成本会计期末复习

考试题型单项选择20*1

多项选择5*2

判断5*1

计算5*共65(平行结转分步法、逐步结转分步法、辅助生产费用分配[交互分配、方案分配]、生产费用在完工和在产品间的分配[约当产量]、低值易耗品摊销、固定资产折旧费用的分配、职工薪酬、废品损失)

本钱会计1、平行结转分步法

平行结转分步法的计算程序图第三步骤甲产品成本明细账直接材料1640直接人工740制造费用620应计入产成品成本份额2320在产品成本680第一步骤甲产品成本明细账直接材料1400直接人工800制造费用560应计入产成品成本份额2080在产品成本680第二步骤甲产品成本明细账直接材料2000直接人工920制造费用800应计入产成品成本份额2560在产品成本1160第一步骤份额2080第二步骤份额2560第三步骤份额2320产品成本6960平行结转分步法具有如下特点:(1)采用这一方法，各生产步骤不计算半成品本钱，只计算本步骤所发生的生产费用。(2)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品本钱。(3)为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品本钱的份额，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品局部和尚未最后制成的在产品局部。(4)将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总本钱和单位本钱。

如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品本钱的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是采用这一方法时能否正确计算产成品本钱的关键所在。为此，各企业应根据具体情况，选用完工产品和在产品之间分配费用的某种方法进行这种费用的分配。在实际工作中，通常采用在产品按定额本钱计价法或定额比例法。这是因为采用这两种方法，作为分配费用标准的定额资料比较容易取得。某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。资料如下：乙产品定额资料产品本钱明细账第一车间：乙产品单位：元产品本钱明细账第二车间：乙产品单位：元课堂练习某企业大量生产丁产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产的半成品全部为第二车间耗用，本钱计算采用平行结转分步法。各步骤应计入产成品份额和广义在产品之间费用的分配采用定额比例法，直接材料费用按定额直接材料费用比例分配，其他各项费用均按定额工时比例分配。第一、二车间产品本钱明细账和产成品本钱总表以及2月份有关数据资料见下表。产品本钱明细账200×年2月产品名称：丁车间名称：第一车间产量：200件产品本钱明细账200×年2月产品名称：丁车间名称：第二车间产量：200件产品本钱汇总表200×年2月产量：200件产品名称：丁单位：元

在平行结转分步法下，将生产费用在最终完工产品与广义在产品之间的分配时最为关键的问题。在以上的例题中，生产费用在最终完工产品与广义在产品之间的分配采用的是定额比例法，在实际工作中也常常采用约当产量比例法。平行结转分步法书后P142T2答案〔１〕采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：

