模块三 单元2 运输成本的核算

单元2运输成本的核算模块三运输成本管理目录/CONTENT公路运输成本核算02运输成本核算的特点01水路运输成本核算03航空运输成本核算0401运输成本核算的特点运输企业生产经营的特点运输企业不产生新的实物产品运输服务的劳动对象是所运输的旅客或货物，因此其产出是旅客或货物的场所转移，而不产生新的实物产品运输产品的计量单位是复合单位货物的各种运输业务不仅与数量有关，还与时间有关，因此产品的计量单位应是数量与距离的复合单位生产过程和销售过程是统一的由于运输产品不具有新的实物形态，运输企业产品的生产过程也就是它的消费过程，该成本不区分生产成本和销售成本01运输成本核算的特点成本核算单位是周转量成本核算对象是运输服务生产过程即销售过程成本构成无原材料支出成本受环境影响较大运输企业成本核算特点02公路运输成本核算——核算对象公路运输成本的核算可以将不同车辆类型和不同燃料分类作为成本核算对象。物流企业或企业物流经营中的公路运输营运车辆车型一般不同，为了考核同类车型成本和各型车辆的经济效益，一般按车型分类计算成本。02公路运输成本核算——核算单位整批货物运输以吨为单位。元/吨•千米集装箱运输以箱为单位。元/箱•千米零担货物运输以千克为单位。元/千克•千米包车运输按车辆的标记吨位计算。元/吨位•小时03公路运输成本项目工资与职工福利费：按规定支付给营运车辆司机的基本工资、津贴和奖金；按营运车辆司机的工资总额和规定的比例计提的职工福利费。燃料：营运车辆运行过程中耗用的各种燃料费。修理费：营运车辆进行各级维护和修理发生的工料费用。折旧费：营运车辆按规定计提的折旧费。轮胎费：轮胎更换、轮胎翻新和修补。车辆保险费车辆直接费用车船使用税其他费用03公路运输成本项目企业运输部门或运输企业以下的基层公司、部门、车站、车队发生的营运管理费用，其中不包括企业行政管理部门发生的管理费用。营运间接费用04公路运输成本归集与分配1工资和福利费用2345678燃料费用折旧费轮胎费用材料费用保修费用大修费用辅助营运费用9营运间接费用04运输成本归集与分配工资和福利费用的归集与分配(1)营业务成本——运输支出——人工辅助营运费用——人工营运间接费用——人工管理费用——人工营运车辆司机的工资及福利费辅助生产部门的人员工资及福利费车站、车队基层管理人员工资及福利费行政管理人员工资及福利费04运输成本归集与分配营运车辆司机的工资及福利费的分配有固定车辆的可直接将其计入各自成本对象的成本中没有固定车辆的则需要按一定的标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本核算对象的成本中。具体分配方法如下：每一车日的工资分配额=应分配的司机工资总额/各车辆总车日某营运车辆应分配的工资额=每一车日的工资分配额×该营运车辆总车日04运输成本归集与分配某物流公司运输部门工资及福利费分配表案例借方科目工资福利费总账科目明细科目（1）（1）×15%货运一队500007500货运二队510007650小计10100015150保修部门150002250车站、车队120001800行政管理部门220003300合计1500002250004运输成本归集与分配借方科目工资福利费总账科目明细科目（1）（1）×15%主营业务成本运输支出货运一队500007500货运二队510007650小计10100015150辅助营运费用保修部门150002250营运间接费用车站、车队120001800管理费用行政管理部门220003300合营业务成本——运输支出——货运一队（工资）：50000主营业务成本——运输支出——货运二队（工资）：51000辅助营运费用——工资：15000营运间接费用——工资：12000管理费用——工资：22000某企业某工人的月工资标准为2600元。8月份有31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天，病假2天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人病假和事假期间没有节假日，试计算该工人本月应得的工资。按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×（1-病假扣款率）日标准工资的计算日标准工资=月工资收入÷月计薪天数月计薪天数=（365天-104天（休息日））÷12=21.75天按照《劳动法》规定，在法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额日标准工资=2600÷21.75=120元该工人本月应得工资=2600-（4×120）-（2×120×10%）=2096元按出勤天数直接计算该职工本月应得工资=15×120+2×120×90%=2016元工资结算汇总表企业针对每位员工编制“工资结算单”根据“工资结算单”汇总编制一张“工资结算汇总表”。“工资结算汇总表”是按企业人员类别和各车间、部门以及工资和扣款的种类汇总编制。每月月末，企业在汇总各部门工资的基础上，按受益对象将其分配计入成本费用。