2025年高级审计师实务真题及答案解析

2025年高级审计师实务练习题及答案解析必答题（共3题，每题20分，合计60分）第1题【题干】2025年3月，某省审计厅组成审计组对省属国有独资企业A集团2024年度财务收支情况开展审计，审计实施过程中发生如下事项：1.审计组进点前3天，仅向A集团送达了审计通知书，未抄送履行出资人职责的省国资委及其他相关监管部门。审计组组长解释称，本次审计仅针对A集团，无需抄送其他单位。2.审计组人员分工中，指定入职不满1年、已取得注册会计师资格的审计人员周某负责货币资金、存货类审计工作底稿的一级复核，审计组组长仅对重大问题类底稿进行复核。3.现场审计阶段，审计人员发现A集团下属三级子公司存在私设“小金库”的行为，涉及金额210万元，主要用于子公司管理层违规发放福利。审计组组长认为该事项金额较小、层级较低，未向审计厅机关履行重大事项报告程序，直接要求子公司限期整改，未将该问题纳入审计报告。4.审计组出具审计报告征求意见稿后，仅送达A集团总部法定代表人签字确认，未就涉及的3家下属子公司的违规问题，向相关子公司征求意见。5.审计项目结束后，审计组开展归档工作，仅留存了正式审计文书、经签字确认的审计工作底稿，将审计通知书草稿、被审计单位反馈的异议说明复写件、审计组内部讨论记录等材料予以销毁，以节约归档存储空间。【答题要求】根据《中华人民共和国审计法》《国家审计准则》的规定，逐一指出上述事项存在的不当之处，并说明正确做法。【参考答案】1.不当之处：未将审计通知书抄送省国资委及相关监管部门。正确做法：审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书，同时抄送被审计单位的主管部门、相关监管部门及其他相关单位。2.不当之处：指定入职不满1年的审计人员负责审计工作底稿一级复核，审计组组长仅复核重大问题底稿。正确做法：审计组应当建立分级复核制度，一级复核应当由具备相应审计经验、熟悉对应领域审计规则的人员承担，入职不满1年的人员不具备复核履职资格；审计组组长应当对全部审计工作底稿的真实性、合法性、完整性负责，需对所有审计底稿进行复核或授权符合资质的人员复核后再最终确认。3.不当之处：发现重大违规问题未履行重大事项报告程序，未纳入审计报告。正确做法：审计过程中发现的涉嫌私设“小金库”等重大违规违纪线索，审计组应当第一时间向审计机关负责人报告，不得隐瞒；该问题属于审计职责范围内应当披露的违规事项，应当纳入审计报告如实反映，不得遗漏。4.不当之处：仅向A集团总部征求意见，未向涉及问题的下属子公司征求意见。正确做法：审计报告征求意见稿应当送达被审计单位，涉及下属单位独立责任的问题的，应当同时征求相关下属单位的意见，保障被审计对象的陈述申辩权。5.不当之处：销毁审计过程性材料，归档材料不完整。正确做法：审计归档材料应当包括审计过程中形成的所有正式及过程性材料，草稿、讨论记录、异议说明等均属于审计档案的法定组成部分，不得随意销毁，应当按规定整理归档，保管期限符合法定要求。【答案解析】本题核心考点为国家审计程序、审计质量控制及审计档案管理的法定要求，均为2021年修订版《审计法》及《国家审计准则》的明确规定，无自由裁量空间。上述违规做法均会直接影响审计独立性、审计质量及审计结论的合法性，答题时需结合法条逐一对应，明确不当行为的核心违规点即可得分。第2题【题干】2025年4月，某市审计局受市委组织部委托，对市交通运输局原局长李某2020-2024年任期经济责任履行情况开展审计，审计发现如下事项：1.2021年李某主持召开局务会，集体研究同意启动12条乡村通组公路建设项目，项目可研批复造价1.2亿元。项目实施过程中，因2022年区域建材价格异常上涨、省交通运输厅追加安防设施建设要求，最终项目实际决算金额1.5亿元，超概算25%，不存在利益输送等违规问题。2.2023年市交通运输局下属自收自支事业单位交通设计院，由院长办公会自行研究决定，违规向职工发放津补贴共计120万元。分管设计院的副局长曾于2023年9月收到相关举报，但未核实处置，李某对该事项事前不知情、事后未收到相关报告。3.2024年为完成市政府下达的交通固定资产投资考核指标，李某授意局规划科负责人，要求下属单位虚报未开工项目投资额5000万元，纳入当年官方统计公报对外发布。4.2019年市交通运输局前任局长任职期间，因项目结算资料不全拖欠施工单位工程款800万元，李某上任后成立专项工作组化解债务，截至离任时已结清600万元，剩余200万元因施工单位仍无法提供完整结算资料，尚未支付。【答题要求】1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，逐一界定上述事项中李某应当承担的责任（直接责任、主管责任、领导责任或无责任），并说明理由；2.简述经济责任审计的评价原则。【参考答案】1.责任界定：（1）事项1：李某无责任。理由：项目超概原因为不可抗力的价格波动及上级政策调整，决策程序合法合规，不存在履职不当问题，李某无需承担责任。