１〕直接材料费用分配。

分配率＝=100应计入产成品的份额＝３３５×１００＝３３５００〔元〕

月末在产品本钱＝５０×１００＝５０００〔元〕

２〕直接人工费用的分配。

分配率＝＝40应计入产成品的份额＝３３５×４０＝１３４００〔元〕

月末在产品本钱＝３２×４０＝１２８０〔元〕

３〕制造费用的分配。

分配率＝＝５０

应计入产成品的份额＝３３５×５０＝１６７５０〔元〕

月末在产品本钱＝３２×５０＝１６００〔元〕

第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：

１〕直接材料费用的分配。

分配率＝＝４０

应计入产成品的份额＝３３５×４０＝１３４００〔元〕

月末在产品本钱＝２０×４０＝８００〔元〕

２〕直接人工费用的分配。

分配率＝＝６０

应计入产成品的份额＝３３５×６０＝２０１００〔元〕

月末在产品本钱＝１０×６０＝６００〔元〕

３〕制造费用的分配。

分配率＝＝８０

应计入产品的份额＝３３５×８０＝２６８００〔元〕

月末在产品本钱＝１０×８０＝８００〔元〕

〔２〕登记各步骤产品本钱明细账，见表６—５６和表６—５７。

第一生产步骤

第二生产步骤〔３〕登记完工产品本钱计算表，计算完工产品总本钱和单位本钱，见表６—582、逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品本钱，最后算出产成品本钱的一种分步法。因此，这种方法亦称计列半成品本钱的分步法。〔1〕作为商品出售〔2〕进行同行业本钱评比〔3〕为本企业几种产品所耗用的半成品〔4〕为了全面考核各生产步骤等内部单位的生产消耗和资金占用水平逐步结转分步法计算程序图第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤完工产品成本15000本步骤半成品成本4000第一步骤自制半成品明细账增加15000减少14000余额1000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤完工产品成本18000本步骤半成品成本4000第二步骤自制半成品明细账增加18000减少16000余额2000第三步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本16000直接材料4000直接人工2500制造费用1300本步骤完工产品成本20000本步骤半成品成本3800如上图，第一步骤完工半成品在验收入库时，应根据完工转出的半成品编制会计分录：借：自制半成品贷：根本生产本钱第二步骤领用时，再编制相反分录。

从逐步结转分步法的程序图可以看出，每一个步骤都是一个品种法。按结转的半成品在下一步骤产品本钱明细账中的反映方式，可分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转将各步骤所耗用的上一步骤半成品本钱，综合记入各该步骤的产品本钱明细账“直接材料”或专设的“半成品”工程中。综合结转，可按半成品的实际本钱结转，也可按半成品的方案本钱结转。〔1〕半产品按实际本钱综合结转综合逐步结转分步法举例——按实际本钱例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品本钱和产成品本钱。有关资料如下：产量资料

一车间二车间投入产量（或领用量）１０９本月完工９７月末在产品１２费用资料

直接材料直接人工制造费用一车间1000380570二车间-----560400要求:采用逐步结转分步法计算产品成本钱生产本钱计算单〔分步法〕车间：一车间产品：A半成品

直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用1000380570

单位产品成本1004060200完工半成品本9003605401800月末在产品本1002030

生产本钱计算单车间：二车间产品：甲产成品

自制半成品直接人工制造费用合计本月生产费用1800560400

单位产品成本2007050320完工半成品成本14004903502240月末在产品成本4007050

课堂练习某企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该企业为了加强本钱管理，采用分步法按照生产步骤计算产品本钱。该企业本月〔10月〕第一和第二车间发生的生产费用〔不包括所耗半成品的费用〕为：第一车间：直接材料费用63000元，直接人工费用30000元，制造费用61000元。第二车间：直接人工费用37000元，制造费用88500元。本月初半成品库结存半成品400件，其实际总本钱为103000元。本月第一车间完工入库半成品500件，第二车间从半成品库领用半成品700件。出库半成品单位本钱按加权平均计算。本月完工入库产成品350件。在产品按定额本钱计价。月初在产品定额总本钱：第一车间：直接材料费用19000元，直接人工费用11000元，制造费用23000元，合计53000元。第二车间：半成品费用61000元，直接人工费用12000元，制造费用25000元，合计98000元。月末在产品定额总本钱：第一车间：直接材料费用28000元，直接人工费用13000元，制造费用26000元，合计67000元。第二车间：半成品费用26000元，直接人工费用5000元，制造费用14000元，合计45000元。要求：按实际本钱综合结转半成品本钱，计算产成品成本；编制结转半成品本钱和产成品本钱的会计分录。〔2〕半成品按方案本钱综合结转采用这种方法，半成品日常收发的明细核算均按方案本钱计价。特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际本钱，而且要反映其方案本钱，以及本钱差异率和本钱差异额。在产品本钱明细账中，对于所耗用半成品的本钱，可按实际本钱登记，也可按方案本钱和本钱差异分别登记。综合逐步结转分步法举例——按方案本钱例：某厂从1月份开始生产甲产成品，经过三个生产车间的加工，采用逐步结转分步法〔按方案本钱综合结转〕进行本钱计算，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，半本钱经过半成品库收发。有关资料如下：产量资料

