数智基础会计 课件 第五章 经营活动业务核算

经营活动业务核算第五章本章学习目标理解供应、生产与销售过程的业务处理；掌握固定资产折旧概念及计算；了解数智化企业经营业务流程及会计业务处理方式。01知识目标本章学习目标了解业财融合技巧操作流程，运用知识对一般工业企业经营业务进行简单操作，培养基于企业管理视角的独立思考和批判性思维能力。02能力目标本章学习目标树立学生对企业数智化运营的系统性认知与全局视野，理解业务环节的深层关联。强化大学生的时代担当，引导其立足细节、恪守责任，在践行“科技向善”中筑牢职业底线。03价值目标目录contents第一节供应过程业务核算第二节生产过程业务核算第三节销售过程业务核算供应过程业务核算第五章：第一节目录contents01增值税 02原材料采购业务核算03固定资产购置业务核算04数智采购会计引入案例：应收账款的理解？2019年12月15日，科创板首批上市公司容百科技(688005.SH)发布的应收账款回款情况公告称，鉴于深圳市和郑州的比克电池有限公司未能足额支付一期及二期还款，公司拟对其应收款项单项计提坏账准备比例提高至40%，增加计提1014.85万元坏账准备，累计单项计提坏账准备8118.83万元。如全额计提，将导致2019年净利润大幅下降甚至可能出现亏损，作为企业流动资产的重要组成部分，应收账款的可回收性是衡量其资产状况优劣、盈利质量好坏的重要指标之一。思考①应收账款的可回收性对企业财务状况和盈利质量有何影响？②企业应如何优化应收账款管理以降低坏账风险？一．增值税（一）增值税定义企业经营活动可以划分为供应阶段、生产阶段和销售阶段。增值税是对我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。，除低税率适用范围外，基本税率为13%；购进或销售货物及支付运输费用的税率为9%。一．增值税（二）账务设置应交税费是指用以核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，属于负债类账户，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税等。借方登记实际缴纳或可以抵减的各种税费，贷方登记各种应交未交的各种税费；期末余额方向不固定，贷方余额表示未交税费、借方余额表示多交税费。为核算企业应交增值税的业务，需设置“应交税费—应交增值税”明细账户，并分别设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等明细科目。二．原材料采购业务核算（一）成本计量原材料采购价格包括不含可抵扣增值税的买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗（总成本不变，单位成本可变）、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的废料价值)、以及购入材料应负担的相关税金和其他费用等。二．原材料采购业务核算赣东公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200kg，货款为6000元，增值税为780元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。赣东企业该批原材料总成本和实际单位成本为多少？例5-1解析：购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）所以赣东公司该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）二．原材料采购业务核算（二）账户设置企业应设置“在途物资”“原材料”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等账户，对企业采购原材料业务进行核算。其中，外购材料以其采购成本入账，涉及采购不同材料同时运输的，应按材料的重量等分配标准计入材料的采购成本。核算企业按照实际成本购买材料的买价及相关费用，属于资产类账户；借方登记材料的买价和采购费用，贷方登记入库材料的实际成本，期末借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际采购成本。“在途物资”账户二．原材料采购业务核算核算企业库存材料的增减变动及其结余情况，属于资产类账户；借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末借方余额表示库存材料入库的成本。“原材料”账户核算企业因购买材料和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项，属于负债类账户；借方登记已偿还的账款，包括已经偿付或已开出、承兑的商业汇票抵付的应付账款，贷方登记尚未支付的款项，期末余额一般在贷方，反映企业应支付而未支付的账款余额。“应付账款”账户二．原材料采购业务核算核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出承兑的商业汇票，属于负债类账户；贷方登记企业开出的商业汇票，借方登记到期承兑的商业汇票，期末贷方余额表示尚未到期付款的商业汇票。“应付票据”账户核算按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生债权的增减变动及结存情况，属于资产类账户；借方登记预付的款项，货方登记收到供应单位提供的材料而冲减的预付款项，期末一般为借方余额，表示企业已预付而未转销的款项。需要说明的是，在企业预付账款不多的情况下，可以不设置“预付账款”账户，而通过“应付账款”账户来核算企业预付账款的情况。“预付账款”账户二．原材料采购业务核算（三）账务核算企业外购材料时，可以选择本地进货，也可外埠进货；从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料经有关部门运输，因此会产生三种情况：一是结算凭证到达同时材料验收入库；二是结算凭证先到，材料后入库；三是材料先验收入库，结算凭证后到。企业从本地进货时，一般会在同日收到结算凭证科验收入库。二．原材料采购业务核算1.结算凭证与材料同时到达20×4年1月1日，赣东公司从甲公司采购一批原材料100件，单价200元/件，增值税专用发票上注明的材料款为20000元，增值税2600（20000*13%）；运费1000元，增值税90元（1000*9%），款项均以银行存款支付并收到结算凭证，材料已经验收入库。借：原材料21000

