第三章-我国审计的组织形式

第三章

我国审计的组织形式第1节政府审计机关一、政府审计机关及其人员

1、政府审计机关及其人员的设置（1）模式（领导关系、类型）

立法型：英、美、加、澳等(独立于政府部门，隶属于立法机关--议会)

司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家(司法型审计体制将审计法院介于议会和政府之间，成为司法体系的组成部分)行政型：国家行政部门(审计机关隶属于政府行政部门或隶属于政府某一部门的领导)中国独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。(国家审计机构独立于立法、司法和行政三权之外，它与议会没有领导关系，也不是政府的职能部门。)第1节政府审计机关一、政府审计机关及其人员审计署省审计厅市审计局、县审计局审计特派员办事处（审计特派员）

管理体制统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）人员构成（国家公务员）

高级审计师、审计师、助理审计师第1节政府审计机关二、政府审计机关的职责权限(一)政府审计机关的主要职责p57政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围,对各单位进行审计监督。1-15(二)政府审计机关的权限p58要求提供资料权审计检查权调查取证权采取强制措施权建议纠正违法规定权通报和公布审计结果权审计处理处罚权(三)政府审计机关审计监督活动的原则p60审计机关进行审计监督活动的原则是:合法性、独立性和强制性。

第1节政府审计机关三、政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中,与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比,与民间审计、内部审计相比,政府审计是高层次的经济监督。这是因为:(一)政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督；(二)政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督；(三)政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。第1节政府审计机关四、最高审计机关国际组织截至2010年,世界上已有223个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。有182多个国家和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织。最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。1983年我国审计署成立后正式加入了该组织。最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。

第2节内部审计机构一、内部审计机构及其特征内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性,提出意见和建议的一种专门经济监督活动。

(一)内部审计机构我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的,主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。P62内部审计机构不应设在财会部门之内,受财会负责人的领导,因为这样设置机构难以开展内部审计工作。第2节内部审计机构(二)内部审计的特征我国内部审计一般具有如下特征:1.服务上的内向性。2.审查范围的广泛性。3.作用的稳定性。4.微观监督与宏观监督的统一性。

第2节内部审计机构二、内部审计机构的职责权限p63

我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规和其他财经法规而建立的,为了便于其行使审计监督权,在法规中对其职责权限也作了明确规定。P521—7p531--10内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人的要求,履行职责。单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。第2节内部审计机构三、国际内部审计机构

西方国家内部审计机构的隶属关系,一般有以下几种类型:1.受本单位主计长(相当于我国企业的总会计师)领导。2.受本单位总裁或总经理领导。3.受本单位董事会下属的审计委员会领导。4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。1941年,美国内部审计师协会在纽约正式成立,标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，到20世纪50年代逐步发展成为国际性组织。

国际内部审计师协会的机构主要有理事会、执行委员会、国际委员部和总部,总部设在美国佛罗里达州。

CIA是国际注册内部审计师的简称，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。1998年起，CIA考试引入中国。第2节内部审计机构四、国际内部审计发展趋势

IIA1999年修订的《内部审计实务标准》将内部审计定义为：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。”从IIA对内部审计的定义可见，国际内部审计呈现三大发展趋势：p66

1、开拓风险管理新领域；

2、深入介入的内部控制评价；

3、推动更有效的公司治理。第3节民间审计组织一、民间审计组织及人员

我国民间审计的振兴,始于1980年注册会计师制度的恢复和重建。(一)民间审计组织民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。目前,我国会计师事务所的组织形式主要有有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务。

第3节民间审计组织(二)中国注册会计师协会

中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。中国注册会计师协会对外发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等方面的工作。中国注册会计师协会的最高权力机构是全国会员代表大会,凡重大事项,必须经会员代表大会讨论决定。协会执行机构为理事会,理事会由全国会员代表大会选举理事若干名组成。协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干人并配备必要数量的专职人员组成。

第3节民间审计组织(三)民间审计人员

民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国,取得注册会计师资格主要通过考试和具有实际工作经历两方面确定。注册会计师资格考试分为二个阶段：第一阶段为专业考试，考试科目有:会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格,只有加入会计师事务所,从事审计业务工作两年以上的,并具备相应的业务能力,才能准予注册成为执业注册会计师。

第3节民间审计组织二、民间审计的业务范围(一)鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查证后,要签发一份书面报告,以便反映鉴证结果。鉴证业务可进一步分为四种:

1.审计业务；p702.审阅业务；p713.复核业务；p714.保证业务。p71第3节民间审计组织(二)管理咨询业务p71

管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助,以帮助客户改善其能力和合理利用资源,并实现其预定的目标。在执行管理咨询业务时,注册会计师扮演的是一个企业外部专家或顾问的角色。因此,注册会计师不能替管理层作任何管理决策。管理咨询业务的兴起和发展,为现代民间审计向纵深发展提供了广阔而美好的前景。21世纪初随着美国上市公司会计丑闻的不断爆发,美国政府对会计师事务所从事管理咨询业务作了限制,规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。