工资结算单工资结算汇总表04公路运输成本归集与分配主营业务成本——运输支出——燃料辅助营运费用——燃料营运间接费用——燃料管理费用——燃料车队营运车辆耗用的燃料车辆保修部门耗用的燃料车站、车场、车队耗用的燃料行政管理部门耗用的燃料燃料费用的归集与分配(2)04运输成本归集与分配燃料消耗要按照实际耗用量计入成本费用。燃料实际耗用量的确定方法，取决于企业对车存燃料的管理方式。企业对车存燃料的管理方式一般有满油箱和盘存制两种不同的管理方式。燃料费用的计算04运输成本归集与分配满油箱制车存燃料管理在这种管理方式下，营运车辆在投入运输生产活动时，按油箱容积加满燃料油作为车存燃料。车存燃料只是保管地点的转移，它仍属于库存燃料的一部分，不能作为燃料已经消耗。以后每次加油时，均加满油箱，补充其车存燃料的原来数量。车辆当月的加油数就是当月的耗用量。04运输成本归集与分配盘存制车存燃料管理在这种管理方式下，营运车辆在投入运输生产活动前，需要加满油箱，作为车存燃料。日常根据耗用量进行加油。月终时，对车存燃料进行盘点，按下列公式确定实际耗用量：本月耗用量=月初车存数+本月领用数-月末车存数04运输成本归集与分配某物流公司下设车站、货运一队、货运二队及保养场等营运生产单位，运输成本由公司集中核算，对车存燃料采用盘存制管理方式，“燃料耗用汇总表”如下表所示，根据下表编制燃料耗用明细。案例领用单位期初油箱存油本月领用期末油箱存油本月耗用货运一队2300012000016000货运二队4900011300026000保修部门5003000900车队、车站8002000400公司本部12004500700合计745002425004400004运输成本归集与分配领用单位期初油箱存油本月领用期末油箱存油本月耗用货运一队2300012000016000127000货运二队4900011300026000136000保修部门50030009002600车队、车站80020004002400公司本部120045007005000合计7450024250044000273000主营业务成本——运输支出——货运一队（燃料）：127000主营业务成本——运输支出——货运二队（燃料）：136000辅助营运费用——燃料：2600营运间接费用——燃料：2400管理费用——燃料：500004运输成本归集与分配折旧费的归集与分配(3)折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响固定资产折旧的因素固定资产原值固定资产净残值固定资产折旧年限在会计准则下，该固定资产可使用的年限机器设备类年限10年，电子车辆类5年固定资产使用期满后，残余的价值减除应支付的固定资产清理费用后的那部分价值固定资产取得时的实际成本支出04运输成本归集与分配1固定资产原值2固定资产净残值3固定资产使用年限04运输成本归集与分配平均折旧法加速折旧法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法04运输成本归集与分配运输企业计提固定资产折旧的方法货运营运车辆一般采用工作量法其余各类固定资产一般采用平均年限法04运输成本归集与分配主营业务成本——运输支出——折旧辅助营运费用——折旧营运间接费用——折旧管理费用——折旧营运车辆的折旧费辅助生产部门的固定资产折旧费车站、车队基层单位的固定资产折旧行政管理部门的固定资产折旧04运输成本归集与分配某企业物流部门某年某月的固定资产折旧计算表案例借方科目使用部门本月计提折旧额合计营运车辆非营运车辆机器设备建筑物货运一队6000060000货运二队5800058000保修部门80018006003200车站、车队6005008001900公司本部1200220028006200合计11800026004500420012930004运输成本归集与分配借方科目使用部门本月计提折旧额合计营运车辆非营运车辆机器设备建筑物主营业务成本——运输支出货运一队6000060000货运二队5800058000辅助营运费用保修部门80018006003200营运间接费用车站、车队6005008001900管理费用公司本部1200220028006200合计118000260045004200129300主营业务成本——运输支出——货运一队（折旧）：60000主营业务成本——运输支出——货运二队（折旧）：58000辅助营运费用——折旧：3200营运间接费用——折旧：1900管理费用——折旧：6200折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响固定资产折旧的因素固定资产原值固定资产净残值固定资产折旧年限固定资产原值固定资产取得时的实际成本支出固定资产净残值固定资产使用期满后，残余的价值减除应支付的固定资产清理费用后的那部分价值固定资产使用年限在会计准则下，该固定资产可使用的年限机器设备类年限10年，电子车辆类5年平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法加速折旧法平均折旧法平均年限折旧法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率案例一：冠华电子科技研究所购入一台新款红旗，价款100万元，计划使用10年，预计净残值率为5%。