项目一车间二车间三车间月初在产品3090160本月投入数量510550620本月完工数量500600700月末在产品404080一车间产品本钱计算单单位：元

方案单位本钱：986元项目直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品1000080005000400027000本月发生16820012720011200092200499600一车间自制半成品本钱明细账月初数量（件）计划成本（元）差异（元）6059160-360二车间产品本钱计算单单位：元

方案单位本钱：1800元项目自制半成品直接燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品88740140001300015000130740本月发生5423001100001730001920801017380二车间自制半成品本钱明细账月初数量（件）计划成本（元）差异（元）100180000-868三车间产品本钱计算单单位：元

方案单位本钱：2450元项目自制半成品直接燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品288000171802190020120347200本月发生11160001308201705001574801574800要求：计算本月完工产品的实际本钱。方案本钱综合结转半成品本钱的优点可以简化和加速半成品核算和产品本钱就算工作。便于各步骤进行本钱的考核和分析。综合结转的本钱复原从前面的例题中可以看出，表现在产成品本钱中的绝大局部费用是倒数第二车间所耗半成品的费用，这不符合产品本钱构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品本钱的构成水平。因此，需要进行本钱复原。什么事本钱复原？就是从最后一个步骤起，把本月产成品本钱中所耗上一步骤本成品的综合本钱逐步进行本钱复原，直到求得按原始本钱工程〔直接材料、直接人工、制造费用等〕反映的产成品本钱资料。例6-6假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品本钱在各步骤的产品本钱明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如以下图所示：第一步骤甲产品本钱明细账直接材料300直接人工200制造费用100半成品本钱600第二步骤甲产品本钱明细账半成品600直接人工250制造费用150产成品本钱1000在实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不等，这就需要进行专门的本钱复原。通常采用的本钱复原方法是按本月所产半成品的本钱构成进行复原。本钱复原的具体方法有以下两种：计算半成品各本钱工程占其总本钱的比重计算需要复原的半成品综合本钱占本月所产该种半成品总本钱的比例〔1〕计算半成品各本钱工程占其总本钱的比重，复原分配率的根本计算公式为：例6-7本钱工程比重法举例(第1步复原)自制半成品直接材料直接人工制造费用合计三车间还原前成本55709.015025.644307.6965042.34二车间半成品成本49962.503546.676533.3360042.50二车间成本结构83.21%5.91%10.88%100%还原金额46355.473292.406061.1455709.01产成品第1步还原还原后成本46355.478318.0410368.8365042.34本钱工程比重法举例(第2步复原)自制半成品直接材料直接人工制造费用合计产成品第1步还原还原后成本46355.478318.0410368.8365042.34一车间半成品成本3150075001170050700一车间成本结构62.13%14.79%23.08%100%还原金额28800.656855.9710698.8546355.47产成品第2步还原还原后成本28800.6515174.0121067.6865042.34单位成本(350件)82.2943.3560.19185.83〔2〕计算需要复原的半成品综合本钱占本月所产该种半成品总本钱的比例，其本钱复原分配率的计算公式为：例6-8以上两种本钱复原方法的计算原理是一样的。本钱复原率法举例自制半成品直接材料直接人工制造费用合计产成品还原前成本55709.015025.644307.6965042.34二车间半成品成本49962.503546.676533.3360042.50（第一次成本还原成本还原率=55709.01/60042.50=0.927826）还原金额46356.523292.696061.8055709.01一车间半成品成本3150075001170050700（第二次成本还原成本还原率=46356.52/50700=0.914330）还原金额28801.396857.4710697.6646356.52产成品成本28801.3915173.8021067.1565042.34单位成本82.2943.3560.19185.83课堂练习——本钱复原某企业甲产品分三个步骤生产，分别由三个车间进行，采用逐步结转分步法计算本钱。各步骤设半成品库，半成品本钱的结转采用综合结转法，按实际本钱进行。某月份甲产品各步骤产品本钱明细账见下表：项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本15003008552655本月生产费用70001300375012050生产费用合计85001600460514705完工产品成本76001400412513125月末在产品成本9002004801580第一车间甲半成品第二车间甲半成品项目半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本18003002004002700本月生产费用1180022001600280018400生产费用合计1360025001800320021100完工产品成本1200022701630290018800月末在产品成本16002301703002300第三车间甲半成品项目半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20003004006003300本月生产费用1900026003200400028800生产费用合计2100029003600460032100完工产品成本1974027103360425030060月末在产品成本12601902403502040要求：进行本钱复原需要指出的是，由于以前月份所产半成品的本钱构成与本月所产半成品的本钱构成不可能完全一致，因此，在各月所产半成品的本钱构成变动较大的情况下，按照上述方法进行本钱复原，对复原结果的准确性就会有较大的影响。如果半成品的定额本钱比较准确，可按定额或方案本钱的本钱构成进行复原。这种结转方法只在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行本钱复原的情况下采用。逐步结转分步法〔综合〕书上P124例6-4题目改为生产为两个步骤，其余不变。3、辅助生产费用的分配交互分配法方案本钱分配法3、辅助生产费用的分配——交互分配法1、对于上供水和运输车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：辅助车间—供水车间辅助生产本钱112200元运输车间20000M3分配率：139200/139200=1制造费用27000元合计139200元其他119200M3合计139200M3运输车间20000元其他119200元合计139200元运输车间耗用的水费3、辅助生产费用的分配——交互分配法辅助车间—运输车间辅助生产本钱68800元供水车间2000公里分配率：95000/100000=0.95制造费用26200元合计95000元其他98000公里合计100000公里供水车间1900元其他93100元合计95000元供水车间应分配的运费：1900元运输车间应分配的水费：20000元供水车间耗用的运费3、辅助生产费用的分配——交互分配法借：制造费用—供水车间1900—运输车间20000贷：辅助生产本钱—供水车间20000—运输车间1900对内分配业务分录：结转辅助生产车间的制造费用：借：辅助生产本钱—供水车间28900—运输车间46200贷：制造费用—供水车间28900〔27000+1900〕—运输车间46200〔26200+20000〕3、辅助生产费用的分配——交互分配法2、将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：辅助车间—供水车间费用139200元分配率：121100/119200=1.01594+供水车间耗用运费1900元合计121100元根本车间100000M3-运输车间耗用水费20000元管理部门10000M3销售机构9200M3合计119200M3根本车间101594元管理部门10159.4元销售机构9346.6元合计121100元3、辅助生产费用的分配——交互分配法辅助车间—运输车间费用95000元分配率：113100/98000=1.1541+运输车间耗用水费20000元合计113100元根本车间40000公里-供水车间耗用运费1900元管理部门10000公里销售机构48000公里合计98000公里根本车间46164元管理部门11541元销售机构55395元合计113100元3、辅助生产费用的分配——交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：供水车间借：制造费用101594管理费用10159.4销售费用9346.6贷：辅助生产本钱—供水车间121100借：制造费用46164管理费用11541销售费用55395贷：辅助生产本钱—运输车间113100运输车间3、辅助生产费用的分配——交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。优点：计算结果比直接分配法准确缺点：计算烦琐，不如代数分配法结果准确3、辅助生产费用的分配——交互分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业根本生产车间和行政管理部门等效劳，根据“辅助生产本钱”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。3、辅助生产费用的分配——交互分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460003、辅助生产费用的分配——交互分配法