应交税费—应交增值税(进项税额)2690贷：银行存款23690例5-2（三）账务核算二．原材料采购业务核算2.结算凭证先到，材料后入库20×4年1月1日，赣东公司从外埠购入一批生产用材料1000件，单价100元/件，增值税专用发票上注明的价款为100000，进项税额为13000元，款项均以银行存款支付并收到结算凭证，但材料尚未验收入库。1月10日材料运达公司并已验收入库。应编制如下会计分录：(1)1月1日收到结算凭证：借：在途物资100000

应交税费—应交增值税(进项税额)13000

贷：银行存款113000(2)1月10日材料验收入库：借：原材料100000

贷：在途物资

100000例5-3（三）账务核算二．原材料采购业务核算3.材料先验收入库，结算凭证后到20×4年4月20日，赣东公司从外埠购入的用于生产的材料，4月25日结算凭证到达，共计2000件，单价100元/件，增值税税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。验单后以银行存款支付全部货款及运杂费。赣东公司应做如下处理：(1)4月20日不编制会计分录，仅在辅助账中加以记录。(2)4月25日编制如下会计分录：借：原材料201000

应交税费—应交增值税(进项税额)26090

贷：银行存款

227090例5-4（三）账务核算二．原材料采购业务核算3.材料先验收入库，结算凭证后到20×4年4月28日，赣东公司从外埠购入的用于生产的材料1000件，预估价100000元。5月2日结算凭证才到达，共计1000件，单价100元/件，增值税税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。应编制如下会计分录：(1)4月30日（月末）结算凭证未到，按照材料价款100000元估价入账：借：原材料100000

贷：应付账款100000(2)5月1日将估价入账的材料用红字冲回：借：原材料

100000

贷：应付账款

100000

(3)5月2日结算凭证到达，办理付款手续：借：原材料101000

应交税费—应交增值税(进项税额)13090

贷：银行存款114090例5-5（三）账务核算三．固定资产购置业务核算（一）固定资产的概述1固定资产的定义及分类固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及生产用工具、器具等。按经济用途分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分为使用中的固定资产、未使用的固定资产以及不需用的固定资产等；按所有权分为自有固定资产和融资租赁方式取得的固定资产。三．固定资产购置业务核算2固定资产的取得及计量企业取得的固定资产主要包括外购、自行建造、接受投资转入、接受捐赠、非货币性交易取得、债务重组取得、租赁取得以及盘盈的固定资产等。一般而言，固定资产的取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包含买价(不包括可作为进项税额抵扣的增值税)，消费税、关税等相关税金，以及运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等其他费用。此外，对于某些特定行业固定资产的成本确定还需要考虑该资产将来废弃时发生的弃置费用，即根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业应承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。三．固定资产购置业务核算（二）账户设置固定资产购置业务涉及“在建工程”“固定资产”“工程物资”等账户。“固定资产”账户，核算企业拥有或控制的固定资产原值增减变动及其结余情况，属于资产类账户。“在建工程”账户，核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，属于资产类账户。“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更新改造工程及大修理工程等准备的各类物资实际成本支出，属于资产类账户。购买无需安装设备20×4年6月1日，赣东公司购入一台不需要安装的生产用甲设备，该设备买价为300000元，增值税39000元，包装运杂费等20000元（不考虑增值税），全部款项均使用银行存款付清，设备到达即投入使用，应做出如下会计分录

借：固定资产—甲320000

应交税费—应交增值税(进项税额)39000

贷：银行存款359000例5-6（三）账务核算三．固定资产购置业务核算购买需要安装设备20×4年6月1日，赣东公司购入一台尚需安装的乙设备，买价100000元，增值税13000元，包装运杂费20000元（不考虑增值税），赣东公司安装人员薪酬5000元，设备到达即投入安装，款项尚未支付，6月20日，该设备安装完成。6月1日编制如下会计分录：借：在建工程—乙125000