（2）事项2：李某承担领导责任。理由：该事项属于李某管辖范围内的问题，但不属于李某直接分管的工作，且不存在李某授意、纵容违规的情形，因此承担除直接责任、主管责任之外的领导责任。（3）事项3：李某承担直接责任。理由：李某授意下属虚报考核数据，属于直接授意下属违反财经法规的行为，应当承担直接责任。（4）事项4：李某无责任。理由：该债务为前任任职期间的历史遗留问题，李某已积极履行化解职责，剩余未结清款项非李某履职不当导致，因此无需承担责任。2.经济责任审计评价原则：应当坚持依法依规、实事求是、客观公正的原则，聚焦经济责任，以任职期间公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用为基础，结合领导干部职责权限，综合考虑问题的历史背景、决策程序、实际后果等因素作出评价，不得超出审计职责范围评价。【答案解析】本题核心考点为经济责任审计的责任界定规则及评价原则，属于高频考点。责任界定的核心标准为：领导干部是否直接参与违规、是否属于分管范围、是否存在履职不当，三个层级的责任边界清晰，无争议空间。答题时需严格对应《经济责任审计规定》的责任界定条款，不得扩大或缩小责任范围。第3题【题干】某上市公司内部审计部门2025年对公司2024年度销售与收款循环开展内部控制审计，现场测试发现如下控制缺陷：1.公司制度规定，单笔金额100万元以上的销售合同需经总经理审批后方可签署。审计发现2024年有3笔金额120-150万元的销售合同由分管销售的副总经理审批签署，经查，总经理当时正在境外考察，仅口头授权副总经理代行审批权，未出具书面授权文件，也未将授权事项告知财务、风控等相关部门。2.公司坏账计提政策规定，账龄1年以上的应收账款计提10%坏账准备，账龄3年以上的应收账款全额计提坏账准备。审计发现有一笔200万元的应收账款，债务方已被列入失信被执行人名单，账龄已达3年6个月，公司仅按10%比例计提坏账准备，财务经理解释称债务方正推进破产重组，有望收回部分款项，未开展专项减值测试。3.公司销售退回控制制度规定，客户退回货物需经仓储部门验收入库、质检部门出具合格检验证明后，财务部门方可办理退款手续。审计发现2024年12月有一笔50万元的销售退回，客户尚未将货物发回公司，财务部门已凭销售部门提交的退回申请办理了退款，并冲减了当期营业收入。4.公司信用管理制度规定，新客户授信额度超过50万元的，需经信用管理部门开展资质评级后出具审批意见方可授信。审计发现2024年新增的3家客户授信额度均为80万元，无信用评级记录及审批文件，销售经理解释称该3家客户为老客户推荐，资质可靠，无需履行审批程序。【答题要求】1.逐一判断上述控制缺陷的等级（一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷），并说明理由；2.针对每个缺陷提出具体改进建议；3.简述内部审计机构出具的内部控制审计报告的核心内容。【参考答案】1.缺陷等级判断：（1）事项1：重要缺陷。理由：合同审批授权未履行书面程序，不符合内部控制的授权控制要求，存在越权审批的风险，但未造成实际损失，因此属于重要缺陷。（2）事项2：重大缺陷。理由：未按规定计提坏账准备，涉及金额200万元，已导致财务报表出现重大错报风险，可能影响投资者决策，因此属于重大缺陷。（3）事项3：重要缺陷。理由：销售退回控制流程缺失，存在虚构退回、套取资金的风险，涉及金额50万元，未造成重大损失，因此属于重要缺陷。（4）事项4：重大缺陷。理由：信用审批控制完全失效，可能导致应收账款出现大额坏账损失，且涉及多家客户，影响范围较广，因此属于重大缺陷。2.改进建议：（1）事项1：完善授权审批制度，所有临时授权必须出具书面授权文件，明确授权范围、期限，并告知所有相关部门，授权到期后及时收回权限。（2）事项2：严格执行坏账计提政策，对3年以上的应收账款逐一开展减值测试，足额计提坏账准备，财务部门定期对应收账款账龄及减值情况开展复核。（3）事项3：严格落实销售退回流程，要求退款必须以仓储入库单、质检证明为前提，对未按流程办理退款的责任人予以问责。（4）事项4：对所有新客户补做信用评级，严格按审批流程授信，对无审批授信的销售负责人予以考核问责，定期对信用审批控制执行情况开展检查。3.内部控制审计报告核心内容：包括审计概况、被审计单位内部控制基本情况、审计发现的控制缺陷、缺陷等级认定、审计意见、整改要求等内容。【答案解析】本题核心考点为内部控制缺陷的认定标准及内部审计实务要求，属于内部审计准则的明确规定。缺陷等级判断的核心标准为：是否导致财务报表重大错报、是否造成重大损失、影响范围大小，三者符合其一即可认定为重大缺陷，其余结合实际情况认定为重要或一般缺陷，无争议空间。选答题（共3题，每题25分，考生任选2题作答，合计40分）第4题（社会审计方向）【题干】某会计师事务所2025年承接拟IPO企业B科技公司2022-2024年三年期财务报表审计，审计过程中发现如下事项：1.2024年末B公司存货余额1.2亿元，占总资产的35%，全部存放在境外某战乱地区的公共仓库，审计组无法赴现场实施监盘，也无法通过当地第三方机构获取存货存在的充分、适当的审计证据，无法核实存货的真实性。