物流成本与绩效管理 课件 模块七 物流成本预算与控制

模块七

物流成本预算与控制单元1物流成本预算目录/CONTENT认识物流成本预算01物流成本预算编制的方法02

一、认识物流成本预算（一）物流成本预算的概念预算是企业在预测、决策的基础上,用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排。物流成本预算是对企业物流活动发生的相关费用的预算,是企业物流成本计划的数量说明。物流成本预算是企业物流业务预算的主要内容,对于企业的物流部门来说,其所追求的目标是如何使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果。（二）物流成本预算的作用使计划目标进一步明确化、具体化；协调企业的物流活动；是控制日常物流活动的标准；是评价物流工作业绩的依据。

一、认识物流成本预算

二、物流成本预算编制的方法1.增量预算法2.零基预算法（一）按其出发点的特征不同，分为增量预算法,是指以历史期实际经济活动及其预算为基础,结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况,通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法以过去的费用发生水平为基础,主张不需在预算内容上作较大的调整,它的编制遵循如下假定：第一,企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整。第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持。第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。缺点：可能导致无效费用开支无法得到有效控制,使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。1．增量分析法

二、物流成本预算编制的方法零基预算法,是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础,以零为起点,从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性,经综合平衡,形成预算的预算编制方法。零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。它的编制零基预算法的应用程序如下：第一，明确预算编制标准；第二，制订业务计划；第三，编制预算草案；第四，审定预算方案。优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；

二是有助于增加预算编制透明度,有利于进行预算控制。缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。2．零基预算法

二、物流成本预算编制的方法

二、物流成本预算编制的方法（二）按其业务量基础的数量特征不同，分为1.固定预算法2.弹性预算法固定预算法又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量水平为固定基础,不考虑可能发生的变动的预算编制方法。缺点：一、适应性差。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在这种方法下,不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动,都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。二、可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时,有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。1．固定预算法

二、物流成本预算编制的方法弹性预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说,可定在正常生产能力的70%～110%，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性,在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。2．弹性预算法

二、物流成本预算编制的方法优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平,更贴近企业经营管理实际情况。缺点：一是编工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。弹性预算法的程序：

第一步,确定弹性预算适用项目,识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；第二步,分析预算项目与业务量之间的数量依存关系,确定弹性定额；第三步,构建弹性预算模型,形成预算方案。第四步,审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后,报董事会等机构审批。2．弹性预算法

二、物流成本预算编制的方法2．弹性预算法

二、物流成本预算编制的方法

根据成本性态,成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：y=a+bx

式中,y表示某项预算成本总额，

a表示该项成本中的固定成本，

b表示单位变动成本，x表示预计业务量。表7-1物流成本弹性预算

假定某公司物流业务量由20000，25000，30000到35000件发生变化，物流成本的弹性预算如表7-1所示。【例题】

弹性预算法

成本项目单位变动成本（元／件）物流商品不同流转量成本预算（元）20000件25000件30000件35000件变动成本包装费0.510000125001500017500运输费0.816000200002400028000仓储费0.48000100001200014000装卸费0.612000150001800021000小

计

46000575006900080500固定成本总额

60000600006000060000物流总成本

106000117500129000140500

二、物流成本预算编制的方法（三）按其预算期的时间特征不同，分为1.定期预算法2.滚动预算法定期预算法是指在编制预算时,以固定会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与顶算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：这种方法以固定会计期间(如1年)为预算期，在执行一段时期之后,往往使管理人员只考虑剩下时间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。1.定期预算法

二、物流成本预算编制的方法滚动预算法是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法。按照预算编制周期，可以将滚动预算分为中期滚动预算和短期滚动预算。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年,以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。这种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。2.滚动预算法

二、物流成本预算编制的方法（1)逐月滚动：指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。（2)逐季滚动：指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。（3)混合滚动：指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大、对远期的预计把握较小的特征。2.滚动预算法

二、物流成本预算编制的方法优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。缺点：一、预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二、过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。2.滚动预算法

二、物流成本预算编制的方法感谢聆听！模块七

物流成本预算与控制单元2认识物流成本控制目录/CONTENT物流成本控制的概念01物流成本控制的分类02物流成本控制的原则03物流成本控制的步骤04

一、物流成本控制的概念物流成本控制是企业在物流活动中依据物流成本标准,对实际发生的物流成本进严格审核监督，发现差距，采取相应的梏施，从而使物流过程中的各项成本支出都控制在标准规定的范围内，实现预定物流成本目标的一系列活动。物流成本控制是物流成本管理的重要环节，它贯穿于整个物流过程之中。物流成木控制制度能够把事前物流成本预算与日常的物流成本控制有机结合起来，因此它是加强物流成本管理、提高物流效率的重要一环。（一）按其出发点的特征不同，分为

