《税法原理与实务-项目化实践教程》-项目三

增值税法基本问题增值税法是指国家制定的用以调整增值税税收与缴纳之间权利及义务的法律规范。现行增值税法的基本规范是１９９３年１２月１３日中华人民共和国国务院令第１３４号发布、２００８年１１月５日国务院第３４次常务会议修订通过的«中华人民共和国增值税暂行条例»,该条例自２００９年１月１日起施行。一、增值税概述(一)增值税的概念增值税(Ｖａｌｕｅ－ａｄｄｅｄｔａｘ,ＶＡＴ)是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。下一页返回增值税法基本问题在我国,增值税是指对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其实现的增值额为征税对象,并实行税款抵扣制的一种流转税。所谓增值额,是指生产者或经营者在一定期间从事工业制造、商业经营和提供劳务的过程中,新创造的那部分价值。它是纳税人在一定时期内,所取得的商品销售(或劳务)收入额大于购进商品(或取得劳务)所支付金额的差额。上一页下一页返回增值税法基本问题增值税的计税原理为:增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,然而由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据,所以在征收增值税的实际操作中采用间接计算法,即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额,按照规定的税率计算税款,然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款,其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。税款随着货物的销售逐环节转移,最终消费者是全部税款的承担者,但政府并不直接向消费者征税,而是在各个生产经营环节分段征税,由各个环节取得增值额的纳税人缴纳税款。上一页下一页返回增值税法基本问题(二)增值税的类型实施增值税的国家,按照允许抵扣项目范围的大小,一般把增值税分为三种类型。１.生产型增值税生产型增值税,纳税人的销售收入中可以扣除外购的生产资料(用于生产、经营的原材料、燃料、动力等物质资料)的价值,以其余额作为法定增值额,但不允许从销售额中扣除所购入的固定资产及折旧,征税对象(法定增值额)等于工资、租金、利息、利润和折旧之和,其内容就整个社会来说大体相当于国民生产总值。因此,应税的征税对象相对最大,税基最大,对生产影响最深,对经济的干扰程度最大。上一页下一页返回增值税法基本问题因为生产型增值税不允许在计算增值税时扣除外购固定资产的价值,对这部分价值存在重复征税的问题,所以它是一种不彻底的增值税,不利于鼓励投资。但正因为如此,它可以抑制企业的固定资产投资,保证国家的财政收入。目前,只有巴基斯坦、多米尼加、海地等少数发展中国家采用。２.收入型增值税收入型增值税除允许从销售额中扣除外购物资的价值外,还允许扣除外购用于生产经营的固定资产的折旧额,这个法定增值额就整个社会来说,相当于国民收入,所以称为收入型增值税。其税基相对较大,对生产影响较大,对经济的干扰程度居中。上一页下一页返回增值税法基本问题理论上,收入型增值税是一种标准的增值税,不存在重复征税问题,但由于外购固定资产价值是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,转入部分并没有逐笔对应的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛运用。３.消费性增值税消费型增值税允许将外购物质资料的价值和用于生产经营的固定资料的价值在购置当期全部一次扣除,即纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不在课税之列。作为课税基数的法定增值额,相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额,从全社会来看,只相当于消费资料部分,所以称为消费型增值税。上一页下一页返回增值税法基本问题其增值额最小,税基最小,对生产的干扰程度最小。消费型增值税不仅不会导致重复征税问题,而且大大增加了固定资产购进当期的扣除额,减少了纳税人的增值税负担,也相应减少了国家的财政收入。但从税收征管的角度,这种方法最适合凭发票扣税的计算方法,凭固定资产的外购发票就可以一次将其已纳税款全部扣除,既便于操作,也便于管理。此外,消费型增值税还具有鼓励投资、加速设备更新的优点。依据亚当斯密的观点,政府在经济调节中充当“守夜人”的角色。上一页下一页返回增值税法基本问题由于消费型增值税税基最小,对经济的干预最小,因而最能体现增值税的优点———税收中性原则,它避免了对资本型货物的重叠课税,更具有公平性。西方发达国家大多实行消费型增值税,我国从２００９年１月１日起,全面由生产型增值税转为消费型增值税。(三)增值税的特点１.税不重征税不重征,是增值税最本质的特点,即增值税是只对增值额征收的一种税,也就是按照货物和劳务销售收入额中新创造而未征过税的那部分销售额征税,对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额不再征税。上一页下一页返回增值税法基本问题此外,增值税税率档次少,一些国家只采取一档税率,即使采取二档或三档税率的,其绝大部分货物一般也都是按一个统一的基本税率征税。这不仅使得绝大部分货物的税负是一样的,而且同一货物在经历的所有生产和流通的各环节的整体税负也是一样的。这种情况使增值税对生产经营活动以及消费行为基本不发生影响,从而使增值税具有了中性税收的特征。２.普遍课征、道道征收上一页下一页返回增值税法基本问题增值税从征税领域看,涉及货物的生产、批发、零售各环节及劳务的有关领域;从生产经营的横向关系看,无论工业、商业或者提供应税劳务,只要有增值收入,就要纳税;从生产经营的纵向关系看,每一货物无论经过多少生产经营环节,都要按各道环节上发生的增值额逐次征税,具有普遍征税的特点。增值税就各个生产环节道道征税,是一种多环节连续性课征的税种。征收范围延伸到生产、流通的各个领域,体现普遍征收的原则。一种商品从生产到最后进入消费,每经过一道环节就征一道税,因此从生产经营全过程来看,具有道道征税的特点。３.税负由最终消费者承担上一页下一页返回增值税法基本问题增值税是间接税,各环节的经营者作为纳税人只是把从买方收取的税款转缴给政府,经营者本身实际上并没有承担增值税税款。随着商品的流转,经营者在出售货物的同时,也出售了该货物所承担的增值税税款,直到货物卖给最终消费者时,货物在以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转给了最终消费者。可见,增值税税负具有逐环节向前推移的特点,税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁,最后由该商品的最终消费者负担。４.价外计税在计税时,作为计税依据的销售额中不包含增值税税额,这样有利于形成均衡的生产价格,并有利于税负转嫁的实现。上一页下一页返回增值税法基本问题这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的其他流转税的一个重要区别。(四)营改增试点改革营业税改征增值税(以下简称营改增)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,是党中央、国务院,根据经济社会发展新形势,从深化改革的总体部署出发做出的重要决策,目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税,调动各方积极性,促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展,促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。上一页下一页返回增值税法基本问题营改增在全国的推开,大致经历了以下三个阶段。第一阶段:部分行业,部分地区。２０１１年１０月２６日,温家宝总理主持召开国务院常务会议,决定开展深化增值税制度改革试点工作。经国务院批准,２０１１年１１月１６日,财政部、国家税务总局联合下发了«营业税改征增值税试点方案»,明确从２０１２年１月１日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作。