标利润变动率为－100%。2、当I=0即：(p－b)x－a=0时，便可求得各因素的盈亏临界值。（三）利润敏感性分析1、利润敏感性分析的假定条件（1）四个因素假定。（2）各因素单独变动假定。（3）变动幅度相同假定。2、利润敏感系数（1）在影响利润的因素单价、单位变动成本、销量和固定成本中，每一个因素的单独变化都会引起利润的变化，但利润对它们的敏感性大小不同。有些因素发生微小的变化，就会使利润发生很大的变动，说明利润对该因素的变动非常敏感，这些因素被称为强敏感性因素；反之，有些因素虽有较大变化，但对利润的影响却不大，说明利润对该因素敏感性弱，这些因素被称为