二、物流成本控制的分类事前控制事中控制事后控制（二）按物流成本形成过程分类

从企业投资建立，产品设计，材料物资采购和存储，产品制成入库和销售，直到售后服务，凡是发生物流成本费用的环节,都要实施有效的成本控制。

二、物流成本控制的分类（三）按物流功能分类，分为

二、物流成本控制的分类运输成本控制仓储成本控制配送成本控制包装成本控制装卸成本控制流通加工成本控制等（四）按成本控制所使用的方法及工具分类，分为标准成本控制目标成本控制作业成本控制

等

二、物流成本控制的分类经济原则；“三全”原则；目标控制原则重点控制原则；责、权、利相结合的原则。

三、物流成本控制的原则

四、物流成本控制的程序

（一）制定物流成本标准任何控制都要有控制标准,物流成本标准是物流成本控制的准绳，是控制各项物流开支和资源消耗的数量程度，是检查、衡量、评价实际物流成本水平的依据。确定物流成本标准可以采用计划指标分解法、预算法、定额法等。在采用这些方法确定物流成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算，同时还要正确处理物流成本指标与其他技术经济指标的关系，从完成企业的总体目标出发，进行综合平衡，防止片面性，必要时还应进行多种方案的择优选用。

四、物流成本控制的程序

（二）监督物流实际成本的形成过程物流成本管理要贯穿物流全过程，即根据控制标准，对物流成本形成的各个项目经常进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件。所以，物流成本日常控制要与企业整体作业控制等结合起来进行。物流相关费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制，还应当在责任制实施他控监督，调动全体职工的积极性,使成本的日常控制有群众基础。

四、物流成本控制的程序

（三）揭示偏差并及时纠正不利偏差在对物流成本监督的过程中，通过对实际成本和计划成本的比较，找出物流成本差异即核算确定实际物流成本脱离标准的差异，分析差异的成因。并且针对物流成本差异发生的原因，明确责任的归属，分析情况，分清轻重缓急，提出纠正不利偏差的措施，加以贯彻执行。在对物流成本监督的过程中，通过对实际成本和计划成本的比较，找出物流成本差异即核算确定实际物流成本脱离标准的差异，分析差异的成因。并且针对物流成本差异发生的原因，明确责任的归属，分析情况，分清轻重缓急，提出纠正不利偏差的措施，加以贯彻执行。

四、物流成本控制的程序

（四）评价和激励评价物流成本目标的执行结果，根据物流成本控制的业绩实施奖惩。感谢聆听！模块七

物流成本预算与控制单元3物流成本控制的方法目录/CONTENT标准成本控制法01目标成本控制法02一、标准成本控制法/CONTENT1标准成本控制法相关概念2物流标准成本的制定3物流成本差异的计算与分析（一）标准成本控制相关概念标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。企业在确定标准成本时，可以根据自己的技术条件和经营水平，在以下类型中进行选择：一是理想标准成本，这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品等假设条件下制定的成本标准。二是正宗标准成本，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障、偏差等。通常来说，理想标准成本小于正常标准成本。由于理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性、激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。

标准成本法的概念标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，实施成本控制、评价成本管理业绩的一种成本管理方法。企业应用标准成本法的主要目标，是通过标准成本与实际成本的比较，揭示与分析标准成本和实际成本之间的差异，并按照例外管理的原则，对不利差异予以纠正，以提高工作效率，不断改善产品成本。（一）标准成本控制相关概念（二）物流标准成本的制定在制定物流标准成本时，企业一般应结合经验数据、行业标杆或实地测算的结果，运用统计分析、工程试验等方法，首先，就不同的成本或费用项目，分别确定消耗量标准和价格标准；其次，确定每—成本或费用项目的标准成本；最后，汇总不同成本项目的标准成本，确定产品的标准成本。物流标准成本通常由物流直接材料标准成本、物流直接人工标准成本和物流服务费用标准成本构成。每一成本项目的标准成本应分为用量标准(包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等)和价格标准(包括材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等)。物流标准成本=物流直接材料标准成本+物流直接人工标准成本+物流服务费用标准成本1.物流直接材料标准成本的制定物流直接材料标准成本，由物流直接材料用量标准和价格标准确定。接材料标准成本常见于物流活动中的包装和流通加工，因为这些活动往往需要使用各种材料。价格标准应包括发票价格、运费、检验费用、正常损耗等，所以需要在征询采购部门意见后制定。用量标准应根据物流作业流程状况和管理要求等制定。其计算公式如下：物流直接材料标准成本＝价格标准×用量标准（二）物流标准成本的制定1.物流直接材料标准成本的制定【例7-2】包装业务所需材料A，数据如表7-2所示。表7-2物流直接材料标准成本

