《会计会计》-第7章会计凭证

7.1会计凭证的意义与种类7.1.1会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济活动、明确经济责任的书面证据，也是登记账簿、进行会计监督的重要依据。它包括以下几方面的含义。①会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据，即记载过去的交易和事项。②会计凭证是登记账簿的依据。③会计凭证是明确经济责任、具有法律效力的书面证明。任何单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整个经济活动过程作出书面记录，并在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计机构和会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格审核。只有经过审核的会计凭证才能作为账务处理和登记账簿的依据。下一页返回7.1会计凭证的意义与种类7.1.2会计凭证的意义填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点，也是会计核算的基本方法之。其意义主要体现在以下几个方面。1.记录经济业务，正确及时地反映各项经济业务的完成情况任何一项经济业务，都必须按照规定的程序和要求及时取得和填制会计凭证。通过会计凭证的填制和审核，可以如实反映各项经济业务的具体情况。

2.为登记账薄提供依据会计凭证只是对经济业务所做出的初步归类记录，要全面反映经济活动情况，还必须对经济业务在账户中做出进一步归类和系统化的记录。任何单位都不能凭空记账，登记账簿必须以经过审核无误的会计凭证为依据，保证会计核算资料的真实性和准确性。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类3.明确经济责任，强化内部控制，加强经济管理上的责任制任何一项经济业务都要填制或取得会计凭证，并由有关部门和人员签章，从而明确有关部门和人员的责任，这必然增强经办人员以及其他有关人员的责任感，同时也有利于今后发现问题时查明责任归属，从而加强岗位责任制。4.通过凭证审核，可监督经济活动，控制经济运行通过会计凭证的审核，可以检查企业的每一项经济业务是否符合国家有关政策、法律法规和规章制度规定，是否符合企业计划和预算进度，是否有违法乱纪、铺张浪费等行为，监督经济活动的真实性、合法性、合理性。及时对经济活动进行事中控制，保证经济活动健康运行，从而严肃财经纪律，有效地发挥会计的监督作用。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类7.1.3会计凭证的种类由于企业的经济业务多样，所以各单位的会计凭证也多种多样。会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。1.原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。1)原始凭证按其来源的不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票，银行转来的各种结算凭证，对外支付款项时取得的收据，职工出差取得的飞机票、车船票等。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单，车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品人库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表等。2)原始凭证按照填制手续及内容的不同可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。外来的原始凭证一般都是一次凭证，在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证，如材料、产品人库时，仓库保管人员填制的“领料单”;支付工资时填制的“工资单”;以及收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是:在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的，一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类3)原始凭证按照格式的不同可以分为通用凭证和专用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门不同而异，可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用，如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。

