教学材料《审计》-第四章

第一节审计程序1.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源注册会计师在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得接受不能胜任和无法完成的业务。在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，注册会计师应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况:上一页下一页返回第一节审计程序(1)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象。

(2)会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或者具备有效获取必要技能和知识的能力。(3)会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员。(4)需要得到专家的帮助时是否能够得到专家的帮助。(5)如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员。(6)会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。上一页下一页返回第一节审计程序2.能够遵守相关职业道德要求注册会计师遵守相关职业道德要求，不仅包括遵守职业道德的基本原则，如诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等，还包括遵守有关职业道德的具体规定。3.应当考虑客户的诚信客户的诚信问题虽然不会必然导致财务报表产生重大错报，但绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户。因此，注册会计师应当了解客户的诚信，拒绝不诚信的客户，以降低审计风险。上一页下一页返回第一节审计程序(1)考虑的主要事项。针对客户的诚信，注册会计师应当考虑下列主要事项:①客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉。②客户的经营性质，包括其业务范围。③有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息。④客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平。⑤工作范围受到不适当限制的迹象。⑥客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。⑦变更会计师事务所的理由。⑧关联方的名称、特征和商业信誉。上一页下一页返回第一节审计程序(2)获取相关信息的途径。注册会计师在评价客户的诚信情况时，可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息:①与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。②询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。③从相关数据库中搜索客户的背景信息，如通过客户的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等获取相关信息。上一页下一页返回第一节审计程序(二)就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见注册会计师就针对接受或保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序后，应做出接受或保持客户关系和具体审计业务的决策。如果接受或保持客户关系和具体审计业务，则应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。上一页下一页返回第一节审计程序二、签订审计业务约定书

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目标与范围。(2)注册会计师的责任。(3)管理层的责任。(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。上一页下一页返回第一节审计程序三、编制审计计划

审计计划是指注册会计师为了完成审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。注册会计师应当计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，有关内容已在审计计划一章中具体阐述。上一页下一页返回第一节审计程序四、实施审计计划

实施审计计划是整个审计工作的核心内容，审计计划实施的好坏直接关系到审计工作的成败。(一)风险评估所谓风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报由于舞弊或错误导致)而实施的审计程序。其主要包括了解被审计单位及其环境、识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险等工作。上一页下一页返回第一节审计程序1.了解被审计单位及其环境在实施风险评估程序时，注册会计师应通过询问管理层和被审计单位内部其他人员及分析程序、观察和检查等方法从以下几个方面了解被审计单位及其环境

(1)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础。(2)被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的技资(包括对特殊目的实体的技资)的类型、组织结构和筹资方式。上一页下一页返回第一节审计程序(3)被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价。(6)被审计单位的内部控制。2.识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险在识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当注意以下几个方面·上一页下一页返回第一节审计程序(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。(2)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。(3)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。(4)考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。上一页下一页返回第一节审计程序(二)风险应对针对评估的重大错报风险，应通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。1.针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施的总体应对措施(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。(2)指派更有经验或具有特殊技能的注册会计师完成，或请教专家。(3)提供更多的督导。(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排、活动范围等做出部署规划。上一页下一页返回第一节审计程序2.针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序(1)控制测试。控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据·①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。②又实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。上一页下一页返回第一节审计程序在设计和实施控制测试时，注册会计师应当注意以下几点·

①将询问与观察、检查、重新执行等其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。②确定拟测试的控制是否依赖其他控制(如间接控制)。

如果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些控制有效运行的审计证据。注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据应当包括:控制在所审计期间的相关时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行，控制由谁或以何种方式执行。上一页下一页返回第一节审计程序(2)实质性程序。实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。实质性程序的方法包括询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序等。

(三)其他审计程序对于会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计，还需要实施其他审计程序。通过以上措施，注册会计师应当确定是否已获取充分、适当的审计证据。上一页下一页返回第一节审计程序五、完成审计工作注册会计师按照审计计划实施审计后，应当及时汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通后，获取管理层声明，确定应出具的审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。上一页下一页返回第一节审计程序六、建立审计档案审计工作完成后，注册会计师应将审计过程中收集的各种证据、填制的工作底稿、撰写的审计报告以及其他相关资料归档，建立审计档案，以备日后查考和研究。上一页返回第二节