第3节民间审计组织(三)税务服务业务p72

各国政府为了实现其职能,都通过了很多税收法规,复杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。很多国家都明确规定,注册会计师不用参加考试自动取得税务服务资格。因而,税务服务是注册会计师的重要业务之一。(四)会计服务业务72

会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务,主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。近年来,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。

第3节民间审计组织(五)其他服务业务p721.商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出鉴证结论。2.其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务(专家证人)等。为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务,有些国家新设了相关的资格证书。第3节民间审计组织三、民间审计组织形式(一)独资会计师事务所

独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求,虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低。缺点：无力承担大中型企业的业务,缺乏发展后劲。第3节民间审计组织(二)普通合伙制会计师事务所

普通合伙制会计师事务所,是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力。缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时,任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾,使之一日之间土崩瓦解。第3节民间审计组织(三)股份有限责任公司制会计师事务所

股份有限责任公司制会计师事务所,是由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。缺点:降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。第3节民间审计组织(四)有限责任合伙制会计师事务所

有限责任合伙制(LLP)会计师事务所,是事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限责任。它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求,于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。会计师事务所组织形式的重要制度创新《中华人民共和国合伙企业法》（2007年6月1日）《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局：（财会[2010]12号）《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在“有限合伙”与“有限责任合伙”之间出现混乱，而将后者定义为“特殊的普通合伙企业”。第3节民间审计组织(五)特殊普通合伙会计师事务所p731、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围2、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件规定：大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前200位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）特殊普通合伙组织形式

合伙人>25名

注册会计师>50名资本>1000万元&&第3节民间审计组织第3节民间审计组织

(六)国际“四大”会计师事务所

在会计师事务所前冠以“国际”两字,主要原因是:(1)会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务;(2)会计师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家;(3)会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。国际“四大”会计师事务所为:1.德勤(DeloitteTouche)。2.普华永道(PriceWaterHouseCoopers)。3.安永(Ernst&Young)。4.毕马威(KPMG)。政府审计与民间审计的区别1、审计方式：政府审计是强制审计，民间审计是受托审计。2、审计对象：政府审计的对象主要是各级政府及部门的财政财务收支及公共资金的收支，民间审计的对象包括一切营利及非营利组织。3、审计监督的性质：政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，民间审计根据审计结论发表审计意见，以合理保证审计报告的使用者确定已审财务报表的可靠程度。4、审计实施手段：政府审计是行政审计，无偿审计，民间审计是有偿审计。5、审计的独立性：政府审计是单向独立，民间审计是双向独立。6、审计准则上：政府审计所依据的审计准则是国家审计准则，民间审计所依据的是独立审计准则。民间审计与内部审计的区别1、独立性：内部审计的相对独立，与民间审计的独立性差异极大。2、审计方式：内部审计根据本单位的需要安排，民间审计是受托审计。3、审计的目的内容：内部审计主要是对内部控制的执行情况进行审查，民间审计主要围绕报表进行审计。4、审计的职责和作用：内部审计的结果只对本单位负责，对外不起鉴证作用，民间审计需要对股东、债权人和社会公众负责，对外出具报告具有鉴证作用。

第4节CPA的职业道德和法律责任

一、注册会计师的职业道德（四大职业规范体系之一）道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。所谓注册会计师的职业道德,是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。中国注册会计师协会2009年10月颁布了《中国注册会计师职业道德守则》，它包括5个部分，即第1号职业道德基本原则，第2号职业道德概念框架，第3号提供专业服务的具体要求，第4号审计和审阅业务对独立性的要求，第5号其他鉴证业务对独立性的要求。并于2010年7月起施行。

第4节CPA的职业道德和法律责任诚信；独立；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；良好职业行为。基本原则(一)注册会计师职业道德的基本要求合格的注册会计师第4节CPA的职业道德和法律责任1、诚信(诚信，是指诚实、守信。)诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。如果注意到发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。!2、独立（独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。)

在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（1）实质上的独立性：要求在提出结论时不受有损于执业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和执业怀疑态度。（2）形式上的独立性：要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。可能损害独立性的因素包括（经济因素、自我评价、关联关系、外界压力）3、客观和公正(客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。)

客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。第4节CPA的职业道德和法律责任4、专业胜任能力和应有的关注(专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。)

本原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。

专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取；

(2)专业胜任能力的保持。

应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。第4节CPA的职业道德和法律责任第4节CPA的职业道德和法律责任5、保密

保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权：（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查：（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。第4节CPA的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在向公众传递信息以及推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。6、良好职业行为

第4节CPA的职业道德和法律责任

(二)注册会计师的业务能力和技术守则p77

注册会计师业务能力要求包括:1.注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。2.注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定,不断接受继续教育,保持和更新专业知识,充实和发展专业技能。

3.注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。4.注册会计师的助理人员在执行业务之前,须经过专门培训。第4节CPA的职业道德和法律责任