参考答案(1)对内分配借：制造费用—供水车间1260—供电车间1000贷：辅助生产本钱—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：根本生产本钱—甲产品4748.3制造费用—根本生产车间6562.1管理费用1674.8销售费用624.8贷：辅助生产本钱—供水车间4390—供电车间92203、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法【概念】方案本钱分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照方案单位本钱计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和方案单位本钱进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按方案单位本钱分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。3、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：根本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：根本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。3、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法1.按各车间给出的方案单价进行费用分配：机修车间方案单价：11元/小时供电车间方案单价：0.5元/度辅助生产本钱—机修材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：辅—供电1100制造费用5500管理费用1375 贷：辅—机修79753、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法1.按各车间给出的方案单价进行费用分配：机修车间方案单价：11元/小时供电车间方案单价：0.5元/度辅助生产本钱—供电材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅助生产本钱—机修250制造费用6250管理费用1500贷：辅助生产本钱—供电80003、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法2.处理两车间借方实际和贷方方案之间的差额：辅助生产本钱—机修实际7250元节余725元方案7975元借：管理费用725贷：辅助生产本钱—机修725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元3、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法2.处理两车间借方实际和贷方方案之间的差额：辅助生产本钱—机修实际8100元超支100元方案8000元借：管理费用100贷：辅助生产本钱—供电100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元3、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业根本生产车间和行政管理部门等效劳，根据“辅助生产本钱”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。3、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460003、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法参考答案供水车间的实际本钱=4134+1800=5930〔元〕供电车间的实际本钱=9480+1600=11080〔元〕供电车间的本钱差异=5930－6608=-678〔元〕供电车间的本钱差异=11080－13800=-2720〔元〕3、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法