审计方法审计方法是指注册会计师在审计过程中，为收集审计证据，实现审计目标而采用的手段和措施。一、审查书面资料的方法

审查书面资料的方法，是指注册会计师通过审查书面资料以获取审计证据的一类方法。按照不同的标准，可将其划分为不同的种类。下一页返回第二节

审计方法(一)按技术分按照审查书面资料的技术不同，审查书面资料的方法可分为审阅法、核对法、复算法和比较分析法。1.审阅法审阅法是指通过审查阅读被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他相关资料，找出问题和疑点，作为审计线索，据以获取审计证据的一种审计方法。审阅法主要包括以下内容:(1)会计凭证的审阅。会计凭证的审阅包括原始凭证的审阅和记账凭证的审阅。上一页下一页返回第二节

审计方法①原始凭证的审阅。审阅原始凭证时应当注意:a.其所有项目是否填写齐全，有关人员或部门是否签章，摘要、金额是否填写清楚，金额计算是否正确，金额大小写是否一致，字迹有无涂改等。b.其所反映的经济业务是否符合财经纪律和财会制度的规定，是否有违法乱纪等行为。上一页下一页返回第二节

审计方法②记账凭证的审阅。审阅记账凭证时应当注意:a.其基本要素是否表达清晰，有无粗糙、模糊之处，手续是否完备，填制的经手人和复核人是否签章。b.其所载会计分录运用的会计科目是否正确，所涉金额是否准确无误。c.其摘要能否说明经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处。d.其所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。上一页下一页返回第二节

审计方法(2)会计账簿的审阅。审阅会计账簿时应当注意:①各种明细账与总账的有关账户记录是否相符，有无重登和漏登的情况。②账簿记录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况。③更换账页或启用新账簿时，其承上启下的数字是否一致。④根据摘要内容，审阅账簿所登记的经济业务是否正常。上一页下一页返回第二节

审计方法(3)会计报表的审阅。审阅会计报表时应当注意:①应填写的项目是否填写齐全。②有关项目的对应关系以及相关数据之间的勾稽关系是否正确。③编制手续是否完备，有无编表人和审核人等的签字盖章。

④报表附注和说明也应一并审阅。

(4)其他相关资料的审阅。除会计凭证、会计账簿和会计报表外，如计划资料、合同和其他相关资料等也应审阅，以便进一步掌握情况，发现问题，获取审计证据。上一页下一页返回第二节

审计方法2.核对法核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对，以验证其是否相符的一种审计方法。核对法主要包括以下内容:(1)相关凭证之间的核对。(2)会计账簿和会计凭证之间的核对。(3)有关账簿之间的核对。(4)有关报表项目与有关账簿记录之间的核对。(5)不同报表中具有勾稽关系的项目之间的核对。(6)有关账面记录与第三方的单证之间的核对。(7)各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数之间的核对。上一页下一页返回第二节

审计方法3.复算法复算法也称验算法，是指对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种审计方法。复算法主要包括以下内容:(1)会计数据的复算。会计数据的复算包括原始凭证上的数量、单价与金额的计算，记账凭证所属原始凭证的金额合计计算，成本计算中有关费用的归集与分配、单位成本和总成本的计算，明细账、日记账与总账的本期借贷方发生额之和的计算，各账户余额的计算，资产负债表中的小计数、合计数及总计数的计算，利润表中利润总额、应税所得额及其分配等有关数据的计算，成本费用表中有关栏合计数的计算，其他明细表有关栏和行的合计以及最后的总计计算，各报表补充资料中有关指标的计算等。上一页下一页返回第二节

审计方法(2)其他数据的复算。其他数据的复算主要是对统计核算提供的一些指标的复核，如工作时间的复核(包括定额工作时间、计划工作时间、实际工作时间、加班加点时间等)，

生产任务完成情况的复核。有时，还应对有关预测、决策数据进行复核。4.比较分析法比较分析法也称分析性复核，是指对被审计单位重要的比率或趋势进行比较分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。比较分析法主要包括以下内容:上一页下一页返回第二节