根据会计准则及相关规定，该设备的年折旧率是多少？该设备的年折旧额是多少？固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）≡（1-5%）/10×100%=9.5%固定资产年折旧额=固定资产年折旧率×固定资产原价=9.5%×100=9.5万元年份年折旧率年折旧额（万元）19.5%9.529.5%9.539.5%9.549.5%9.559.5%9.569.5%9.579.5%9.589.5%9.599.5%9.5109.5%9.5折旧总额95工作量折旧法是根据固定资产实际工作量计提折旧的一种方法，它和平均年限法同属直线法。单位工作量折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计总工作量×100%月折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成的工作量案例二：某公司的一台机器设备原价为185600元，预计能生产产品产量为1000000件，预计净残值率为3％，求单件产品折旧额。该设备单件折旧额=185600×（1-3％）/1000000=0.18（元／件）如果本月生产产品20000件，求本月总折旧额。该台机器设备的本月折旧额=20000×0.18=3600（元）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率注意：

在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。案例一：冠华电子科技研究所购入一台新款红旗，价款100万元，计划使用10年，预计净残值率为5%。根据会计准则及相关规定，该设备的年折旧率是多少？该设备的年折旧额是多少？年折旧率=2/10×100%=20%第1年折旧额=100×20%=20万元第2年折旧额=(100-20)×20%=16万元。。。。。。。年份期初账面净值（万元）年折旧率年折旧额（万元）累计折旧额（万元）期末账面净值（万元）110020%20208028020%1636643642010594154120%8673363320%6.673.626.4726.420%5.378.921.1821.120%4.283.116.9916.95.9589.0510.951010.955.95955折旧总额95案例三：某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。年折旧率=2/5×100%=40%第1年折旧额=80000×40%=32000元第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200元第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520元第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280第4、5年应改为直线法计提折旧第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值18000040%32000320004800024800040%19200512002880032880040%115206272017280417280714069860101405101407140770003000年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数做分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和做分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100%年折旧额=(固定资产原值-预计残值)×年折旧率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率案例一：冠华电子科技研究所购入一台新款红旗，价款100万元，计划使用10年，预计净残值率为5%。根据会计准则及相关规定，该设备的年折旧率是多少？该设备的年折旧额是多少？年数总和=1+2+3+4+…+10=55第一年=(100-5)×(10/55)=17第二年=(100-5)×(9/55)=15。。。。。。。年份年折旧率年折旧额（万元）118%17216%15314%13412%12511%1169%977%785%594%4102%2折旧总额95案例四：有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。