２０１２年７月２５日,温家宝总理主持召开国务院常务会议,决定扩大营业税改征增值税试点范围。自２０１２年８月１日起,营业税改征增值税试点范围由上海市分４批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北８省市。上一页下一页返回增值税法基本问题第二阶段:部分行业,全国范围。２０１３年８月１日,交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。同时,广播影视作品的制作、播映、发行等,也开始纳入试点。２０１３年１２月１２日,财政部和国家税务总局印发了«关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知»,明确从２０１４年１月１日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。２０１４年４月３０日,财政部和国家税务总局印发了«关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知»,明确从２０１４年６月１日起,将电信业纳入营改增试点范围。上一页下一页返回增值税法基本问题第三阶段:所有行业,全国范围。２０１６年３月５日,李克强总理在政府工作报告中明确提出２０１６年全面实施营改增。２０１６年３月１８日,李克强主持召开国务院常务会议,部署全面推开营改增试点,进一步减轻企业税负,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点范围。２０１６年３月２４日,财政部、国家税务总局公布了«营业税改征增值税试点实施办法»(以下简称«方法»)«营业税改征增值税试点有关事项的规定»«营业税改征增值税试点过渡政策的规定»和«跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定»。上一页下一页返回增值税法基本问题２０１６年４月３０日,国务院发布了«全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案»,中央分享增值税的５０％,地方按税收缴纳地分享增值税的５０％,过渡期暂定２年至３年。自２０１６年５月１日起,营业税改征增值税试点全面推开,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范。这是自１９９４年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革。二、增值税的征税范围(一)征税范围的一般规定上一页下一页返回增值税法基本问题根据我国«增值税暂行条例»和营改增的规定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、提供应税服务的,都属于增值税的征税范围。“境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内,或者提供的应税劳务发生在境内。１.销售货物货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。销售货物,是指有偿转让货物的所有权。“有偿”,不仅指从购买方取得货币,还包括取得货物或者其他经济利益。２.提供加工、修理修配劳务上一页下一页返回增值税法基本问题加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务;修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务,如修理汽车、电器等。这里的“提供加工、修理修配劳务”,都是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。３.进口货物进口货物,是指申报进入我国海关境内的货物。上一页下一页返回增值税法基本问题包括国外产制和我国已出口而转销国内的货物、国外捐赠的货物,以及进口者自行采购的货物、用于贸易行为的货物、自用或用于其他方面的货物。４.营改增的征税范围(１)营改增的征税范围,是指销售服务、无形资产或者不动产。①销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。②销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。上一页下一页返回增值税法基本问题无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术,包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。③销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。上一页下一页返回增值税法基本问题建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。(２)销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:①行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费。上一页下一页返回增值税法基本问题②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。(３)在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;所销售或者租赁的不动产在境内;所销售自然资源使用权的自然资源在境内;财政部和国家税务总局规定的其他情形。上一页下一页返回增值税法基本问题下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务;境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产;境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;财政部和国家税务总局规定的其他情形。(二)征税范围的特殊规定１.视同销售行为１)视同销售货物行为即货物在本环节没有直接发生有偿转移,但也要按正常销售征税的行为。单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:上一页下一页返回增值税法基本问题(１)将货物交付其他单位或者个人代销;(２)销售代销货物;(３)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(４)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(５)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(６)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(７)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;上一页下一页返回增值税法基本问题(８)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。２)视同销售服务、无形资产或者不动产行为下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(１)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(２)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(３)财政部和国家税务总局规定的其他情形。２.混合销售行为上一页下一页返回增值税法基本问题１)«增值税暂行条例实施细则»(以下简称«细则»)的规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的税目征收范围的劳务。其特点为:应税货物与非应税劳务间有着密不可分的从属关系,即提供非应税劳务是直接为销售应税货物而作出的。在考虑一项混合销售行为应当适用的政策时,首要考虑其是否为销售自产货物并提供建筑业劳务。