教学材料《审计》-第五章

第一节审计证据三、审计证据的种类

审计证据可以按照不同的标准做不同的分类。

(一)审计证据按其存在形式不同分类审计证据按其存在形式不同，可以分为实物证据、书面证据、口头证据、视昕证据和环境证据。(二)审计证据按其来源不同分类审计证据按其来源不同，可以分为外部证据、内部证据和分析推理证据。上一页下一页返回第一节审计证据(三)审计证据按其功能不同分类审计证据按其功能不同，可以分为直接证据和间接证据。(四)审计证据按其他标准分类除上述几种分类外，审计证据还可以按其重要性不同，分为基本证据和辅助证据;按其完备程度不同，分为现成证据和非现成证据;按其选择顺序不同，分为首选证据和次选证据;按其取证量不同，分为总体证据和样本证据等。上一页下一页返回第一节审计证据四、审计证据的收集、整理和分析

(一)审计证据的收集审计证据的收集是审计人员为发现和取得审计证据而进行的活动。审计人员在审计过程中可以采用盘点、函证、检查、观察、询问、计算和分析性复核等审计方法获取审计证据。上一页下一页返回第一节审计证据(二)审计证据的整理和分析1.审计证据整理和分析的原则注册会计师在对审计证据进行整理和分析的过程中，应当遵循以下原则:(1)关注审计证据的充分性和适当性。(2)分清现象与本质。(3)排除伪证。上一页下一页返回第一节审计证据2.审计证据整理和分析的方法审计证据的整理与分析没有一个固定的模式，审计的目标不同，审计证据的种类不同，其整理与分析的方法也就不同。常见的方法有:(1)分类和排序。一般而言，对审计证据的分类是将各种审计证据按照其证明力的强弱，或按照与审计目标的关系是否直接相关分门别类、排列成序，也可以按照审计事项分类、审计证据与审计事项相关程度排序，从而使审计方案确定的审计事项脉络清楚、重点突出。上一页下一页返回第一节审计证据(2)比较。比较包括两方面的内容:一是将各种审计证据进行反复对比，从中分析出被审计单位财务状况或经营成果的变动趋势及特征;另一方面是与审计目标进行对比，判断其是否符合要求，是否与审计目标相关。如不符合要求，则需补充收集新的与审计目标直接相关的审计证据。上一页下一页返回第一节审计证据(3)取舍。审计证据取舍的标准包括两个方面:一是金额大小，对于涉及的违规事项金额较大、足以对被审计单位的财务状况或经营成果的反映产生重大影响的证据，应当作为重要的审计证据在审计报告中反映;二是问题性质的严重程度，有的审计证据本身所揭露问题的金额也许并不很大，但这类问题的性质较为严重，它可能导致其他重要问题的产生或与其他可能存在的重要问题有关，这类审计证据也应作为重要的证据在审计报告中反映。上一页下一页返回第一节审计证据(4)汇总和分析。注册会计师将审计证据进行上述分类、比较和取舍后，应通过审计工作底稿对其进行综合、汇总，将缺乏联系，甚至相互矛盾的审计证据去粗取精、去伪存真、填平补缺、相互印证，得出具有说服力的各个审计事项的结论。然后，对各类审计证据及其所形成的局部审计结论再进行综合分析，最终形成整体的审计结论。上一页返回第二节

审计工作底稿一、审计工作底稿的含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论作出的记录。它形成于审计过程，也反映整个审计过程，是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。下一页返回第二节

审计工作底稿二、审计工作底稿的作用(1)提供证据，作为其得出实现总体目标结论的基础，并证明其按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。(2)有助于项目组计划和执行审计工作，并说明其执行审计工作的情况。

(3)有助于负责督导的项目组成员按照质量控制的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录。(5)便于会计师事务所按照质量控制的规定实施质量控制复核与检查。(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。(7)提供评价与考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解以下几点内容:(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围。

(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据。(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时做出的重大职业判断。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿四、审计工作底稿的种类根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为以下三类:1.综合类审计工作底稿综合类审计工作底稿是指注册会计师为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿。2.业务类审计工作底稿业务类审计工作底稿是指注册会计师在实施审计计划，执行具体审计程序时编制和取得的工作底稿。3.备查类审计工作底稿备查类审计工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的工作底稿。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿五、审计工作底稿的内容与格式(一)审计工作底稿的内容通常，审计工作底稿包括以下全部或部分要素:

1.被审计单位名称注册会计师应当在审计工作底稿上注明被审计单位的名称(全称)，

并且该名称应当是审计期间被审计单位对外公开使用的名称，如公章上的名称。2.审计项目名称每一张审计工作底稿都应该将具体的审计项目名称填写清楚，如是审查销售收人的人账情况还是对固定资产实施的审计。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿3.审计项目时点或期间审计工作底稿上应该记录审计范围在时间上的截止点或时间跨度。对此，应结合审计的具体项目区别对待，如资产负债类项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。4.审计过程记录在记录审计过程时，应特别注意记录以下几个方面:(1)测试的特定项目或事项的识别特征。(2)重大事项。(3)针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿5.审计结仑注册会计师恰当地记录审计结论非常重要。注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。在记录审计结论时，注册会计师应当注意审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。审计结论是注册会计师经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支持最终的审计意见，因此，审计结论的表述应当清晰、简明，不能含糊其辞。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿6.审计标识及其说明审计标识及其说明是注册会计师用以表达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，提高工作效率。使用各种审计标识时，一是应说明其含义，二是应保持其前后一致，三是应防止过度使用，以免造成工作底稿晦涩难懂。表5-1是注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义的例子，仅供参考。在实务中，注册会计师也可以根据实际情况运用更多的审计标识。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿7.索引号及编号通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。为了汇总及便于交叉索引和复核，每个审计机构都会制定其审计工作底稿归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号，以说明其在审计工作底稿中的具体位置。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号，例如，固定资产汇总表的编号为c1，按类别列示的固定资产明细表的编号为c1-1，房屋建筑物的编号为c1-1-1，机器设备的编号为c1-1-1，运输工具的编号为c1-1-3，其他设备的编号为c1-1-4。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿8.编制者姓名及编制日期在审计工作底稿编制完成后，编制者应在工作底稿上签名并注明编制日期，以明确工作底稿编制者的责任。9.复核者姓名及复核日期从事复核工作的复核人员在需要对项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。10.其他应说明事项上一页下一页返回第二节

审计工作底稿(二)审计工作底稿的格式

1.通用格式通用格式的审计工作底稿是指有固定格式但没有具体用途的工作底稿。实际上，通用工作底稿就是印有审计工作底稿的标题、审计过程记录、审计结论、审计标识及其说明、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明事项等要素的空白工作底稿表(见表5-2)。

2.专用格式专用格式审计工作底稿是指根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底稿(见表5-3)。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿六、审计工作底稿的复核与归档

(一)审计工作底稿的复核复核审计工作底稿时，注册会计师一要关注其所引用的有关资料是否翔实可靠，所获取的审计证据是否充分、适当;二要关注审计判断是否有理有据，以及最终得出的审计结论是否合理、恰当。同时，注册会计师要在审计工作底稿复核过程中做好复核记录，复核完毕时要签署复核人姓名和日期，书面表述复核意见，并督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿。上一页下一页返回第二节

审计工作底稿(二)审计工作底稿的归档对每项具体审计业务，注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，在审计报告日后及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日