（二）物流标准成本的制定标准材料A价格标准发票价格2.00装卸检验费0.06每千克标准价格2.06用量标准图纸用量4.0允许损耗量0单位产品标准用量4.0包装单位产品材料标准成本（元）8.24物流直接人工标准成本由物流工资率标准和物流人工用量标准确定。2.物流直接人工标准成本的制定其计算公式如下：标准工资率=标准工资总额

÷

标准总工时物流直接人工标准成本＝标准工资率×工时标准（二）物流标准成本的制定【例7-3】以包装业务为例，数据如表7-3所示。表7-3物流直接人工标准成本

（二）物流标准成本的制定2.物流直接人工标准成本的制定项

目包装车间工人人数50每人每月工时（小时）204出勤率（%）95月人平均可用工时（小时）194月总工时（小时）9700月标准工资总额（元）99910标准工资率（元/小时）10.3单位产品所需工时理想作业时间（小时）0.5调整设备时间（小时）0.2工间休息（小时）0.2其他（小时）0.2单位产品所需工时标准（小时）1.1直接人工标准成本（元）10.333.物流服务费用标准成本的制定物流服务费用标准成本分为变动物流服务费用标准成本和固定物流服务费用标准成本。（二）物流标准成本的制定（1）变动物流服务费用标准成本变动物流服务成本由数量标准和价格标准确定。数量标准一般采用单位物流直接人工工时标准，标准价格即每小时变动物流服务费用的标准分配率，可根据变动物流服务费用总额除以标准总工时得到。（二）物流标准成本的制定【例7-4】以包装业务为例，数据如表7-4所示。表7-4变动物流服务费用标准成本（二）物流标准成本的制定项

目包装车间变动物流服务费用（元）水费3000电费5000合

计8000总工时（小时）4000变动间接费用标准分配率（元／小时）2单位产品包装所需工时标准（小时）1.1变动物流服务费用标准成本2.23.物流服务费用标准成本的制定（二）物流标准成本的制定(2）固定物流服务费用标准成本其计算公式如下：固定物流服务费用标准成本=标准分配率×工时标准标准分配率=固定物流服务费用标准总额÷预算总工时【例7-5】以包装业务为例，数据如表7-5所示。表7-5固定物流服务费用标准成本（二）物流标准成本的制定项

目包装车间固定服务费用折旧费400管理人员工资700间接人工500其他400合

计2000总工时（小时）4000固定服务费用的标准分配率（元/小时）0.5单位产品包装所需工时标准（小时）1.1包装单位产品固定服务费用标准成本（元）0.55表7-6物流标准成本

成本项目

金额物流直接材料标准成本材料A8.24物流直接人工标准成本包装车间10.33

物流服务费用标准成本包装车间2.2包装车间0.55小计2.75

物流标准成本21.32由上述确定的物流直接材料、物流直接人工和物流服务费用的标准成本加以汇总就可以确定有关物流业务完整的标准成本。（二）物流标准成本的制定（三）物流成本差异的计算与分析成本差异成本差异是指一定时期物流业务所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。

成本差异＝实际产量下实际成本—实际产量下标准成本＝实际用量×实际价格—实际产量下的标准用量×标准价格＝实际用量×实际价格—实际用量×标准价格＋实际用量×标准价格＋实际产量下的标准用量×标准价格

=实际用量×（实际价格-标准价格）+（实际用量-实际产量下的标准用量）×标准价格

=价格差异+用量差异用量差异=（实际用量-实际产量下的标准用量）×标准价格价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格）（三）物流成本差异的计算与分析其计算公式如下：物流标准成本差异分为：物流直接材料成本差异、物流直接人工成本差异和物流服务费用差异。（三）物流成本差异的计算与分析1.物流直接材料成本差异的计算与分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额就是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一是材料数量差异；二是材料价格差异。数量差异＝（实际用量-实际产量下的标准用量）×标准价格价格差异=实际用量×（实际价格-标准价格）（三）物流成本差异的计算与分析【例7-7】包装A产品所需材料甲的标准单价为45元/千克，标准用量为3千克/件。假定企业本月包装A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。直接材料数量差异＝（32000－8000×3）×45＝360000（元）直接材料价格差异＝32000×（40－45）＝－160000（元）

