《中级财务会计》-第一章

第一节财务会计概述一、财务会计含义财务会计，是以会计准则和会计制度为依据，按照一定的会计核算程序和方法，对经济主体在过去所发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序，向会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等状况的经济信息。自２０世纪３０年代，将现代企业会计分离为财务会计和管理会计两大分支。财务会计是会计的本质特征，是会计基本职能的体现，是我们通常意义上所指的会计。随着社会经济的快速发展，财务会计其基本理论和核算方法越来越完善，现已形成了一门具有一套完善核算体系的经济学科。下一页返回第一节财务会计概述二、财务会计的特征财务会计与管理会计相比较而言，具有以下特征：（１）从财务会计服务的目标看，财务会计的服务目标主要是与企业有利害关系的外部信息使用者，包括企业的股东、债权人及其他外部信息使用者等；同时也向企业内部管理部门提供有关的财务及其他经济信息；而管理会计的服务目标仅限于企业的内部管理部门和单位。（２）从财务会计信息的内容看，财务会计信息是对已发生或已完成的交易、事项经加工所产生的以数据为主的信息；而管理会计提供的信息主要是关于未来经济行为的预测结果。由此可见，财务会计提供的信息具有历史性和货币性，而管理会计提供的信息是未来信息。上一页下一页返回第一节财务会计概述（３）从财务会计信息的形成过程看，财务会计必须遵循公认的会计原则或企业会计准则、企业会计制度的规范要求；而目前管理会计尚不受任何形式的规范约束。（４）从财务会计的程序和方法看，财务会计有一套固定的确认、计量、记录和报告等程序和方法；而管理会计则无固定的程序和方法。（５）财务会计报告必须经过注册会计师审计，而管理会计形成的信息则无须经过注册会计师审计。三、财务会计目标我国财务会计的目标：一是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；二是反映企业管理层受托责任的履行情况。财务会计目标可以分为基本目标和具体目标。上一页下一页返回第一节财务会计概述（一）财务会计的基本目标财务会计的基本目标：是向经济决策者提供满足其经营决策所需要的会计信息。经济决策包括宏观经济决策和微观经济决策两个方面，制定经济决策应属于经济决策人的行为，其经济决策所需资料主要来源于会计信息。财务会计信息提供者与经济决策人之间是服务与被服务的关系。（二）财务会计的具体目标具体目标包括：提供的对象、提供的内容及提供的方式。１提供的对象提供的对象即会计信息的使用者。上一页下一页返回第一节财务会计概述主要包括股东、债权人和其他会计信息使用者。其中：其他会计信息使用者包括政府机构、证券管理机构、中介机构、顾客、工会及社会咨询服务机构等。各个方面对企业会计信息关心的角度和目的各不相同。股东所关心的是企业的财务状况和经营成果的综合信息及企业有无长期获利能力。债权人所关心的是企业的资本结构是否合理，企业有无债务偿还能力或现金支付能力。财政税务机关所关心的是企业是否依据会计准则和税收法规处理会计事项及计算缴纳税金，企业是否如实申报和依法纳税。证券管理机构所关心的是企业是否遵循公司法及证券管理法规。顾客所关心的是企业的生产经营能力及售后服务能力。上一页下一页返回第一节财务会计概述工会所关心的是企业的稳定性，职工福利制度是否健全，职工工作是否稳定等。社会咨询服务机构所关心的是企业的财务分析资料及相关经济信息是否真实可靠等。２提供的内容提供的内容即财务会计信息所包括的内容。财务会计所提供的信息主要包括企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。随着社会经济的不断发展和环境变化，财务会计信息的内容也将得到补充与丰富。３提供的方式提供的方式即财务会计信息的质量要求和输出形式。企业财务会计信息作为对外报告的信息应具有一定的质量要求，基本的要求即决策有用性，体现为可靠性和相关性两个方面。上一页下一页返回第一节财务会计概述可靠性要求会计信息具有可核实性、中立性及内容的真实性；相关性要求会计信息具有可预测性、反馈价值及时间上的及时性。会计信息除具有可靠性和相关性外，还应具备可比性和一贯性，习惯上将其称为次要质量要求。会计信息的输出形式主要是会计报表及其注释等。财务会计报表主要由资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表构成。资产负债表用于反映某一会计主体特定日期的财务状况（即资产、负债和所有者权益的状况等）。利润表用于反映某一会计主体一定时期所实现的经营成果。现金流量表反映某一会计主体一定期间的现金流入和现金流出信息。所有者权益变动表反映某一会计主体一定期间的所有者权益增减变动的信息。财务会计报表四种形式的有机结合，构成了完整和基本的会计信息输出体系。上一页返回第二节财务会计的基本假设会计假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是指会计人员对会计核算所处的时间、空间环境等所作出的合理设定，是财务会计理论中最基础的部分。会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体假设所谓会计主体，是指会计为之服务的对象。企业会计主体，是控制经济资源并对经济资源负有法律责任的经济单位。会计主体假设的基本含义是：会计所核算（确认、计量、记录和报告）的是一个特定单位的经济活动，而不包括其他单位或股东本人的经济活动。会计主体假设规范了财务会计核算的空间范围。下一页返回第二节财务会计的基本假设有了这一假设，财务会计才能把某一特定单位的财务状况和经营成果以及现金流量等情况独立和完整地反映出来，才能形成有助于股东、债权人及其他会计信息使用者进行经营决策的会计信息。根据会计主体假设，任何会计主体的内部经济活动不可能产生任何经营成果，收益的实现只有从企业对外的经济业务中取得。（二）持续经营假设持续经营假设，或称为连续经营假设，是指会计主体的经营活动将无限期延续下去，在可预见的未来不会因为破产等而面临清算。上一页下一页返回第二节财务会计的基本假设只有设定了这一核算前提，企业所拥有的经济资源才能被会计人员有秩序地确认、计量、记录和报告，财务会计的一系列原则和程序才能建立在非清算的基础之上。持续经营假设是会计主体假设的延伸，明确了持续经营假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。