参考答案(1)按方案本钱分配：借：辅助生产本钱—供电1800—供水1600基—甲产品6180制造费用8080管理费用2000销售费用748 贷：辅助生产本钱—供电6608—供水13800〔2〕结转辅助生产本钱差异：借：管理费用-3398 贷：辅助生产本钱—供电-678—供水-27203、辅助生产费用的分配—方案本钱分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的方案单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—方案本钱分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在方案单价的采集及对较大差额的不谨慎处理4、生产费用在完工产品和在产品间的分配

约当产量P83约当产量比例法

【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完工产品本钱和月末在产品本钱的方法。【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的50%，各项消耗均为陆续发生，那么这10件在产品的本钱相当于5件完工产品的本钱。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。约当产量比例法—直接材料的分配

【分析】根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式可以划分为两大类：生产开始时一次投料随加工进度陆续投入材料投入程度与加工进度完全一致或根本一致投料程度按完本钱工序投料的50%折算在每一道工序开始时一次投入约当产量比例法—直接材料的分配

生产开始时一次投料：在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变化，在产品的约当产量即在产品的数量。【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。分别计算完工产品和在产品的材料费用。【提示】生产开始时一次投料，那么在产品和完工产品耗料程度相当约当产量比例法—直接材料的分配

随加工进度陆续投入直接材料投入的程度与加工进度完全或根本一致：这时分配直接材料费用所依据的月末在产品约当产量可以与分配加工费用所采用的在产品约当产量一致，即月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时的完工率。约当产量比例法—直接材料的分配

分工序陆续投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已投入，当前工序消耗量按50%估算。【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序陆续投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用课堂练习乙产品由两道工序制成。原材料是在每道工序生产开始以后陆续投入。第一道工序直接材料消耗定额为280公斤，月末在产品数量3200件；第2道工序直接材料消耗定额为220公斤，月末在产品数量2400件。完工产品8200件，月初在产品和本月发生的实际直接材料费用累计493560元。〔1〕计算两道工序按直接材料消耗程度表示的在产品完工率〔2〕计算两道工序按直接材料消耗程度表示的约当产量〔3〕用约当产量比例法计算分配完工产品与月末在产品的直接材料费用。约当产量比例法—直接材料的分配

分工序一次投料：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用约当产量比例法—直接材料的分配

【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品单位成品原材料消耗定额为250元，其中，各工序投料定额分别为150元、75元、25元。200×年6月末盘点确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件、130件。那么每道工序的在产品投料程度及约当产量是多少？约当产量比例法—直接材料的分配