(二)注册会计师的业务能力和技术守则p78

注册会计师技术守则包括:p67

1.依据我国有关的法律、法规和会计准则,遵循执业准则。2.发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。3.发现委托单位会计账目和财务报表有错误,应当提请调整或改正;对于未作调整或改正的,应在审计报告中予以说明。4.遇到委托单位示意作不实或不当证明,应当予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。5.形成审计报告,并以恰当的的方式陈述报告意见。

6.对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,不得就其可实现程度作出保证。7.注册会计师在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。第4节CPA的职业道德和法律责任(三)注册会计师对委托单位的责任

注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时,也规定了其对委托单位所负的特殊责任。1.按时按质完成委托业务的责任；2.保密的责任；

3.按标准收费的责任。(不得以服务成果大小收费，按专业要求高低、工作量大小收费。费率）第4节CPA的职业道德和法律责任

（四)对同业的责任p78

民间审计组织对同业的责任,具体包括:1.各会计师事务所应树立“以质量求信誉,以信誉求发展”的宗旨,相互尊重,团结协作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。2.会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。

3.委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。4.委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。第4节CPA的职业道德和法律责任(五)业务承接中的职业道德

1.注册会计师执行的各项业务,均应由会计师事务所统一接受委托。2.会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系,应实行双向自愿选择的原则。3.会计师事务所不得在新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。

4.会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费或回扣等。5.会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。6.对应由会计师事务所从事的法定审计业务,会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。7.注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。第4节CPA的职业道德和法律责任二、注册会计师的法律责任(一)注册会计师的工作责任

注册会计师应当按照执业准则的要求,通过实施适当的审计程序和审计方法,收集必要的证据,并把自己判定的结论即审计意见在审计报告中恰当地表示出来。一般来说,会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任;会计师事务所的项目负责人对确定审计项目,制定审计工作计划,确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任;所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。这种责任具体包括遵循会计准则；选择和运用恰当的会计政策；根据企业的具体情况作出合理的会计估计；设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制制度，以保证财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。会计责任与审计责任会计责任：建立健全内部控制制度保护资产安全与完整保证会计资料的真实，合法与完整判定标准：会计法规和准则审计责任按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性与合法性对审计意见的合理性和公正性负责判断标准：审计准则注意：会计责任与审计责任不能相互替代，减轻或免除。经营失败与审计失败经营失败企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期审计失败注册会计师没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见审计风险财务报表中存在重大错报，而注册会计师（遵守审计准则）发表不恰当审计意见的可能性对审计人员法律责任的认定责任种类认定依据违约在商定期内未按业务约定书履行责任普通过失没有完全遵循专业准则的要求重大过失根本没有遵循专业准则或按专业准则的基本要求执行审计欺诈为了达到欺骗他人目的，明知有重大错报，却虚伪陈述，无保留意见第4节CPA的职业道德和法律责任(二）注册会计师法律责任涵义与种类注册会计师法律责任，是指注册会计师在审计过程中，由于没有遵循注册会计师执业准则、规则的要求，导致审计失败，而对委托人及利益相关的第三者应负的责任。包括民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任，是指注册会计师在执业中因违反注册会计师法规定的法定义务给委托人或相关利害关系人造成损失，应当依法承担的民事赔偿后果。行政责任，是指注册会计师由于违反行政法律规范或不履行行政法律义务，依法应承担的行政法律后果。刑事责任，是注册会计师因其犯罪行为所必须承受的，由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果。（三）注册会计师法律责任形成原因

1、被审计单位方面责任引发的原因（⒈）错误和舞弊根据《第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》，财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。错误是导致财务报表错报的非故意行为；舞弊是导致财务报表错报的故意行为。与财务报表审计相关的故意错报（舞弊）有两类：一是对财务信息作出虚假报告导致的错报；二是侵占资产导致的错报。（⒉）违反法规行为根据《第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑》，违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。根据《第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑》，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任；注册会计师不应当，也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。（⒊）经营失败

经营失败是指反映经营风险的极端情况；经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、决策失误或同行之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。

被审计单位出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在，当不存在审计失败时，注册会计师也可能遭致法律诉讼，其原因是：法院同情弱者；期望差距；遭受损失的人失去理智；审计准则法律地位；律师唆使

2、注册会计师方面责任引发的原因（⒈）违约违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。（⒉）过失过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。

普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求；

重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则的要求。（⒊）欺诈

欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定。（三）我国注册会计师法律责任p83法律依据：中华人民共和国注册会计师法、公司法、证券法、刑法以及最高人民法院的规定。1、注册会计师法39条：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给与警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以取消。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。42条：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。

2、公司法219条：承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上3倍以下罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书。3、证券法182条：为股票的发行或者上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九条的规定买卖股票的，责令依法处理非法获得的股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下罚款。189条：证券交易所……社会中介机构及其从业人员……在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，责令改正，