上一页下一页返回增值税法基本问题(１)如果是的话→应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税;未分别核算的,主管国税机关核定其货物销售额,主管地税机关核定其应税劳务的营业额。(２)如果不是的话→视为普通的混合销售行为,普通的混合销售行为主要看纳税人的经营性质,如果是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供非增值税应税劳务,缴纳营业税。上一页下一页返回增值税法基本问题２)«营业税改征增值税试点实施办法»的规定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。所谓从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。３.兼营行为１)«增值税暂行条例实施细则»的规定上一页下一页返回增值税法基本问题«细则»所称的兼营非增值税应税劳务的行为,是指增值税纳税人在生产经营过程中,既存在属于增值税征税范围的销售货物或提供应税劳务的同时,又存在不属于增值税征税范围的提供非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)的行为,且二者之间并无直接的从属关系,简称兼营行为。兼营非增值税应税劳务行为的处理政策为:纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额(征收增值税)和非增值税应税项目的营业额(征收营业税);未分别核算(或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额)的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。上一页下一页返回增值税法基本问题２)«营业税改征增值税试点实施办法»的规定«办法»所称的兼营指不同的销售行为涉及不同的增值税应税项目。兼营行为的处理政策为:纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。三、增值税纳税义务人(一)增值税纳税义务人的一般规定上一页下一页返回增值税法基本问题增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售或者进口货物,销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。上一页下一页返回增值税法基本问题(二)一般纳税人与小规模纳税人的认定标准及管理«增值税暂行条例»将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人与小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。１.小规模纳税人认定的标准小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额,是指纳税人在连续不超过１２个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。上一页下一页返回增值税法基本问题所称会计核算不健全,是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准如下:(１)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在５０万元以下(含５０万)的。“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在５０％以上。(２)上述规定以外的纳税人,年应税销售额在８０万元以下(含８０万)的。上一页下一页返回增值税法基本问题(３)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(是指除个体经营者以外的其他个人,即自然人),按小规模纳税人纳税。(４)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。“非企业性单位”,是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“不经常发生应税行为的企业”,是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。上一页下一页返回增值税法基本问题(５)应税服务的年应征增值税销售额未超过５００万元的。２.一般纳税人认定的标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。１)一般纳税人的认定标准(１)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在５０万元以上的。(２)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元以上的。上一页下一页返回增值税法基本问题(３)应税服务的年应征增值税销售额超过５００万元的。(４)年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。以下纳税人不办理一般纳税人资格认定:个体工商户以外的其他个人;选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。２)一般纳税人的认定办法上一页下一页返回增值税法基本问题对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:有固定的生产经营场所;能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限,在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。上一页下一页返回增值税法基本问题其年应税销售额已超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。四、增值税的税率与征收率«增值税暂行条例»«营业税改征增值税试点实施办法»规定了基本税率、低税率和零税率三档适用税率,以及按简易办法计税的征收率。(一)适用税率１.基本税率:１７％上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人销售或者进口货物,除另有规定外,税率为１７％;纳税人提供加工、修理修配劳务,税率为１７％;提供有形动产租赁服务,税率为１７％。２.低税率:１３％、１１％、６％(１)一般纳税人销售或者进口下列货物,税率为１３％:①粮食、食用植物油;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;③图书、报纸、杂志;④饲料、化肥、农药、农机、农膜;上一页下一页返回增值税法基本问题⑤食用盐;⑥经营者销售农产品,音像制品,电子出版物,二甲醚。农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。音像制品,是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。电子出版物载体形态和格式主要包括只读光盘、一次写入式光盘、可擦写光盘、软磁盘、硬磁盘、集成电路卡和各种存储芯片。二甲醚,是指化学分子式为ＣＨ３ＯＣＨ３,常温常压下为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。⑦国务院规定的其他货物。上一页下一页返回增值税法基本问题(２)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为１１％。(３)发生下列应税行为,税率为６％:提供金融保险服务,提供现代服务业服务(租赁服务除外),增值电信服务,销售无形资产(土地使用权除外)。３.零税率纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。“营改增”应税服务的零税率政策:在中华人民共和国境内(以下称境内)的单位和个人销售的下列服务和无形资产,适用增值税零税率:(１)国际运输服务。上一页下一页返回增值税法基本问题国际运输服务,是指在境内载运旅客或者货物出境,在境外载运旅客或者货物入境,在境外载运旅客或者货物。(２)航天运输服务。