直接材料成本差异＝360000－160000＝200000（元）

（超支）

通过计算可以看到

，包装A产品本月耗用材料甲发生200000元超支差异。其中用量差异是360000超支差异，价格差异是160000节约差异。公司应查明差异产生的原因，对于超支差异，应查明原因加以改进进而节省材料成本。对于节约差异，应查明原因，巩固和发扬成绩。

（三）物流成本差异的计算与分析1.物流直接材料成本差异的计算与分析直接材料数量差异主要应由物流部门承担。但形成的原因主要有：材料材质不符合标准，造成废品增多；工人技术部熟练、责任心不强，造成废料过多；物流设计或工艺变化而未及时调整用量标准等。直接材料价格差异主要由采购部门承担责任，其形成的原因主要有：供应厂家价格发生变动；未按经济采购批量进货；违反合同被罚款；不必要的快速运输方式；采购时舍近求远使运费和途中耗费增加等。（三）物流成本差异的计算与分析1.物流直接材料成本差异的计算与分析

直接人工实际成本与标准成本之间的差额就是直接人工成本差异。

该项差异形成的基本原因有两个：一是按照标准工资率计算的人工效率差异（数量差异）；二是按照实际工时计算的工资率差异（价格差异）。人工效率差异＝（实际用量-实际产量下的标准用量）×标准价格工资率差异=实际用量×（实际价格-标准价格）（三）物流成本差异的计算与分析2.物流直接人工成本差异的计算与分析【例7-8】包装A产品，单位产品标准工时6小时，小时工资率20元。本月实际包装A产品1000件，单位产品实际使用工时7小时，单位产品实际小时工资率为18元。

工资率差异＝1000×7×（18－20）＝－14000（元）

人工效率差异＝20×（1000×7－1000×6）＝20000（元）

直接材料成本差异＝－14000＋20000＝6000（元）

（超支）（三）物流成本差异的计算与分析2.物流直接人工成本差异的计算与分析工资率差异形成的主要原因：包括工人工资提高、工资计算方法变更、加班加点增发工资、高工资工人从事低工资工人的工作、工资变动后原有标准未及时修订等。一般来说，工资率应归属于人事部门管理。进行控制应做好的工作：严格执行劳动人事部门关于职工工资及福利费用的规定，正确计算工资；提高工人技术，提高劳动生产率，降低单耗工时。直接人工效率差异的形成原因：包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多、作业计划安排不当、业务量太少无法发挥批量节约优势等，它主要是业务部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响业务效率。（三）物流成本差异的计算与分析2.物流直接人工成本差异的计算与分析3.物流服务费用差异分析变动物流服务费用差异是指实际变动服务费用与标准变动服务费用之间的差额。该项差异形成的基本原因有两个：一是按照实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低部分引起的变动服务费用耗费差异；二是按照标准的小时费用率计算的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支部分的变动服务费用效率差异。（三）物流成本差异的计算与分析（1）变动物流服务费用差异分析变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下的标准工时）×标准变动制造费用分配率变动制造费用耗费差异=实际工时×（实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率）3.物流服务费用差异分析固定物流服务费用差异是指一定期间的实际固定物流服务费用与标准固定物流服务费用之间的差额。（三）物流成本差异的计算与分析（2）固定物流服务费用差异分析固定物流服务费用差异＝实际固定物流服务费用一标准固定物流服务费用=实际工时×实际分配率一标准工时×标准分配率标准分配率=固定物流服务费用总额（预算总额）÷预算总工时二、目标成本控制法/CONTENT目标成本与目标成本法01物流目标成本的制定02

物流目标成本控制——价值工程03（一）目标成本与目标成本法目标成本目标成本是根据市场调查，预计可实现的营业收入和目标利润，为了实现目标利润而必须达成的成本目标值，即生命周期成本下的最大成本容许值。目标成本法正宗标准成本，是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障、偏差等。1.初步确定物流目标成本（二）物流目标成本的制定2．对物流目标成本进行可行性分析3．物流目标成本的分解4．物流目标成本的实现5．物流目标成本的追踪考核与物流目标成本的修订目标成本法则是在产品企划与设计阶段就先做市场调查制定出目标收入，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企业中长期计划制定目标利润，最后以目标收入减去目标利润即为产品的目标成本。其计算公式如下：物流目标成本＝目标收入一物流目标利润1.初步确定物流目标成本（二）物流目标成本的制定运输企业的平均营业利润率为20%，运输作业的市场服务价格为2元／吨千米,某运输企业预计本年运输作业量为550万吨千米。【例题】物流目标利润＝预计营业收入×同类企业平均营业利润率＝550×2×20%＝220（万元）物流目标总成本＝营业收入一目标利润＝550×2－220＝880（万元）物流目标单位成本＝目标总成本÷作业量＝880÷550＝1.6（元／吨千米）（二）物流目标成本的制定目标成本的可行性分析，是指对初步测算得出的目标成本是否切实可行作出分析和判断。包括分析预计服务收入、物流目标利润和目标成本。分析时，主要是根据本企业实际成本的变化趋势和同类企业的成本水平，充分考虑本企业成本节约的潜力，对某一时期的成本总水平做出预计，看其与目标成本的水平是否大体一致。2．对物流目标成本进行可行性分析（二）物流目标成本的制定物流目标成本分解，是指经过测算，如果设立的物流目标成本是可行的，则将其自上而下按照企业的组织结构逐级分解，下达落实到有关的责任中心,目的是明确责任，确定各单位、部门的奋斗目标。3．物流目标成本的分解常用的分解方法有按管理层次分解按管理职能分解按服务结构分解按服务形成过程分解（二）物流目标成本的制定