应交税费—应交增值税(进项税额)13000贷：应付账款133000

应付职工薪酬50006月20日编制如下会计分录：借：固定资产—乙125000

贷：在建工程—乙125000例5-7（三）账务核算三．固定资产购置业务核算四．数智采购会计（一）采购流程智能化基于大数据与AI算法，系统整合供应商历史履约数据、市场信用评级及ESG表现，构建动态供应商画像，实现自动筛选与风险预警，并通过ERP与供应商平台API自动同步，消除录入错误，减少对账成本。同时，实现自动化合同管理，通过NLP解析合同条款，区块链存证确保不可篡改，智能合约自动执行分阶段付款或触发违约赔付。四．数智采购会计（二）端到端协同供应链网络建立物联网驱动的实时库存协同系统，即通过采用RFID标签与传感器实时反馈库存动态，联动采购系统自动补货，并自动自动触发会计分录生成会计凭证，以及通过对接税务系统实现电子发票自动验真、进项税抵扣，并根据合同条款和系统信用数据，自动安排付款。而且可以扩大寻源范围，降低成本，全程合规、全程可视、可追溯、可审计。ERP与供应商平台API自动同步消除录入错误，减少对账成本。四．数智采购会计（三）智能化赋能与智能决策支持融合智能规则引擎和数智员工矩阵，通过采购数智员工推动采购业务自动化，以智能辅助决策，让采购交易更简单。实时采购看板与动态调整，通过BI工具可视化展示销售人员的业绩情况、漏斗情况等，支持管理层实时调整策略。思考题数智化环境下，内控重点应如何从“管人”转向“管流程与管数据”？面对系统自动生成的凭证，会计人员应如何履行审核与监督职责，确保“数智信任”不失控？生产过程业务核算第五章：第二节目录contents01生产费用02固定资产折旧03成本计算04账户设置05数智生产会计引入案例：成本核算？小张的父母经营一个小工厂，专门制造手机保护壳，生意做的还不错，但是最近发现有些竞争者的产品批发价要低得多，于是让小张帮忙核算一下自家产品的成本到底有多少，并将近一个月的费用支出账单、产量情况都给了小张，但是小张看到这一大堆票据犯了难，尤其是对一些繁杂的支出项目该不该算到产品成本中去很是费解？如印刷耗材费、办公文具4000元；银行贷款利息2000元；广告费30000元；装卸费1500元；排污费3000元，这些算不算成本？应该怎么样进行账务处理？一．生产费用

生产过程是一般工业企业经营活动的第二个阶段，是由原材料转化为产成品的经营活动，需要把一定时期内企业生产过程中，所发生的直接成本和间接成本进行分类、归集、汇总、核算，并计算出该时期内生产成本发生的总额。一．生产费用（一）企业费用组成企业生产经营过程中的费用按其用途不同，分为生产费用和期间费用费用直接材料直接人工制造费用销售费用财务费用管理费用生产费用/成本期间费用一．生产费用（二）成本计算概念成本计算是按一定成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各对象总成本和单位成本的一种专门方法。狭义的成本计算即归集和分配实际成本费用的过程；广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。一．生产费用（三）成本计算要求按国家规定的成本开支范围、确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。1分清费用与成本的界限。2按权责发生制进行成本计算。3二．固定资产折旧（一）定义固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。数智化时代固定资产无形损耗比有形损耗更严重，对计算折旧影响也更大。二．固定资产折旧（二）固定资产折旧影响因素固定资产应计折旧额计算如下：应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备01固定资产原始价值02固定资产的预计净残值03固定资产的预计使用寿命二．固定资产折旧（三）固定资产的折旧方法折旧方法虽不会影响折旧总额，但直接影响固定资产某一会计期间折旧额，进而影响各年的净收益和所得税，因此企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，折旧方法一经确定不得随意变更，如确需变更应按规定程序报经批准后备案，并在会计报表附注中说明。直线法固定资产折旧方法包括加速折旧法二．固定资产折旧1直线法直线法是指按照固定资产的使用时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，具体包括年限平均法和工作量法(1)年限平均法年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12实际工作中，固定资产折旧额通常根据固定资产原值乘以折旧率计算得出。在年限平均法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率二．固定资产折旧(2)工作量法工作量法也可称为作业量法，是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