(３)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。“完全在境外消费”,是指服务的实际接受方在境外,且与境内的货物和不动产无关;无形资产完全在境外使用,且与境内的货物和不动产无关;财政部和国家税务总局规定的其他情形。上一页下一页返回增值税法基本问题(４)财政部和国家税务总局规定的其他服务。(二)征收率１.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人增值税征收率为３％。征收率的调整,由国务院决定。２.简易办法计税的征收率１)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照３％征收率计算缴纳增值税上一页下一页返回增值税法基本问题县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;自来水;商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,３６个月内不得变更。２)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照３％征收率计算缴纳增值税上一页下一页返回增值税法基本问题寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);典当业销售死当物品;经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。３)纳税人销售旧货,按照简易办法依照３％征收率减按２％征收增值税所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。４)纳税人销售自己使用过的物品上一页下一页返回增值税法基本问题一般纳税人销售自己使用过的按规定属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,以及按照“营改增”规定认定的一般纳税人,销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或自制的固定资产,按照简易办法依照３％征收率减按２％征收增值税。小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按２％征收率征收增值税。“已使用过的固定资产”,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。３.«营业税改征增值税试点有关事项的规定»的有关政策１)一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税上一页下一页返回增值税法基本问题公共交通运输服务;经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务以及在境内转让动漫版权;电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务;以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务;在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。２)建筑服务一般纳税人提供下列建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税:以清包工方式提供的建筑服务;为甲供工程提供的建筑服务;为建筑工程老项目提供的建筑服务。３)销售不动产上一页下一页返回增值税法基本问题一般纳税人销售下列不动产,可以选择适用简易计税方法计税:销售其２０１６年４月３０日前取得(不含自建)的不动产(按５％征收率差额计税);销售其２０１６年４月３０日前自建的不动产(适用５％征收率)。房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照５％的征收率计税。房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照５％的征收率计税。上一页下一页返回增值税法基本问题小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),适用销售额扣除政策按照５％的征收率计算应纳税额。小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照５％的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),按照差额适用５％的征收率计算应纳税额。４)不动产经营租赁服务上一页下一页返回增值税法基本问题一般纳税人提供下列不动产经营租赁服务,可以选择适用简易计税方法计税:出租其2016年４月３０日前取得的不动产(适用５％征收率);公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费(减按３％征收率)。小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),适用５％的征收率。其他个人出租其取得的不动产(不含住房),适用５％的征收率。个人出租住房,应按照５％的征收率减按１.５％计算应纳税额。五、增值税应纳税额的计算增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。上一页下一页返回增值税法基本问题一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,３６个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。(一)一般纳税人应纳税额的计算一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额上一页下一页返回增值税法基本问题当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。１.销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。即:销项税额＝(不含税)销售额×适用税率增值税是价外税,公式中的“销售额”应为不含增值税的销售额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,应将其含税销售额换算成不含税销售额。换算公式为:不含税销售额＝含税销售额÷(１＋适用税率)上一页下一页返回增值税法基本问题１)销售额的一般规定销售额为纳税人发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。即:销售额＝价款＋价外收入(价外收入一律视为含税收入)价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:(１)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;上一页下一页返回增值税法基本问题(２)承运部门的运输费用发票开具给购买方且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用;(３)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:①国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。(４)销售货物的同时代办保险等并向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。上一页下一页返回增值税法基本问题凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。２)销售额的特殊规定(１)折扣方式销售。纳税人以折扣方式发生应税行为分为两种情形:①商业折扣,又称价格折扣,是指销售方为鼓励购买者多买而给予的价格折让,即购买越多,价格折扣越多。商业折扣一般都从销售价格中直接折算,即购买方所付的价款和销售方所收的货款,都是按打折以后的实际售价来计算的。上一页下一页返回增值税法基本问题对商业折扣,应作如下处理:销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。