持续经营假设为会计程序和方法的相对稳定提供了前提条件。一般情况下，持续经营假设只适用于正常营业的经济单位，而不适用于面临破产清算的经济单位。（三）会计分期假设上一页下一页返回第二节财务会计的基本假设会计分期假设，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个连续的、长短相同的会计区间，以达到分期结算账目和编制报表的目的。会计分期假设实际上又是持续经营假设的延伸，其意义在于为会计核算工作的时间设定了范围，也为企业正确计算收入、费用和损益提供了前提。因为有了会计分期，才有了本期与非本期的区别，有了本期与非本期的区别才产生了收付实现制和权责发生制，企业的收入和费用才有了确认入账的基础。因此，正确合理地进行会计分期对正确确定企业损益具有重要意义。我国的会计分期习惯是将公历１月１日至１２月３１日作为一个会计年度，在此基础上再进行季度和月份的划分。会计分期假设在各国的具体应用不尽相同，主要是会计年度的起止时间不同。上一页下一页返回第二节财务会计的基本假设（四）货币计量假设货币计量假设，是指会计主体在会计确认、计量、记录和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的经营活动。但要注意，货币计量假设的前提条件应是货币价值是相对稳定的。企业的资产、负债、收入和费用等都能够用货币计量，是因为货币可作为一切有价物的共同尺度，也可以作为债权、债务的清偿手段。因此说，货币计量为会计的存在提供了前提条件。然而，统一采用货币计量也存在缺陷，货币作为计量尺度其本身价值是随时变动的，稳定只是相对的。即当货币本身价值变动幅度较大时，企业资产、负债的价值及损益就不可能真实确定。上一页下一页返回第二节财务会计的基本假设同时，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于会计信息使用者的决策也很重要。显然，以货币计量假设为基础提供的会计信息仅限于能够用货币计量的部分（定量部分），而忽视了非定量（或定性）会计信息的计量和提供。为此，企业可以在财务会计报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。上一页返回第三节会计要素及其确认一、会计要素会计要素，是指对会计对象所作的基本分类，或称为按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。会计对象是企业、事业等单位能够用货币所表现的经济业务活动。经济业务是指企业单位与外部单位或个人之间发生的各种交易以及单位内部发生的有关会计事项。经济业务是会计记录的内容，有时可简称为会计的对象。我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严谨，并可为会计信息使用者提供更加有用的会计信息。（一）资产下一页返回第三节会计要素及其确认１.资产的定义我国《企业会计准则———基本准则》（２００６）将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。会计学术界一般认为，资产的本质是“资源”，其外延既包括实物资产，也包括无形资产。资产有别于财产。资产与生产经营密切相关，而财产只说明某一主体所拥有的财富存量，不一定与生产经营相关。２.资产的特征根据资产的定义，资产一般具有以下几方面的特征：（１）资产是企业在过去的交易或者事项中形成的。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认资产应当由企业过去的交易或者事项形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。即只有过去发生的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。（２）资产预期会给企业带来经济利益。资产作为一种资本财产或者有价值的资源，本身应具有为企业带来经济利益的能力，如通过生产经营为企业获得收入或通过对外投资获取收益等。（３）资产应为企业所拥有或控制。凡是因购买、建造、受赠、融资租入、股东投资等过去的经济业务所导致的资源产权变动所形成的资产，均属于会计上的资产范畴。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认３.资产的分类资产通常按流动性予以分类。所谓流动性，是指资产的变现能力或变现速度。资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在１年或超过１年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、原材料、库存商品等。非流动资产是指不准备在１年内变现的资产。非流动资产按其存在状态、用途和作用又可区分为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。资产按流动性分类，有利于反映企业的变现能力及企业的全面财务状况。４.资产的确认条件上一页下一页返回第三节会计要素及其确认将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（１）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（２）该资源的成本或价值能够可靠地计量。（二）负债１.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债一般具有以下三方面的特征：（１）负债是企业承担的现时义务。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（２）负债的清偿，预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿，预期会导致经济利益流出企业是负债的又一重要特征。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业，才符合负债的定义；如果不会导致经济利益流出企业的，就不符合负债的定义，即不构成负债。负债的清偿方式多种多样，例如，用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，部分转移资产、部分提供劳务偿还，将负债转为资本，等等。在某些情况下，现时义务也可能以其他方式解除。