审计方法(1)绝对数的比较分析。绝对数的比较分析是指通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，判断其差额的程度是否在正常合理范围内，以此来获取审计证据的一种方法。(2)相对数的比较分析。相对数的比较分析是指通过对会计报表中某一项目与其相关的另一项目比所得的值与既定的标准进行比较分析，检查有无异常情况和可疑问题，以便跟踪追查，以此来获取审计证据的一种方法。上一页下一页返回第二节

审计方法(二)按顺序分按照审查会计资料的顺序不同，审查书面资料的方法可分为顺查法、逆查法和直查法。1.顺查法顺查法也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序，依次对会计凭证、会计账簿和会计报表进行审查的一种方法。顺查法的具体步骤为:首先，审查原始凭证是否真实正确、合理合法，并与记账凭证核对;其次，以记账凭证核对账簿，审查账证是否-致，总分类账余额同所属明细分类账余额合计是否一致;最后，以账簿核对会计报表，审查调整结账事项同所编制的报表是否-致。上一页下一页返回第二节

审计方法2.逆查法逆查法也称倒查法、反查法，是指按照与会计业务处理相反的顺序，依次对会计报表、会计账簿和会计凭证进行审查的一种方法。逆查法的具体步骤为:首先，运用分析性复核等方法审核和分析会计报表，找出数额较大或存在异常变动的项目作为下-步审计的重点;其次，运用审阅法、核对法等方法进行账表核对、账账核对和账证核对，以便发现和确认可能存在的问题。上一页下一页返回第二节

审计方法3.直查法直查法是指直接从有关明细账的审阅和分析开始，然后根据需要核对记账凭证及其所附原始凭证，或核对账账、账表，并审阅分析报表的-种方法。直查法既不从原始凭证的检查开始，也不从会计报表的检查开始，而是直接地、有针对性地审核明细记录，然后根据明细账审查结果再进行追踪检查。直查法灵活方便，可根据需要向两边延伸，并能抓住重点，既能克服顺查法在工作上的低效率，又能克服逆查法因会计报表指标高度综合性而难于捕捉疑点和线索的局限性。因此，在实务中广泛使用。上一页下一页返回第二节

审计方法(三)按详细程度分按照审查书面资料的详细程度不同，审查书面资料的方法可分为详查法和抽查法。1.详查法详查法也称精查法，是指对被审计单位某-时期的全部会计资料及其他有关资料进行全面审查的一种方法。2.抽查法抽查法是指从被审计单位在审查期间的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和舞弊的一种方法。上一页下一页返回第二节

审计方法二、证实客观事物的方法

证实客观事物的方法包括盘点法和调节法。1.盘最法盘点法也称盘存法、监盘法，是指对被审计单位的各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。上一页下一页返回第二节

审计方法按具体做法不同，盘点法可分为直接盘点法和监督盘点法。

(1)直接盘点法。直接盘点法是指由注册会计师亲自到现场盘点，以证实书面资料的记录同有关财产物资的实存数是否相符的一种方法。(2)监督盘点法。监督盘点法是指由注册会计师在现场监督，由被审计单位有关人员进行盘点清查，以证实书面资料的记录同有关财产物资的实存数是否相符的一种方法。上一页下一页返回第二节

审计方法2.调节法调节法是指在对某一项目进行检查时，发现现有的数据同需要证实的数据在时点上(或其他原因)不一致，需对其中某些因素进行必要的增减调整的一种审计方法。调节法的调整公式为:盘点日账面应存量=结账日账面应存量+结账日至盘点日之间的收入量-结账日至盘点日之间的发出量或结账日账面应存量=盘点日账面应存量+结账日至盘点日之间的发出量-结账日至盘点日之间的收入量上一页下一页返回第二节

审计方法例题:注册会计师于2012年2月4日监督盘点某企业A材料，盘点结果如下:(1)A材料2011年12月31日账面结存量为4900千克。(2)2012年1月1日-2月4日收人A材料880千克，发出A材料1200千克。

(3)2012年2月4日盘点A材料时，实际盘点量为4580千克。经审阅核对，证实2012年1月1日期初余额及收发数均正确无误。注册会计师编制库存材料调节表(见表4-1)