参考答案1、各道工序的在产品投料程度为：第一道工序投料程度=150÷250×100%=60%第二道工序投料程度=〔150+75〕÷250×100%=90%第三道工序投料程度=〔150+75+25〕÷250×100%=100%2、各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×60%=54〔件〕第二道工序约当产量=130×90%=117〔件〕第三道工序约当产量=130×100%=130〔件〕约当产量比例法—加工费用的分配【分析】人工等加工费用的发生程度和生产进度即生产工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程度并进行费用的分配。【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。约当产量比例法—加工费用的分配【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工序分别为12小时、24小时和24小时，200×年6月末盘点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90件、130件和130件。那么每道工序的在产品完工程度及约当产量是多少？约当产量比例法—加工费用的分配参考答案1、各道工序的在产品完工程度为：第一道工序完工程度=〔12×50%〕÷60×100%=10%第二道工序完工程度=〔12+24×50%〕÷60×100%=40%第三道工序完工程度=〔12+24+24×50%〕÷60×100%=80%2、各道工序月末在产品的约当产量第一道工序约当产量=90×10%=9〔件〕第二道工序约当产量=130×40%=52〔件〕第三道工序约当产量=130×80%=104〔件〕【方法小结】约当产量比例法的本质就是将在产品折算为相当于完工产品的数量，以和完工产品以平等的身份进行分配。在折算的过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分本钱工程分别折算，其中的材料工程往往需要单独核算和分配。作业某企业生产甲产品由三道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。单位产品工时定额为40小时，其中：第1道工序工时定额为8小时，第2道工序工时定额为16小时，第3道工序工时定额为16小时，各道工序在产品加工程度均按50%计算。本月甲产品完工200件，各工序在产品数量：第1道工序20件，第2道工序40件，第3道工序60件。月初在产品及本月生产费用累计为：直接材料费用16000元，直接人工费用7980元，制造费用8512元。要求分工序计算完工率、分工序计算在产品约当产量、计算费用分配率、计算完工产品费用和月末在产品费用、编制完工产品入库的会计分录。5、低值易耗品摊销在库在用与原材料核算相同从仓库领用——报废低值易耗品摊销额在产品本钱中所占比重较小，又没有专设本钱工程。用于生产计入产品本钱的低值易耗品用于管理生产经营活动的低值易耗品用于产品销售的低值易耗品——制造费用——管理费用——销售费用低值易耗品的摊销方法领用时将全部价值一次计入当月产品本钱、期间费用借：制造费用/管理费用贷：低值易耗品报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的本钱、费用一次摊销法借：原材料贷：制造费用/管理费用一次摊销法例题3-3长江公司根本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际本钱为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制相关会计分录。〔1〕领用生产工具时：借：制造费用600贷：低值易耗品600〔2〕报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30一次摊销法核算比较简便使用期不止一个月，因而会使各月本钱、费用负担不太合理，还会产生账外账，不便于价值监督适用范围缺点优点单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销分次摊销法一年以内待摊费用一年以上长期待摊费用领用时分次摊销法借：制造费用贷：低值易耗品——摊销分月摊销时借：原材料贷：制造费用借：低值易耗品——摊销贷：低值易耗品——在用借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库报废收回材料时分次摊销法例3-4：某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际本钱为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销；该年12月末该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。

领用时：借：低值易耗品——在用48000贷：低值易耗品——在库48000

各月摊销低值易耗品价格时：借：制造费用4000贷：低值易耗品——摊销400012月份该批专用模具报废时：借：低值易耗品——摊销48000贷：低值易耗品——在用48000各月本钱、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理工作量大适用范围缺点优点单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品分次摊销法五五摊销法领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。低值易耗品——在库低值易耗品——在用低值易耗品——低值易耗品摊销五五摊销法