2.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类1)记账凭证按其适用的经济业务分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证，是指专门用来记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款收付业务有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金结算的发票记账联;银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如银行进账通知单。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如以现金结算的发票联;银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如现金支票、转账支票存根。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务(即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务，注意与银行转账业务区分)的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等，计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。通用记账凭证，是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证，也称标准凭证。通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。通用记账凭证一般在业务量少、凭证不多的单位中应用。2)记账凭证按其填列方式分为复式记账凭证和单式记账凭证两种复式记账凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。单式记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。单式记账凭证反映的科目单一，便于分工记账和按会计科目进行汇总;但一张凭证不能反映每一项经济业务的全貌，填制记账凭证的工作量也比较大，而且出现差错不易查找。3)记账凭证按是否经过汇总分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同可分为分类汇总凭证和全部汇总凭证。分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的，如根据现金或银行存款的收款凭证汇总填制的“现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总收款凭证”;根据现金或银行存款付款凭证汇总填制的“现金汇总付款凭证”和“银行存款汇总付款凭证”;以及根据转账凭证汇总填制的“汇总转账凭证”都是分类汇总凭证。上一页下一页返回7.1会计凭证的意义与种类7.1.4记账凭证和原始凭证的区别记账凭证与原始凭证最大的区别在于:我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证;记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用;记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。具体区别如下。①原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制。②原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的。③原始凭证用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。④原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。上一页返回7.2原始凭证的填制与审核7.2.1原始凭证的基本内容由于经济业务内容和经济管理要求不同，原始凭证的名称、格式和内容也多种多样。但是，不管哪种原始凭证，都必须详细地反映有关经济业务发生或完成情况，明确经办单位和人员的经济责任。因此，原始凭证都应该具备以下共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有以下内容。①原始凭证的名称。②填制原始凭证的日期。③接受原始凭证单位名称(开头的客户名称)。④经济业务内容(含数量、单价、金额等)。⑤填制单位签帝(公帝，代表开具单位)。⑥有关人员签帝。⑦凭证附件。下一页返回7.2原始凭证的填制与审核7.2.2原始凭证的填制要求一个单位的会计工作是从取得或填制原始凭证开始的，原始凭证填制的正确与否，直接影响会计核算的质量。因此，填制原始凭证必须符合《会计法》和《会计基础工作规范》的相关规定。1.记录要真实原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。原始凭证是具有法律效力的证明文件。2.内容要完整原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核原始凭证因其来源不同，所需的手续也不同:单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章(谁出票谁盖章，谁经手谁签字);对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清楚、规范各种凭证的书写要用蓝黑墨水，文字不得使用未经国务院公布的简化汉字。金额必须大小写相符，且填写规范。①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字;在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空自;金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。②大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空自;大写金额到“元”为止的，后面要写“整”或“正”字;到角为止的，可以写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核③有关零的写法。金额数字尾部的“o”，不管有一个还是有连续几个，大写金额到非零数位后，用一个“整(正)”字结束，都不需用“零”来表示;小写金额数字中间只有一个“0”的，大写金额数字要写成“零”字;小写金额数字中间连续有几个“0”的，大写金额数字可以只写一个“零”字;小写金额数字元位是“o”，或者数字中间连续有几个“o”，元位也是“o”，但角位不是“o”时，大写金额数字中间可以只写一个“零”，也可以不写“零”;小写金额数字角位是“0”而分位不是“0”时，大写金额“元”字后必须写“零”字。5.编号要连续，以便查考如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核6.不得涂改、乱擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正时，应采用划线更正法，即将错误的文字和数字，用红色半水画线注销，再将正确的数字和文字用蓝字写在画线部分的上面，更正处应当加盖出具单位印帝。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时经济业务发生时，应及时填制原始凭证，并按规定送交会计机构。一般来说，原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。7.2.3原始凭证的填制方法由于企业的经济业务内容和经济管理要求不同，原始凭证的名称、格式和内容也多种多样。现分别以常见的几种类型为例说明原始凭证的填制方法。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核1.自制原始凭证的填制

(1)一次凭证的填制①“收料单”的填制。“收料单”是在外购的材料物资验收入库时，由仓库保管员根据供货单位开来的发票账单和购入材料的实际验收情况填制的凭证。“收料单”通常是一料一单，一式三联，一联验收入员留底，一联交仓库保管人员据以登记明细，一联连同发货票交财会部门办理结算。【例7一1】2009年5月25日，企业从邯郸钢铁厂购入直径25mm圆钢6吨，每吨2500元，计15000元，发生运费1200元，材料由保管员工致文如数验收入库。要求填制“收料单”一套(专用发票编号为2013000087)。其格式和内容见表7一1。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核②“领料单”的填制。“领料单”是车间或部门从仓库领用各种材料时，由领料经办人根据需要材料的情况填写的一次性原始凭证。为了便于分类汇总，领料单要一料一单地填制。领用原材料须经领料车间负责人批准后，方可填制“领料单”;车间负责人、收料人、仓库管理员和发料人均须在“领料单”中签章，无签章或签章不全的均属无效，不能作为记账的依据。“领料单”通常都是一式三联，一联留领料单位备查，一联留仓库据以登记材料明细，一联交财会部门作为材料总分类核算的依据。【例7-2】2009年6月4号，企业加工车间为生产轴承从仓库领用直径5cm圆钢2吨，每吨实际成本2800元。领料人唐灿，发料人王致文。要求填制“领料单”一套，其格式和内容见表7-2。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核(2)累计凭证的填制累计凭证是在一张凭证上连续、累计登记一定时期内相同的经济业务，可反映同类业务的累计发生额，也可减少凭证数量。典型的累计凭证是企业的“限额领料单”。