×假设赣东公司甲设备原值为21万元，预计使用5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。根据上述资料，赣东公司有关该项固定资产的折旧计算确定如下：甲设备应提折旧额=21-1=20(万元)甲设备的年折旧额=20÷5=4(万元)假设赣东公司乙设备原值31万，预计可以生产产品100万件，预计净残值为1万元，采用工作量法计提折旧。某月该设备生产产品1万件。根据上述资料，赣东公司对该设备的折旧额计算如下：单位工作量折旧额=(310000-10000)÷1000000=0.30(元/件)当月该固定资产计提的折旧额=0.3×10000=3000(元)例5-8二．固定资产折旧例5-9二．固定资产折旧2加速折旧法加速折旧法是指在固定资产使用前期多提折旧，而在后期少提折旧，即加快固定资产前期折旧速度，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本尽快得到补偿。为了简化会计核算工作，加速折旧法以年(12个月)为单位计算折旧，月折旧额按年折旧额的1/12计算。双倍余额递减法常用的加速折旧法有年数总和法二．固定资产折旧(1)双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑残值的年限平均法折旧率的两倍，乘以每期期初固定资产账面价值，计算各期固定资产折旧额的方法。由于固定资产账面价值逐年减少，所以每期折旧额逐年递减。为了避免资产账面价值低于预计净残值，并确保会计处理合理性和财务报表可靠性，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面价值×月折旧率二．固定资产折旧(2)年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率×12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率假设赣东公司丙设备原值60万，预计净残值为3万元，预计使用年限5年，对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：例5-10二．固定资产折旧假设赣东公司丁设备原值63万，预计使用5年，预计净残值为3万元，赣东公司对该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：例5-11年份年折旧率年折旧额累计折旧固定资产账面价值

600000140%240000240000360000240%144000384000216000340%864004704001296004—49800520200798005—4980057000030000年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧16000005/1520000020000026000004/1516000036000036000003/1512000048000046000002/158000056000056000001/1540000600000二．固定资产折旧总之，不同折旧方法下，固定资产折旧总额保持不变，但计提年折旧额以及累计折旧额是不同的。在不考虑其他因素情况下，采用加速折旧法的固定资产账面价值前期，较年限平均法下固定资产账面价值要低，即会计利润要低，导致实践中企业可以通过选择折旧方法来调节利润。因此，政策要求企业一经选定折旧方法不得随意改变，除非与固定资产有关的预期经济利益实现方式有重大改变。三．账户设置“生产过程业务核算涉及“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”等账户。核算用于归集生产过程中产品的所有直接成本和费用，属于成本类账户；借方登记应计入产品生产成本的直接材料、直接人工和期末结转计入的制造费用，贷方登记结转完工入库产成品的成本，期末余额在借方反映企业尚未加工完成的在产品成本。“生产成本”账户核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户；借方登记企业发生的各项制造费用，贷方登记期末结转计入“生产成本”账户的费用，期末一般没有余额。“制造费用”账户三．账户设置核算企业应付职工的薪酬总额及实际支付情况，属于负债类账户；借方登记实际支付给职工的薪酬，同时按工资的不同用途计入有关的成本费用账户，贷方登记应付职工的薪酬总额。期末一般为贷方余额，反映企业应付而未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户核算企业固定资产在使用过程中计提的损耗总额，属于资产类的备抵调整账户；借方登记处置、清理和盘亏固定资产时结转的折旧额(减少额)，贷方登记按月计算的应计入当月成本或费用的折旧额和盘盈固定资产的已提折旧数(增加额)，期末为贷方余额，反映企业期末累计折旧的实有额。“累计折旧”账户核算企业库存各种商品成本的增减变动及结存情况，属于资产类账户；借方登记已经验收入库的完工产品的实际成本，贷方登记发出商品(如销售)的实际成本。期末为借方余额，反映企业期末结存的各种商品的实际成本。“库存商品”账户例5-12四．账户核算用途甲材料乙材料金额合计数量金额数量金额生产产品领用

A产品20004000016001600056000B产品15003000010001000040000车间一般耗用50010000200200012000合计40008000028002800010800020×4年6月4日，赣东公司会计部门将本月原材料仓库发出材料情况进行汇总，形成发出材料汇总表如表所示。可以看出该企业本期耗用了甲、乙两种原材料，其中领用甲材料4000千克、价值80000元，乙材料2800千克、价值28000元。材料全部用于产品生产：一部分作为直接材料成本用于生产，一部分作为间接费用即制造费用用于生产，应做出如下会计分录：借：生产成本—A产品