②现金折扣(销售折扣),是指销售方为鼓励买方在一定期限内早日付款,而给予的一种折让优惠。它实际上是一种融资性质的理财费用,不得从销售额中扣除。(２)以旧换新方式销售。所谓以旧换新销售,是指纳税人在销售过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额(不得扣减旧货的收购价格)。但税法规定,对金银首饰以旧换新业务,可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。(３)还本方式销售。所谓还本销售,是指销货方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方,退还的货款即为还本支出。纳税人采取还本方式销售货物的,其销售额是同期货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。上一页下一页返回增值税法基本问题(４)以物易物方式销售。以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意的是,在以物易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。(５)出租出借包装物条件下的销售额(包装物押金的处理)。上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人销售货物时,为促使购货方及早退回包装物以便周转使用,会在收取销售货款的同时另外收取包装物押金。包装物押金本质上是价外费用,但可能会伴随包装物的收回而退还给购货方,因此,对包装物押金做特别规定:①一年以内(未逾期)且未过企业规定期限,单独记账核算者,不做销售处理(不并入销售额征税);②一年以内但过企业规定期限(逾期),单独记账核算者,做销售处理;③一年以上,一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准)。④酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。上一页下一页返回增值税法基本问题逾期就做销售处理,指包装物押金按包装货物的适用税率计算纳税,同时押金属于含税收入,应先换算为不含税销售额再并入销售额征税。“逾期”是以１年为期限。另外,不同于包装物押金,包装物租金属于价外费用,在收取时就并入销售额征税。３)核定销售额的基本方法纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者有视同销售行为而无销售额者,由主管税务机关按下列顺序确定销售额:(１)按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;上一页下一页返回增值税法基本问题(２)按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(３)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。其计算公式为:组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)＋消费税税额或:上一页下一页返回增值税法基本问题组成计税价格＝成本×(１＋成本利润率)÷(１－消费税税率)不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。４)销售额货币单位的确定销售额以人民币结算。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,应折合成人民币计算。２.进项税额的计算进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。上一页下一页返回增值税法基本问题进项税额与销项税额是一个相对应的概念,在开具增值税专用发票的情况下,销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。一般纳税人以当期收取的销项税额扣减当期支付的进项税额,其余额为实际应缴纳的增值税税额,这个扣减过程称为进项税额抵扣。只有符合要求的进项税额才可以从销项税额中抵扣。１)准予从销项税额中抵扣的进项税额(１)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。———以票抵扣(先认证,后抵扣)。(２)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。———以票抵扣(先比对,

后抵扣)。上一页下一页返回增值税法基本问题(３)购进农产品的计算扣税:没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额。购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和１３％的扣除率计算进项税额。准予抵扣的进项税额计算公式:进项税额＝买价×扣除率买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。(４)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。上一页下一页返回增值税法基本问题有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。２)不得从销项税额中抵扣的进项税额(１)扣税凭证不合格。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(２)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。(３)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。上一页下一页返回增值税法基本问题非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。固定资产,是指使用期限超过１２个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。(４)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(５)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。上一页下一页返回增值税法基本问题(６)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(７)财政部和国家税务总局规定的其他情形。３)进项税额转出上述购进资产或接受服务,如果事后改变用途的(如用于集体福利、个人消费或发生非正常损失时),不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额,则需要在改变用途当期作进项税额转出处理。上一页下一页返回增值税法基本问题已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生规定的进项税额不得抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生规定的进项税额不得抵扣情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。４)进项税额不足抵扣的处理如果一般纳税人当期支付的增值税额大于当期收到的增值税额,即当期进项税额大于当期销项税额,出现进项税额不足抵扣的情况,则当期进项税额不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣,称之为上月留抵。３.应纳税额的计算一般纳税人发生应税行为,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。上一页下一页返回增值税法基本问题应纳税额计算公式:应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人增值税计算采用当期购进扣税法,对于“当期”计算销售税额的时间即增值税纳税义务发生时间,税法限定为:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。