“限额领料单”是在有效期间内(通常是一个月)，只要领用数量累计不超过限额就可以连续使用的累计领发料凭证。“限额领料单”由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限量余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。月末，在此单内结出实发数量和金额转交会计部门。其具体格式见表7一3。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核(3)汇总原始凭证的填制汇总原始凭证是将许多同类经济业务的原始凭证进行汇总编制，能简化核算手续，提高核算工作效率。常见的汇总原始凭证有发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。以“发料凭证汇总表”为例，其具体格式见表7一4。2.外来原始凭证的填制方法(1)普通发票的填制填制普通发货票首先要写清购货单位的名称全称，不能过于简略(如仅填写xx公司，不写明是xx市公司还是xx县公司)。然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。发货票要如实填写，不能按购货人的要求填写。经办人的签章和单位的公章都要齐全。具体格式见表7一5.上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核(2)增值税专用发票的填制增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。其中留在销货单位的两联，一联存有关业务部门，一联作会计机构的记账凭证;留在购货单位的两联，一联作购货单位的结算凭证，一联为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，因为只有专用增值税发票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额”交给税务局抵扣。增值税发票的具体格式见表7一6。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效。上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核7.2.4原始凭证的审核对原始凭证进行审核，是确保会计信息质量，充分发挥会计监督作用的重要环节，也是会计机构、会计人员的法定职责。1.原始凭证的真实性、完整性真实性的审核包括对凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章;自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。完整性的审核包括:审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。2.原始凭证的合法性、合理性上一页下一页返回7.2原始凭证的填制与审核合法性审核是指审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐败等行为。合理性审核是指审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要;是否符合有关的计划和预算等。3.原始凭证的正确性和规范性审核原始凭证中摘要的填写是否符合要求，数量、单位、金额、合计数的计算和填写是否正确;大小写金额是否相符，书写是否清楚规范。原始凭证的审核是一项十分细致而严肃的工作，会计人员必须坚持原则，严格履行会计人员的职责。在审核过程中，对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。上一页返回7.3记账凭证的填制与审核7.3.1记账凭证的基本内容记账凭证的是对原始凭证进行分类、整理，按照借贷记账法的要求，运用会计科目，编制会计分录，是登记账簿的依据。为了概括反映经济业务，满足登账的需要，记账凭证必须具备以下基本内容(也称记账凭证要素)。①记账凭证的名称，即收款凭证、付款凭证和转账凭证。②记账凭证的填制日期。③记账凭证的编号。④经济业务事项的内容摘要。⑤经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向和金额。⑥所附原始凭证张数。⑦会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。下一页返回7.3记账凭证的填制与审核7.3.2记账凭证的填制要求记账凭证的填制是会计核算中的基础环节之一，正确、及时、完整地填制记账凭证是正确、及时地提供会计信息的保证。填制记账凭证，除了要遵循填制原始凭证的要求外，还必须遵循以下几点。1.必须以审核无误的原始凭证为依据记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可根据若干张同类原始凭证填制，还可以根据汇总原始凭证填制，但都必须是经过审核无误的原始凭证。2.记账凭证的填制日期，即编制记账凭证日期，非原始凭证日期收付款凭证的日期应按货币资金的实际收付日期填写，与原始凭证所记载的日期不一定相同;而转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写，但经济业务实际发生的日期应在摘要栏上注明。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核3.记账凭证摘要栏的填写要求记账凭证的“摘要”栏是对经济业务的简要说明，必须针对不同性质经济业务的特点，考虑登记账簿的要求，用简练的文字确切概括，不可漏填或错填。