2.B公司2024年将研发阶段支出8000万元予以资本化，占当年净利润的60%，审计组对照会计准则关于研发支出资本化的5项条件逐一核查，认为该部分支出均处于研究阶段，不符合资本化要求，应当全部费用化，B公司管理层拒绝调整，该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。3.B公司2024年为关联方提供连带责任担保2亿元，目前担保已逾期，债权人已提起诉讼，B公司未在财务报表附注中披露该担保及诉讼事项，该事项涉及金额占公司2024年末净资产的25%，管理层拒绝补充披露。【答题要求】1.逐一判断上述事项应当出具的审计意见类型，并说明理由；2.简述上市实体财务报表审计中确定关键审计事项的核心要求。【参考答案】1.审计意见类型判断：（1）事项1：无法表示意见。理由：存货占总资产比例达35%，属于对财务报表具有重大且广泛影响的项目，审计范围受到限制且无法实施替代程序，无法获取充分适当的审计证据，因此应当出具无法表示意见。（2）事项2：保留意见。理由：该错报金额重大，但仅影响研发支出、净利润等少数报表项目，不具有广泛性，因此应当出具保留意见。（3）事项3：保留意见。理由：未披露的关联方担保属于重大遗漏，但仅涉及附注披露，不影响报表金额的整体公允性，不具有广泛性，因此应当出具保留意见。2.关键审计事项确定要求：关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，应当从与治理层沟通的事项中选取，重点关注重大错报风险较高的领域、涉及重大管理层判断的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。【答案解析】本题核心考点为注册会计师审计意见类型的判断标准，属于中国注册会计师审计准则的明确规定。意见类型判断的核心是两个维度：错报/审计范围受限的金额是否重大、影响是否具有广泛性，两个维度组合即可对应唯一的意见类型，无争议空间。第5题（绩效审计方向）【题干】某地级市审计局2025年对该市2022-2024年老旧小区改造专项资金开展绩效审计，涉及财政资金5亿元，覆盖120个改造小区，审计发现如下问题：1.15个小区改造后未达到群众预期，停车位缺口达40%、电梯加装率仅30%，群众满意度调查得分仅42分（满分100分）。2.20个小区因前期可研论证不充分、征地拆迁不到位，项目延期超过1年，对应8000万元专项资金闲置超过12个月，未产生实际效益。3.10个小区改造工程存在偷工减料问题，外墙保温层厚度仅为设计标准的60%，涉及工程资金1200万元，存在安全隐患。4.35个改造后的小区未建立长效物业管理机制，改造新增的健身设施、公共照明等设施1年内损坏率达25%，运维资金未落实。【答题要求】1.围绕经济性、效率性、效果性三个维度设计该项目的绩效审计评价指标（每个维度不少于2个指标）；2.指出该项目适用的绩效审计方法（不少于4种）；3.针对审计发现的问题提出具体处理建议。【参考答案】1.绩效评价指标：（1）经济性维度：专项资金到位率、单位面积改造成本、资金闲置率、项目招标节支率。（2）效率性维度：项目按时完工率、资金支出进度达标率、项目审批时限完成率、问题整改完成率。（3）效果性维度：群众满意度、电梯加装率、设施完好率、养老/托育等配套设施覆盖率、后期运维机制建立率。2.绩效审计方法：问卷调查法、实地查验法、对比分析法、因素分析法、标杆法、访谈法。3.处理建议：一是对偷工减料涉及的1200万元资金，责令住建部门向施工单位追回，追究相关责任人的责任；二是对闲置的8000万元资金，收回财政统筹使用，对可研论证不到位的相关单位予以通报问责；三是督促住建部门对未达到改造标准的小区限期整改，补齐停车位、电梯等民生设施短板；四是要求建立改造小区后续运维机制，落实运维资金，保障改造效益长期发挥。【答案解析】本题核心考点为绩效审计的评价体系及实务方法，符合国家审计绩效审计的操作规范，指标设计只要符合“可量化、可验证、对应审计目标”的要求即可得分，处理建议符合审计法定权限即可，无固定唯一答案但有明确的得分标准，不存在偏题、怪题。第6题（大数据审计方向）【题干】某省审计厅2025年运用大数据审计技术对全省2023-2024年基本医疗保险基金开展专项审计，审计实施过程中发生如下事项：1.审计组采集了医保部门的参保数据、报销数据、定点医疗机构的诊疗数据、定点药店的售药数据共2.3亿条，未开展数据清洗、校验，直接开展关联分析，最终分析结果中出现1.2万条错误匹配记录。2.审计组通过跨部门数据比对，发现1200人重复参保多缴保费240万元，32家定点药店存在串换药品、虚开报销凭证套取医保基金的行为，涉及金额1800万元，2家三甲医院存在过度诊疗、分解住院的违规行为，涉及金额3200万元。3.审计组为了分析方便，将包含