上一页下一页返回增值税法基本问题收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(１)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;(２)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;(３)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;上一页下一页返回增值税法基本问题(４)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过１２个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;(５)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满１８０天的当天;(６)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;(７)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天;上一页下一页返回增值税法基本问题(８)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;(９)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天;(１０)纳税人发生视同应税行为的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(二)简易计税方法应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为:应纳税额＝(不含税)销售额×征收率上一页下一页返回增值税法基本问题销售额不包括其应纳税额。纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷(１＋征收率)此时,应纳税额＝含税销售额÷(１＋征收率)×征收率纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。(三)进口货物应纳税额的计算上一页下一页返回增值税法基本问题一般纳税人或小规模纳税人进口货物按进口货物的组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。１.进口货物的征税范围凡申报进入我国海关的货物,均应按规定缴纳进口环节的增值税。不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物,是进口者自行采购还是国外捐赠的货物,是进口者自用还是作为贸易或其他用途等,均应按照规定缴纳进口环节的增值税。２.进口货物应纳增值税额的计算上一页下一页返回增值税法基本问题不管是一般纳税人还是小规模纳税人进口货物,均按照组成计税价格和适用税率(与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同)计算应纳税额,不得抵扣任何税额。即在计算进口环节的应纳增值税税额时,不得抵扣发生在我国境外的各种税金。应纳税额＝组成计税价格×税率进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额,如进口货物属于应征消费税的消费品,则其组成计税价格中还应包括进口环节已缴纳的消费税,否则公式中的消费税或消费税率为零。六、增值税的征收管理(一)增值税的起征点上一页下一页返回增值税法基本问题个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人,不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下:按期纳税的,为月销售额５０００~２００００元(含本数)。按次纳税的,为每次(日)销售额３００~５００元(含本数)。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。上一页下一页返回增值税法基本问题(二)增值税的减(免)税１.«增值税暂行条例»第１５条规定的免税项目(１)农业生产者销售的自产农产品。农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局确定。(２)避孕药品和用具;(３)古旧图书;

(指向社会收购的古书和旧书)(４)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(５)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;上一页下一页返回增值税法基本问题(６)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;(７)销售的自己使用过的物品。(“自己使用过的物品”是指其他个人自己使用过的物品)除前款规定外,增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的,未分别核算免税、减税项目销售额的,不得免税、减税。纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,３６个月内不得再申请免税、减税。上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的,纳税人可以选择适用免税或者零税率。２.营改增试点期间试点纳税人不征收增值税项目(１)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于«试点实施办法»第十四条规定的用于公益事业的服务。(２)存款利息。(３)被保险人获得的保险赔付。(４)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。上一页下一页返回增值税法基本问题(５)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。３.营改增试点过渡期间的减免税政策下列项目免征增值税:(１)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。(２)养老机构提供的养老服务。(３)残疾人福利机构提供的育养服务。(４)婚姻介绍服务。上一页下一页返回增值税法基本问题(５)殡葬服务。(６)残疾人员本人为社会提供的服务。(７)医疗机构提供的医疗服务。(８)从事学历教育的学校提供的教育服务。(９)学生勤工俭学提供的服务。(１０)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(１１)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。上一页下一页返回增值税法基本问题(１２)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。(１３)行政单位之外的其他单位收取的符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费。(１４)个人转让著作权。(１５)个人销售自建自用住房。(１６)２０１８年１２月３１日前,公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。(１７)台湾地区航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。(１８)纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。上一页下一页返回增值税法基本问题(１９)以下利息收入:(２０１６年１２月３１日前)金融机构农户小额贷款;国家助学贷款;国债、地方政府债;人民银行对金融机构的贷款;住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款;外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款;统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按规定利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。