56000—B产品

40000

制造费用

12000贷：原材料—甲材料

80000—乙材料

28000例5-13四．账户核算20×4年6月23日，赣东公司根据当月的考勤记录和产量记录，计算确认本月应付职工工资200000元。其中：生产A产品工人工资80000元，生产B产品工人工资70000元，产品车间管理人员工资20000元，公司行政管理人员工资30000元。车间管理人员的工资应记入“制造费用”，行政管理人员的工资应记入“管理费用”，因此就该笔经济业务应做出如下会计分录：借：生产成本—A产品

80000—B产品

70000

制造费用

20000

管理费用

30000

贷：应付职工薪酬—工资

200000例5-14四．账户核算20×4年6月24日，赣东公司根据本月职工工资14%的比例，计算分配本月福利费。其中：A产品生产工人福利费11200元，B产品生产工人福利费9800元；产品车间部门管理人员福利费2800元，公司行政管理部门人员福利费4200元。应填制转账记账凭证，会计分录为：借：生产成本—A产品

11200—B产品

9800

制造费用

2800

管理费用

4200

贷：应付职工薪酬—福利费

28000例5-15四．账户核算20×4年6月25日，赣东公司用银行存款支付生产车间发生的水电费800元，公司行政管理部门发生水电费600元，现金支付车间用设备租金400元。会计分录为：借：制造费用

1200

管理费用

600

贷：银行存款

1400

库存现金

400例5-16四．账户核算20×4年6月26日，赣东公司开出现金支票从银行提取现金228000元，发放本月工资和福利费，这项经济业务实际可以分解为提取现金与发放工资两步，会计分录：完成如上会计处理后，赣东公司本月计算分配的工资已经全部发放，因此“应付职工薪酬—工资”账户结平。提取现金：借：库存现金

228000

贷：银行存款

228000发放工资：借：应付职工薪酬—工资

200000

—福利费

28000

贷：库存现金

228000例5-17四．账户核算赣东公司用库存现金900元购买车间使用的办公用品，该笔经济业务对应的会计分录如下借：制造费用900

贷：库存现金

900例5-1820×4年6月30日，赣东公司计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额6000元，行政管理部门固定资产折旧额4000元。该笔经济业务应做出如下的会计分录借：制造费用6000管理费用4000贷：累计折旧10000例5-19四．账户核算20×4年6月30日，赣东公司月末按生产A、B两种产品，生产工人工资总额比例分配制造费用，并计入产品生产成本。本月发生制造费用总额为：12000+20000+2800+1200+900+6000=42900元假定A、B产品工资比8:7，A产品应分配制造费用22880元，B产品应分配制造费用20020元。会计分录为：借：生产成本—A产品

22880—B产品

20020

贷：制造费用42900例5-20四．账户核算20×4年6月30日，赣东公司本月生产A、B两种产品各100件，月末时全部完工。则由上可知A产品完工成本56000+80000+11200+22880=170080元，B产品完工成本40000+70000+9800+20020=139820元，结转两种产品的完工产品成本。应填制转账记账凭证，会计分录为：借：库存商品—A产品