年数总和=1+2+3+4=10第一年=(78000-2000)×(4/10)=30400第二年=(78000-2000)×(3/10)=22800第三年=(78000-2000)×(2/10)=15200第四年=(78000-2000)×(1/10)=7600年份平均年限法双倍余额递减法年数总和法19.5201729.5161539.5131349.5101259.581169.56.6979.55.3789.54.2599.55.954109.55.952折旧总额9504运输成本归集与分配轮胎费用的归集和分配(4)对于汽车轮胎，由于价值较高，更换频繁，需要单独进行核算。营运车辆的轮胎在领用时，可以采用以下方法核算：一次摊销法分期摊销法按行驶千米数预提的方法04运输成本归集与分配一次摊销法是指在营运轮胎领用时，一次将轮胎的价值计入运输成本。分期摊销法是指在一次领用营运轮胎数量较大时，将其分期计入运输成本。按行驶千米数预提的方法新车开始运行后，便逐月按轮胎行驶的千米数预提轮胎费用计入运行成本。摊销方法04运输成本归集与分配某物流公司对管理部门耗用的轮胎按实际领用金额一次计入成本费用，对营运轮胎采用分期摊销的方法进行核算，根据轮胎领用凭证，编制轮胎耗用汇总表如下：案例借方科目领用部门规格实际成本待摊费用货运一队900——2015000货运二队900——2018000管理部门公司本部825——203500合计3650004运输成本归集与分配假设本月领用的营运轮胎费用按6个月的摊销期分摊计入运输成本，计算本月轮胎费的摊销明细。借方科目领用部门摊销费主营业务成本——运输支出（轮胎）货运一队2500货运二队3000管理费用——轮胎管理部门3500合计900004运输成本归集与分配材料费用的归集和分配(5)主营业务成本——运输支出——材料辅助营运费用——材料营运间接费用——材料管理费用——材料车队营运车辆耗用的材料辅助生产部门的耗用的材料车站、车队耗用的材料行政管理部门耗用的材料04运输成本归集与分配某物流公司的材料费用分配表案例借方科目领用部门内胎、垫带修理备用件消耗性材料合计货运一队16001600货运二队13001300保修部门26002802880车站、车队600600公司本部300300合计110002600280668004运输成本归集与分配某物流公司的材料费用分配表案例借方科目领用部门内胎、垫带修理备用件消耗性材料合计主营业务成本——运输支出货运一队16001600货运二队13001300辅助营运费用保修部门26002802880营运间接费用车站、车队600600管理费用公司本部300300合计110002600280668004运输成本归集与分配保修费用的归集和分配(6)企业物流部门或物流运输企业车辆的各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保修部门进行。04运输成本归集与分配由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用，包括车队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料、润滑材料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计入各成本核算对象的成本。对于保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入各车队运输成本。04运输成本归集与分配由保修部门进行保修所发生的费用属于辅助生产费用，在发生时先计入“辅助营运费用”账户，月终按受益对象进行分配后，计入有关成本费用。04运输成本归集与分配大修费用的归集和分配(7)企业货运营运车辆既可由外部专门修理单位进行大修，也可由企业内部专设修理部门进行大修。车辆大修的费用通常在费用发生时，作为本期费用，一次计入本期营运成本。04运输成本归集与分配某企业的物流部门的车辆大修由外部专业修理厂进行，大修费在发生时一次计入本期运输成本。某年某月以银行存款支付车辆大修费用8000元，其中货运一队车辆大修费2800元，货运二队车辆大修费3200元，公司管理部门用车大修费2000元，分别计入相关成本费用账户。案例主营业务成本——运输支出——货运一队（保修费）：2800主营业务成本——运输支出——货运二队（保修费）：3200管理费用——保修费：200004运输成本归集与分配辅助营运费用的归集和分配(8)主要指为本企业车辆、装卸机械进行保养修理而设置的保修车间在提供劳务和生产产品时所发生的各项费用。辅助营运费用辅助营运费用一般应按车间的种类设置明细账，并按照成本项目设置专栏进行成本核算。由于辅助生产部门主要是为营运生产部门服务的，月终应将归集起来的辅助营运费用分配给各成本核算对象。04运输成本归集与分配对汇总后的辅助营运费用，按修理工时比例进行分配，已知本月总修理工时为500小时，其中货运一队耗用220工时，货运二队耗用280工时，进行辅助营运费用的分配并编制辅助营运费用分配表。成本核算对象分配标准（修理工时）分配率（元/工时）分配额（元）货运一队22051.8611409货运二队28051.8614521合计5002593004运输成本归集与分配营运间接费用的归集和分配(9)是指企业所属的基层货物运输营