(２０)被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。(２１)保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。上一页下一页返回增值税法基本问题(２２)指定的金融商品转让收入(含个人从事金融商品转让业务)。(２３)金融同业往来利息收入。(２４)同时符合规定条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)３年内免征增值税。(２５)国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务,从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。(２６)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。上一页下一页返回增值税法基本问题(２７)同时符合规定条件的合同能源管理服务。(２８)２０１７年１２月３１日前,科普单位的门票收入,以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。(２９)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。(３０)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。上一页下一页返回增值税法基本问题(３１)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。(３２)福利彩票、体育彩票的发行收入。(３３)军队空余房产租赁收入。(３４)为了配合国家住房制度改革,企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。(３５)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。(３６)涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。上一页下一页返回增值税法基本问题家庭财产分割,包括离婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。(３７)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。(３８)县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权(不含土地使用权)。(３９)随军家属就业。(４０)军队转业干部就业。上一页下一页返回增值税法基本问题营改增试点期间,个人销售住房的减免税政策:个人将购买不足２年的住房对外销售的,按照５％的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。个人将购买不足２年的住房对外销售的,按照５％的征收率全额缴纳增值税;个人将购买２年以上(含２年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照５％的征收率缴纳增值税;个人将购买２年以上(含２年)的普通住房对外销售的,免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。上一页下一页返回增值税法基本问题(三)增值税的纳税义务发生时间与纳税期限１.增值税的纳税义务发生时间纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务,为收讫销售款项或者取得索取销售凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。进口货物,为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。２.增值税纳税期限的规定增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度。上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。以１个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人以１个月或者１个季度为１个纳税期的,自期满之日起１５日内申报纳税;以１日、３日、５日、１０日或者１５日为１个纳税期的,自期满之日起５日内预缴税款,于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。上一页下一页返回增值税法基本问题纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起１５日内缴纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限,依照上述规定执行。(四)增值税的纳税地点(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回增值税法基本问题(２)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(３)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。(４)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。(５)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。(五)营业税改征增值税的征收机关上一页下一页返回增值税法基本问题营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税,国家税务局暂委托地方税务局代为征收。七、增值税出口退税的管理(一)增值税出口退(免)税政策出口退(免)税是世界各国普遍做法,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国的出口退(免)税是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,即对增值税出口货物劳务实行零税率,对消费税出口货物免税。上一页下一页返回增值税法基本问题我国增值税出口退(免)税的基本政策有以下三种:１.适用增值税退(免)政策的出口货物劳务———出口免税并退税出口免税是指对货物劳务在出口销售环节不征增值税、消费税,即把货物劳务出口环节与出口前的销售环节视为同一个环节征税;出口退税是指对货物劳务在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。对下列出口货物劳务,实行免征和退还增值税政策:(１)出口企业、出口货物。上一页下一页返回增值税法基本问题出口企业,是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记,自营或委托出口货物的单位或个体工商户,以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记,委托出口货物的生产企业。出口货物,是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物,分为自营出口货物和委托出口货物两类。生产企业,是指具有生产能力(包括加工修理修配能力)的单位或个体工商户。(２)出口企业或其他单位视同出口货物。上一页下一页返回增值税法基本问题具体是指出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物;出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物;免税品经营企业销售的货物(国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业规定经营范围的货物除外);出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外