4.根据经济业务的性质和内容，按照会计制度的规定，编制正确的会计分录会计分录正确即指会计科目，记账方向和金额都要正确。会计科目必须按照会计制度规定的会计科目名称及核算内容进行填制，如果有明细科目的，还必须写上明细科目，并且要全称，不能简写。记账方向应正确，保持清晰明确的借贷关系。编制分录要先借后贷，可以填制一借多贷或一贷多借的会计分录。为了反映该项经济业务的全貌，可以采用多借多贷的会计科目对应关系，不必将每一项经济业务所涉及的会计科目分开，编制两张记账凭证。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核首先，金额要与原始凭证的金额保持一致，并且要书写规范，平行对准科目栏次和借贷栏次，防止错栏串行，金额数字要填写到分位;其次，每笔业务填人金额后，要在合计行上填合计金额，并在合计数前填写货币符号“￥”，不是合计数，则不填写货币符号;最后，记账凭证金额栏若有空行，应画斜线或“S”型线注销。画线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，注意斜线两端都不能画到金额数字的行次上。5.记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查考在使用通用记账凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用专用记账凭证的，可采用“字号编号法”，即按凭证类别顺序编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务编号，如，收字第x号、付字第x、转字第x号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号，如现收第x号，现付第x号，银收第x号、银付第x号、转字第x号等。也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号与按类别编号相结合。如:某付款凭证为总字第x号，付字第x号。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核一笔经济业务，需要编制多张凭证时，可采用“分数编号法”，如，一笔经济业务需要编制4张转账凭证，凭证的顺序号为18时，可编转字18(1/4)，转字18(2/4)，转字18(3/4)，转字18(4/4)。前面的整数表示业务顺序，分子表示四张转账凭证中的第一、第二、第三和第四张。在使用单式记账凭证时，也可采用“分数编号法”。6.每张凭证都要注明附件张数，以备查考除更正错账和期末结账的记账凭证，每张凭证还必须附有原始凭证并注明附加张数，以便查核。所附原始凭证的张数，一般以自然数为准。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件第x张，见第x号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管的，也应在附件栏目内加以注明。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核7.记账凭证如填制错误，且未入账，应当重新填制已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”的字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正X月X日X号凭证”字样;如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字;若发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

8.记账凭证须相关人员签名盖章，明确责任记账凭证填写完毕，有关人员均要签名或盖章，明确责任，同时应进行复核和检查，按所使用的记账方法进行试算平衡。出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核7.3.3记账凭证的填制方法1.通用记账凭证的填制通用记账凭证是一种适合各种经济业务的记账凭证。通用记账凭证填制方法:将经济业务所涉及的会计科目全部填列在一张凭证内，借方在先，贷方在后，将各会计科目所记应借应贷的金额分别填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内;借、贷方金额合计数应相等。日期按业务发生日期填写，编号按顺序编号法;有关人员应签名盖帝，并填写所附原始凭证的张数。【例7-3】2009年11月5日，甲公司向乙公司销售价值100万元的货物一批，增值税为17万元，货款尚未收到。填制通用记账凭证，见表7-7。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核2.专用记账凭证的填制