170080—B产品

139820

贷：生产成本—A产品170080—B产品

139820五．数智生产会计（一）实现智能化配料

综合多供应商原料性质、供货能力特点以及库存、工艺要求等因素，采用运筹算法寻优模型匹配出质量达标、成本最优的最佳生产配方，达成从采购至生产的全链降本增收目标。物联网可按实际能耗计提产品成本，区块链可以实现跨厂区工序成本追溯分摊，降低集团内部结算纠纷等。五．数智生产会计（二）构建生产运营指挥中心以企业集团生产运营、调度指挥为核心管理诉求，汇聚了集团所有工厂的生产数据，以全景感知客户订单执行履约进展与风险，识别原料物流及仓储动态，识别生产现场产线核心设备及工艺异常，做到掌控全局，动态调度指挥。为企业集团生产管理提供高效便捷的生产运营、指挥调度工具，将企业实时指挥、智能运营的可持续发展理念变为现实。思考题固定资产折旧方法的选择对企业的影响体现在哪些方面？当生产系统能够实时核算出每一件在产品的成本时，这对企业的存货管理、生产决策以及财务报表的准确性将产生怎样的深刻影响？销售过程业务核算第五章：第三节目录contents01销售过程02账户设置03账户核算04数智销售会计引入案例：收入确认？赣东公司与东华公司签订合同为其开发一套定制化软件系统合同约定，赣东公司通过东华公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序等应存储于东华公司的内部模拟系统中，不得将程序等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归东华公司所有。如果赣东公司被中途更换，其他供应商无法利用赣东公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作；对于东华公司而言，赣东公司开发过程中形成的程序、文档没有合理用途，东华公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。东华公司将组织中期验收和终验，并按照合同约定分阶段付款。其中，预付款比例为合同价款的5%，中期验收时付款比例为合同价款的65%，终验时付款比例为合同价款的30%。如果东华公司违约，需支付合同价款10%的违约金。要求请结合本章学习内容，分析赣东公司什么时候能确认收入，并说明原因？一．销售过程销售过程是指企业通过对外销售商品或服务获得经济利益，即取得价款过程，主要包括接受订单、审批订单、发送货物、收取货款等业务程序。数智化时代，可以借助大数据分析、AI智能画像、CRM系统等手段，对传统销售全流程进行系统性重构与升级，实现精准化、自动化、协同化、可预测化的价值创造过程。二．账户设置销售过程业务涉及“主营业务收入”“主营业务成本”“应收账款”“预收账款”“应收票据”等账户核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入，属于损益类(收入)账户；贷方登记企业实现的主营业务收入的增加额，借方登记期末结转计入“本年利润”账户的金额，以及销售退回、销售折让等原因冲减原已确认的收入，期末结转后无余额。“主营业务收入”账户核算企业在确认销售商品等主营业务收入时，应结转的成本，属于损益类(费用)账户；借方登记在确认产品销售收入后结转的销售成本，贷方登记退货商品的成本以及在会计期末结转入“本年利润”账户的商品销售成本，期末结转后无余额。“主营业务成本”账户二．账户设置核算企业确认的主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，属于损益类(收入)账户；贷方登记企业获得的各项其他业务收入，借方登记会计期末结转入“本年利润”账户的已经实现的其他业务收入。期末结转后应无余额。“其他业务收入”账户费用(损益)类账户，用以核算企业确认的主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出；借方登记企业为获得各项其他业务收入而产生的相关成本；贷方登记在会计期末时结转入“本年利润”账户的其他业务成本。期末结转后无余额。“其他业务成本”账户核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，包括应交增值税、应交消费税、应交所得税、城市维护建设税、土地使用税和教育费附加等，属于负债类账户；贷方登记按规定计算出来的各种应缴纳税费，借方登记已经缴纳的各种税费；期末为贷方余额时，反映企业未缴纳税费；如果为借方余额、反映企业多缴或尚未抵扣的进项税额等。“应交税费”账户二．账户设置核算企业因销售商品、提供劳务而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代购货单位垫付的各种款项，属于资产类账户；借方登记各种应收账款包括应该收取的价款、税款和代垫款等，贷方登记已经收回的应收账款，期末余额通常在借方反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方则是负债性质的预收账款。其他业务产生的应收款项应在“其他应收款”账户核算，账户的结构与“应收账款”账户相同。“应收账款”账户核算企业按照合同规定预收客户订货款的增减变动及结余情况，属于负债类账户；贷方登记预收客户订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款，期末余额在贷方表示企业预收款项的结余额，如果期末余额在借方则表示购货单位应该补付给本企业的款项。对于预收账款业务不多的企业可以将预收的款项记入“应收账款”账户核算。“预收账款”账户核算企业销售商品或提供劳务而收到的商业汇票的增减变动及其结余情况，属于资产类账户；借方登记企业应收票据本息款项的增加，贷方登记票据到期收回票据本息的减少，期末余额在借方表示企业尚未到期、未收回的应收票据款项。“应收票据”账户二．账户设置核算企业因销售商品而发生的各种费用及其结转情况，属于损益类(费用)账户；借方登记各种销售费用的发生数，贷方登记在会计期末结转入“本年利润”账户的销售费用数。期末结转后该账户无余额。“销售费用”账户核算企业按照税法规定计算确定的除所得税、增值税以外的其他各项税费及其结转情况，属于损益类(费用)账户；借方登记按规定应由企业负担的税金及附加费，贷方登记在会计期末结转入“本年利润”账户的税金及附加费，期末结转后该账户无余额。“税金及附加”账户三．业务核算