从仓库领出交使用部门时借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库

同时，按其价值的50%计算摊销额借：制造费用/管理费用贷：低值易耗品——摊销

报废时，如果有残值借：原材料贷：制造费用/管理费用借：制造费用/管理费用贷：低值易耗品——摊销

此外，还应将报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额注销。借：低值易耗品——摊销贷：低值易耗品——在用五五摊销法例3-5：某企业行政管理部门领用管理用具，其方案本钱2800元；报废以前领用的另一批管理用具方案本钱1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品本钱差异率为节约3%。编制相关会计分录。〔1〕领用时借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800〔2〕摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400〔3〕报废以前领用低值易耗品〔管理用具〕的摊销额借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500〔4〕注销报废管理用具借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000〔5〕月末，调整分配本月所领管理用具的本钱节约差异借：管理费用84贷：材料本钱差异——低值易耗品本钱差异84五五摊销法〔3〕报废以前领用低值易耗品〔管理用具〕的摊销额借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500〔4〕注销报废管理用具借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000〔5〕月末，调整分配本月所领管理用具的本钱节约差异借：管理费用84贷：材料本钱差异——低值易耗品本钱差异84五五摊销法某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领用一批工具，方案本钱12000元；本月低值易耗品的本钱差异率为超支2%，本月报废另一批管理用具，方案本钱8000元，回收残料计价400元，已验收入库。编制领用、摊销、报废和调整本钱差异的会计分录。五五摊销法适用范围缺点优点能够对在用低值易耗品实行价值监督，各月本钱、费用负担低值易耗品的摊销比较合理。核算工作量比较大适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。6、职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为因职工提供效劳而支付或放弃的所有对价〔1〕职工工资、奖金、津贴和补贴〔2〕职工福利费〔4〕住房公积金〔5〕工会经费和职工教育经费〔6〕非货币性福利〔7〕因解除与职工的劳动关系给予的补偿〔8〕其他与获得职工提供的效劳相关的支出〔3〕医疗保险费、养老保险费等社会保险费计时工资的计算职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例应付标准工资=出勤天数×日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×〔1-缺勤扣款比例〕缺勤出勤日工资率的两种计算方法：每月固定按30天计算，日工资率按月工资标准除以30日求得每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的月平均工作日数20.83日计算；以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率综上所述，应付工资一般有四种计算方法：按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资例3-7：假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按前述四种方法分别计算该工人该月份的标准工资。个人计件工资计件工资的计算应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单价集体计件工资集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照奉献大小进行分配工资费用的分配工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时工资费用分配率直接进行产品生产的生产工人工资——“根本生产本钱”生产车间管理人员和技术人员的工资——“制造费用”其他各部门人员的工资——“销售费用”、“管理费用”职工薪酬200X年8月份统计资料说明，某企业根本生产车间完工A产品120件，实际工时6000小时，B产品完工250件，实际工时4000小时，职工福利费按工资总额的14%计提。编制分配工资费用的会计分录其他职工薪酬的分配其他职工薪酬包括职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。这些职工薪酬按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的本钱或当期费用。例题：假定长江公司200X年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。按定额工时比例计算分配工资费用某企业根本生产第一车间生产甲、乙两种产品，6月份生产工人的计时工资为90000元，车间管理人员工资为20000元；甲产品生产耗用定额工时8000小时，乙产品生产耗用定额工时1000小时。该企业其他职工薪酬的提取比例为工资总额的40%。〔1〕按定额工时比例计算分配甲、乙产品生产工人工资费用〔2〕计算本月应计提的其他职工薪酬费用〔3〕根据以上计算结果编制分配职工薪酬费用的会计分录7、固定资产折旧费用的分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这局部由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品本钱和费用。折旧费用也是产品本钱的组成局部，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品本钱和期间费用。直接用于产品生产的制造费用——根本生产车间——某辅助生产车间企业行政管理部门管理费用固定资产用于销售部门销售费用例题：长江公司6月份的折旧费用分配表如下：项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供水车间运输车间折旧费20000450037003000100032000编制相关会计分录。8、废品损失某企业不可修复废品本钱按定额费用计算。某月根本生产车间生产甲产品时发现有20件不可修复废品，每件直接材料为120元；20件分配的定额工时共为150小时，每小时的费用定额为：直接人工6元，制造费用7元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料320元，直接人工280元，制造费用400元。废品的材料收入150元，应向责任人索赔200元。〔1〕计算不可修复废品的生产本钱；〔2〕计算废品净损失；〔3〕编制有关废品损失的会计分录。废品损失和停工损失的核算在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格本钱核算，这些消耗也应记入产品本钱，这就是本节学习的主要内容。一、生产损失的含义理解时注意以下三点：

生产损失是无法防止的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。生产损失——是指在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力