(1)收款凭证的填制凡涉及现金或银行存款增加的业务，都必须填制收款凭证。在借贷记账法下，收款凭证的左上方“借方科目”处写“现金”或“银行存款”科目;右上方的编号应按“收字第x号”或“现收字第x号”“银收字第x号”顺序编号。在凭证内，所反映的贷方科目，应填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。“摘要栏”内填写业务的简要内容，“金额”栏填列贷方科目的金额，其合计数即为借方科目的金额，“过账”栏是据记账凭证登账后做记号用的，可避免重记或漏记。在凭证的右侧填写所附原始凭证张数，有关人员签名或盖章。【例7-4】2009年8月16日，甲企业向乙企业销售A产品60台，货款为30万元;销售B产品40台，货款8万元，增值税共计6.46万元，款项均已收妥并存入银行。收款凭证的格式和内容见表7-8。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核(2)付款凭证的填制凡涉及现金或银行存款减少的业务，都必须填制付款凭证。在借贷记账法下，付款凭证的填制与收款凭证的填制大致相同，区别在于表头、表内所列科目相反。付款凭证左上角为贷方科目，表内是借方科目，编号原则与收款凭证相同。【例7-5】2009年9月3日，甲企业向乙企业购入原材料一批，买价10万元，增值税为1.7万元，开出支票一张支付货款。材料已验收入库。付款凭证的内容和格式见表7-9。需要注意的是:对于现金和银行存款之间相互划转的业务(如从银行提取现金，或将现金存入银行)，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。

(3)转账凭证的编制上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核凡是不涉及货币资金增减的业务，都必须编制转账凭证。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，借贷金额合计数应该相等;有关人员签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。【例7-6】2009年3月10日，生产部门领用材料3万元，管理部门领用材料1万元，生产A产品领用材料10万元，生产B产品领用材料6万元。根据领料单填制转账凭证，见表7一10。7.3.4记账凭证的审核为了保证账簿记录的真实性和会计信息的质量，记账凭证必须经过有关稽核人员的审核，才能登记账簿。如前所述，记账凭证是根据原始凭证填制的，因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还包括以下的审核。上一页下一页返回7.3记账凭证的填制与审核①记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，记账凭证的经济内容是否与所附的原始凭证的内容相符等。②记账凭证中载明的业务内容是否合法、正常，应借应贷的会计科目是否正确，账户对应关系是否清楚，所使用的会计科目及核算内容是否符合会计制度的规定，金额是否准确等。③记账凭证上的项目是否填写清楚、完整，编号是否连续，有关人员的签章是否齐全。在审核记账凭证过程中，如发现填制有误，应查明原因，并按规定的方法及时更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。对会计凭证的审核，是保证会计信息质量，实施会计监督的重要手段，是一项政策性很强的工作。为做好这项工作，会计人员既要熟悉和掌握国家政策、法令、制度，以及计划、预算等有关规定，又要熟悉和了解本单位的经营状况。上一页返回7.4会计凭证的传递与保管7.4.1会计凭证的传递会计凭证传递是指会计凭证从取得、填制到归档保管的整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证传递的内容主要包括传递线路和传递时间。科学的会计凭证传递既要满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，又要尽量节约传递时间，减少传递的工作量。因此，在制定会计凭证传递程序时，应当注意考虑以下问题:①会计凭证的传递程序，要根据经济业务的手续程序而定。既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济活动情况，并按规定手续处理经济业务，又要避免凭证传递流程中的不必要环节，影响传递速度。②会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。既要保证传递的时间，又要防止不必要的耽搁，从而使会计凭证以最快的速度传递，充分发挥它及时传递信息的作用。下一页返回7.4会计凭证的传递与保管③会计凭证传递程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。执行中如有不合理的地方，可随时根据实际情况加以修改。会计凭证的传递是会计制度设计的一个重要组成部分，应当在会计制度中作出明确的规定。正确地组织会计凭证的传递，有利于及时地反映各项经济业务的发生或完成情况，合理地组织经济活动，贯彻经济责任制，加强会计监督。7.4.2会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。作为记账的依据，会计凭证是重要的会计档案和经济资料，也是依法处理违法乱纪行为的有效证据。因此，企业在记账后，必须按规定的立卷归档制度，将会计凭证妥善保管，不得丢失或任意销毁。上一页下一页返回7.4会计凭证的传递与保管对会计凭证的保管的主要要求如下。①会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等;由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和