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认（３）负债是由企业过去的交易或者事项形成。负债应当由企业过去的交易或事项形成，企业过去的交易或事项包括购买货物、使用劳务、接受银行贷款等。即只有过去的交易或事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。２.负债的分类负债按偿还时间的长短可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指偿还期限在１年或超过１年的一个营业周期之内的负债。非流动负债是指偿还期限超过１年或超过一个营业周期以上的负债。将负债区分为流动负债和非流动负债有利于了解和分析企业的偿债能力。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认３.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（１）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（２）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。１.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认根据所有者权益的定义，所有者权益一般具有以下几方面特征：（１）除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益。（２）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（３）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。２.所有者权益的来源所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（或者股本）部分的金额，该部分称为实收资本或股本；也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，该部分称为资本公积。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得，是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期的部分等。留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。３.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认条件为：（１）所有者权益的确认，主要依赖资产和负债的确认。（２）所有者权益金额的确定，主要取决于资产和负债的计量。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认１.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体应确认为其他业务收入。根据收入的定义，收入一般具有以下三方面的特征：（１）收入是企业在日常活动中形成的。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认（２）收入可能会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（３）收入最终会导致所有者权益的增加。在企业的生产经营活动中，企业会发生为第三方或客户代收款项的情况，如销货时收取的增值税等，此种代收款项不影响所有者权益的变动，不属于企业的收入。２收入的分类收入可按不同标准进行分类。例如，按收入形成的原因，收入可分为商品销售收入、提供劳务收入等；按经营活动主次划分，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认３.收入的确认条件收入的确认除了应当符合收入的定义外，至少还应当同时满足以下条件：(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业。(2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少。(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。（五）费用１.费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认费用的发生一般表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之。费用的发生最终导致所有者权益减少。根据费用的定义，费用一般具有以下几方面特征：（１）费用是企业在日常活动中形成的。（２）费用可能会导致经济利益的流出，该流出不包括向投资者分配的利润。（３）费用最终会导致所有者权益的减少。２.费用的分类费用按其用途可分为：生产费用和期间费用。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认其中，生产费用的对象化，习惯上又称为生产成本，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用等。在利润表上，费用应当按照其性质分类列示。３.费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用的定义外，至少还应当同时满足以下条件：（１）与费用相关的经济利益很可能流出企业。（２）经济利益流出企业的结果，会导致企业资产的减少或负债的增加。（３）经济利益的流出额能够可靠地计量。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认（六）利润１.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。２.利润的构成利润，包括营业利润、利润总额和净利润。其中：营业利润，是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。利润总额，是指在营业利润的基础上，加营业外收入、减营业外支出后的金额。上一页下一页返回第三节会计要素及其确认净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。