指的是企业在日常经营活动中，通过销售商品或提供劳务，并同时满足收入确认条件时，所进行的一系列标准、规范的账务处理程序。（一）正常销售业务核算例5-21承例5-20，赣东公司向甲公司销售A产品100件，每件售价4000元，价款400000元，应交增值税销项税额52000元，价税款存入银行，并结转成本。会计分录为：借：银行存款

452000

贷：主营业务收入--A产品

400000

应交税费--应交增值税(销项税额)

52000借：主营业务成本—A产品

170080

贷：库存商品—A产品

170080三．业务核算（一）正常销售业务核算例5-22承例5-20，赣东公司向乙公司销售B产品100件，每件售价2000元，价款200000元，应交增值税销项税额26000元，已委托开户银行向购货方收款。并结转成本，会计分录为：借：应收账款--乙公司

226000

贷：主营业务收入--B产品

200000应交税费--应交增值税(销项税额)

26000借：主营业务成本—B产品

139820

贷：库存商品—B产品

139820（一）正常销售业务核算例5-23赣东公司向丙公司销售甲材料一批500件，每件售价600元，价款为300000元，应交增值税税额为39000元，全部款项收到商业汇票一张。该批材料的成本为250000元，会计分录为：借：应收票据

339000

贷：其他业务收入—C产品

300000

应交税费—应交增值税(销项税额)39000借：其他业务成本

250000

贷：原材料—甲材料250000三．业务核算例5-24四．账户核算赣东公司通过转账支付展销商品运费600元、银行业务手续费800元，会计分录为：借：销售费用

600财务费用

800

贷：银行存款

1400例5-25承例5-21，假设赣东公司销售的A产品属于消费税征收范围，税率为10%。按规定计算的应缴消费税为40000元，暂未缴纳，会计分录为：借：税金及附加

40000

贷：应交税费--应交消费税

40000赣东公司收到乙公司开出并承兑的一张商业汇票226000元，用以抵偿其前欠赣东公司的货款，会计分录为：借：应收票据

226000贷：应收账款—乙公司

226000例5-26（一）正常销售业务核算（一）正常销售业务核算例5-2720×4年7月1日，赣东公司按照合同规定，预收甲公司订购C产品的货款200000元存入银行。7月11日，赣东公司向甲公司发出C产品5000件，发票注明的价款500000元，增值税销项税额65000元；该批产品成本300000，原预收款不足差额部分由对方补足并存入银行，会计分录为：①7月1日，收到预付款借：银行存款

200000

贷：预收账款—甲公司

200000②7月11日，发出货物借：预收账款—甲公司

565000

贷：主营业务收入—C产品

500000

应交税费—应交增值税（销项税额）

65000借：主营业务成本

300000贷：库存商品

300000③收到补付款借：银行存款

365000

贷：预收账款—甲公司

365000三．业务核算（二）特殊销售业务处理本章所提到的特殊销售业务主要是指折扣销售、销售折扣以及销售折让等形式。折扣销售即商业折扣，指销售方针对商品价目单中明示的价格给予的减价优惠。会计环节所处理的实际结算金额本身已经是扣除商业折扣后的实际成交价款。销售折扣即现金折扣，指在赊销方式的交易中销售方为鼓励采购方在约定期限内尽早付款而提供的付款优惠，严格地说就是“提前付款折扣”。折扣是融资费用，不是降价，增值税计税基数不变。销售折让即现金折让，指买方在接收货物的所有权后发现货物存在瑕疵，要求卖方给予一定补偿(但不退还货物)，降低买方需要交付的款项。三．业务核算（二）特殊销售业务核算例5-2820×4年7月1日，赣东公司于收到客户丙公司订单，以3000元(不含增值税)的单价销售产品200件，增值税税率13%。该批产品单位成本为2500元，7月20日货物开始发送给丙公司，且承运人由丙公司委托。7月25日，丙公司以部分货物质量存在问题为由，要求对购买产品给予5%的销售折让。当天公司同意了销售折让，会计分录如下所示：①7月20日，确认销售收入和确认结转成本借：应收账款

678000

贷：主营业务收入

600000

应交税费—应交增值税(销项税额)

78000借：主营业务成本

500000

贷：库存商品

500000②7月25日，确认销售折让（冲减分录）：600000×(1+13%)×5%=33900借：主营业务收入

30000

应交税费—应交增值税(销项税额)

3900

贷：应收账款

33900三．业务核算