要求：预测该企业的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定的甲产品的目标营业利润率为35%，乙产品的目标营业利润率为24%，那么该企业规定的总体目标成本是否具有合理性?假设某企业有甲、乙两种产品。预计甲产品的作业量为5000单位，单价为600元，预计应缴的流转税为165000元；乙产品的预计作业量为5000单位，单价为400元，应缴流转税为110000元。该企业以同行业先进的营业利润率为标准确定目标利润，假定同行业先进的营业利润率为30%。【例题】3．物流目标成本的分解

虽然各产品自身的销售利润率与同行业先进的营业利润率不一致，但以此测算的总体目标成本为3195000元，低于企业规定的总体目标成本3225000元，因此，该企业规他的总体目标成本合理。还可将甲乙两种产品的目标成本进行调整,可调整量为30000元（3225000一3195000)，按一定比例分配到甲、乙两种产品的目标成本中。企业总体的目标成本

＝（5000×600+5000×400）×（1—30%）－（165000+110000）

＝3500000－275000＝3225000（元）甲产品的目标成本＝5000×600×(1一35%)－165000＝1785000（元）乙产品的目标成本＝5000×400×(1一24%)－110000＝1410000(元)甲乙两种产品的目标成本合计＝1785000+1410000＝3195000(元)【解析】3．物流目标成本的分解在建立目标成本后，企业接下来的任务是实现目标成本，这需要大量的管理工具以优化各作业环节。例如，通过企业目前的物流成本与目标成本相比较，计算出成本差距。然后通过运用价值工程、成本分析等方法寻求最佳的物流过程设计，用最低的成本达到客户需要的功能、安全性、品质等。如果此时计算出的最佳物流过程设计下的成本仍高于目标成本，则重复应用上述手段寻求最佳成本。4．物流目标成本的实现（二）物流目标成本的制定此项工作包括对企业物流活动的财务目标和非财务目标完成状况的追踪考核、调查客户的需求是否得到满足、市场变化对物流目标成本有何影响等事项，并根据上述各阶段物流目标成本的实现情况对其进行修订。5．物流目标成本的追踪考核与物流目标成本的修订（二）物流目标成本的制定价值工程是以功能分析为中心，使物流的各项作业达到适当的价值，即用最低的成本来实现和创造物流服务应具备的必要功能的一项有组织的活动。它有以下三个方面的含义：第一，价值工程是以尽可能少的成本去实现某项物流作业活动的必要功能或必要服务，以使物流作业或服务达到最佳价值。第二．价值工程的核心问题是对物流服务活动进行功能分析。第三，价值工程作为一种科学的分析方法，是运用集体智慧的一项有组织的活动。（三）物流目标成本控制——价值工程1．价值工程的含义（1）正确选择对象；（2）根据对象的性质、范围和要求，收集可靠的信息；（3）进行功能、成本和价值分析；（4）拟定降低成本的措施，确定最优方案；（5）求出目标成本。（三）物流目标成本控制——价值工程2．开展物流价值工程的步骤（三）物流目标成本控制——价值工程（1）正确选择对象企业没有必要对所有的物流服务活动都进行价值分析，也没有必要对一项物流服务活动的所有方面都讲行价值分析，而应该有所选择。一般而言，要选择那些频率比较高、服务量比较大或成本结构中过高的物流服务活动作为分析研究的对象。（三）物流目标成本控制——价值工程（2）根据对象的性质、范围和要求，收集可靠的信息收据的信息，包括企业的基本情况，如经营方针、产品品种、严量、质量等；有关的技术和经济资料。如本企业或同类物流服务活动的内容、方式、流程及成本的发生；客户的有关意见，如客户对物流