上述财务会计要素中，资产、负债、所有者权益称为资产负债表要素或称静态会计要素；收入、费用、利润称为损益表要素或称动态会计要素。我国《企业会计准则》和《企业会计制度》确认了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。二、会计要素之间的关系——会计等式会计等式，是表明会计基本要素之间相互关系的平衡关系式，是会计上进行复式记账、试算平衡和编制财务报表的理论依据。１.会计基本等式会计基本等式反映经济主体在某一时点上财务状况的会计要素之间的等式关系，即资产、负债及所有者权益之间的等式关系，表示如下：上一页下一页返回第三节会计要素及其确认资产＝权益资产＝债权人权益＋投资者权益资产＝负债＋所有者权益这一等式，也称为静态会计等式，是编制资产负债表、进行余额试算平衡的理论依据。２.数量关系等式数量关系等式反映经济主体在一定时期内形成的经营成果的会计要素之间的等式关系，即收入、费用、利得、损失之间的等式关系，表示如下：利润＝收入－费用＋利得－损失上一页下一页返回第三节会计要素及其确认这一等式，也称为动态会计等式，是编制损益表的理论依据。３.扩展的会计等式会计的各项要素在企业的营业过程中存在着相互联系的变化。例如，收入的实现会导致资产增加或负债减少；费用或损失的发生会导致资产减少或负债增加；净利润的获得必然表现为资产总额增加，发生亏损必然表现为资产总额减少。各项会计要素之间的联系可用扩展的会计基本等式表示如下：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用＋利得－损失或资产＝负债＋所有者权益＋净收益上一页下一页返回第三节会计要素及其确认或资产＋费用＋损失＝负债＋所有者权益＋收入＋利得上述扩展的会计等式，能综合地说明各项会计要素之间的关系、净收益对资产总额和所有者权益的影响以及费用、损失、收入、利得的不同性质。上一页返回第四节会计信息质量要求会计信息质量要求是规范企业会计行为、指导企业会计报告的标准。我国《企业会计准则——基本准则》（２００６）对会计信息的质量提出了八条要求，即财务会计信息应当具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。一、可靠性可靠性，是要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：（１）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告。下一页返回第四节会计信息质量要求（２）企业应当如实地将符合会计要素定义及确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等在报表中反映出来。（３）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编报的报表及其附注内容等应保持完整。二、相关性相关性，是要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。相关性强调会计信息的有用性，有用的会计信息必须与信息使用者的决策需要相关。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求三、可理解性可理解性，是要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。按照可理解性要求，会计人员所提供的会计信息必须清晰明了，易于为会计信息使用者理解、分析和利用，且对不易理解的会计信息可附加注释或说明，从而提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足会计信息使用者对经营决策所需信息的要求。四、可比性可比性，是要求企业提供的会计信息应当具有可比性。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求可比性要求，可分为纵向可比和横向可比。（１）纵向可比：是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在会计注释中说明。（２）横向可比：是指不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式实质重于形式，是要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应当仅以交易或事项的法律形式作为依据。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求六、重要性重要性，是要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业会计信息的省略或错报会影响使用者据此作出经营决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两个方面来判断其重要性。七、谨慎性谨慎性，是要求企业对交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求当企业面对不确定的环境因素，会计人员应当尽可能选择低估资产和收入，而尽可能充分预计费用和损失的会计处理方法。或者说，在资产计价时从低，而负债计量时从高；收入确认时从低，而费用确认时从高。这样，可使本期净资产和利润达到最低状态。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，故意低估资产或者收益、高估负债或者费用，影响会计信息质量，造成企业财务状况和经营成果的不实，从而对会计信息使用者的经营决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。上一页下一页返回第四节会计信息质量要求八、及时性及时性，是要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量、记录和报告，不得提前或者拖后。按照及时性要求，会计人员应当在规定的时限内处理发生的经济业务并及时输出会计信息。会计信息的有用性取决于会计信息的相关性。可靠和有用的会计信息必须是及时的会计信息，时过境迁的会计信息即使再可靠，也可能是无用的信息。上一页返回第五节会计计量一、会计要素计量属性会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账