税务合规计划（第五版）课件 项目二 增值税税务合规计划

项目二增值税税务合规计划

5任务安排1增值税的其他税务合规计划234进项税额的税务合规计划

销项税额的税务合规计划

增值税纳税人身份的选择增值税税收优惠政策的解读及合规计划热身题配套习题P28-29五、实务题第1题或第2题，二选一思路：①销项税额②进项税额③进项税额转出④应纳增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）第1题销项税额=200000×13%+200000÷20×2×13%=28600元。进项税额=5200+2600+2000×3%=7860元。进项税额转出=5200×[20000÷（200000+20000+20000）=433.33元。

应纳增值税税额=28600-（7860-433.33）=21173.33（元）。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额第2题

（1）进口辅助材料应纳增值税额=（8+1）×13%=1.17（万元）。（2）销项税额=90.4÷（1+13%）×13%=10.4（万元）。（3）进项税额=40×13%+1×9%+9=14.29（万元）。（4）应纳增值税额=10.4-（14.29+1.17）=-5.06（万元）。

任务一

增值税纳税人身份的选择

1.两类纳税人划分依据会计核算是否健全连续12个月销售额500万元（一）增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分一、一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人是指连续12个月销售额在500万元（≤500）以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人和小规模纳税人划分的目的（一）一般纳税人和小规模纳税人的划分为了适应纳税人经营规模相差悬殊、财务核算水平不一的实际情况。（1）利于重点税源管理，简化纳税人税款的计算缴纳；（2）不利于增值税抵扣链条的完整和增值税的税收中性问题。（二）一般纳税人和小规模纳税人的主要区别一般纳税人：使用增值税专用发票；小规模纳税人：使用普通发票，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。1.增值税专用发票的使用权限不同转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管税务机关申请代开13%：基本税率，9%：部分货物、交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产销售、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权6%：其他应税服务业。一般纳税人2.适用税率不同（二）一般纳税人和小规模纳税人的主要区别小规模纳税人适用3%的征收率。（二）一般纳税人和小规模纳税人的主要区别此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字此处输入您需要的文字3.计税方法不同小规模纳税人=不含税销售额×征收率一般纳税人=当期销项税额-当期进项税额应纳增值税额例：

1月份，甲纳税人销售电视机销售额为100万，购入电子元件，取得专用发票，注明价款为60万元，税额为7.8万元。（1）假设甲为一般纳税人

应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-7.8=3.70(万元)；

（2）假设甲为小规模纳税人

应纳增值税=100÷（1+3%）×3%=2.91(万元)。（三）结论

一般纳税人小规模纳税人税率13%、9%、6%3%征收方法购进扣税法简易征收法，不得抵扣进项税额二、增值率与纳税人身份选择1.增值率=2.税负平衡点:

两类纳税人税负相等时的增值率。假设：A为不含增值税的销售额，B为不含税购货额，(A-B)×13％=A×3％

销6%、进13%，平衡点？

二、增值率与纳税人身份选择【做中学2-1-1】

某服装批发企业，全年预计不含税销售额为600万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人的条件，适用税率13%。可抵扣购进货物的金额为400万元，税率为13%。企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。该企业选择哪种增值税纳税人身份税负更轻？该如何进行税务合规计划？问：本题中可抵扣购进货物的金额如果改为500万，纳税人身份如何选择？（1）假设为一般纳税人：

应纳增值税=600×13%-400×13%=26(万元)；

（2）假设为小规模纳税人：

应纳增值税=600×3%=18(万元)。增值率=（600-400）÷600=33.33%>23.08%，选做小规模纳税人。3.结论

增值率纳税人选择增值率=平衡点一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额增值率>平衡点一般纳税人应纳税额>小规模纳税人应纳税额（选小规模）增值率<平衡点一般纳税人应纳税额<小规模纳税人应纳税额（选一般）企业在一般纳税人和小规模纳税人之间做选择时，不能仅仅以税负平衡点为标准，还应综合考虑各方面因素，才能做出最优的选择。合规计划思路：增值率越高，一般纳税人税负会越重，企业作为小规模纳税人更为有利；反之，则做一般纳税人更有利。练一练（配套习题P30，题5）

某食品零售企业年不含税销售额为150万元，会计核算制度健全，符合增值税一般纳税人条件，年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票，购销业务均适用13％的增值税税率。

该企业应如何进行增值税纳税人身份的合规计划？

答案：成为小规模纳税人11．增值率22．增值税的纳税成本33．购货方增值税的转嫁三、创造条件改变纳税人身份

企业应以整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份认定的合规计划，不能简单地以税负轻重为标准。（一）改变纳税人身份需考虑的因素（二）改变纳税人身份的方法

1．小规模纳税人向一般纳税人身份转化问：未达到一般纳税人标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人？答：根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号），年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。例题，见教材P28[做中学2-1-2]（二）改变纳税人身份的方法

2．保持小规模纳税人身份不变按照现行税法规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人不得再转为小规模纳税人。对于小规模纳税人而言，经测算比较，若小规模纳税人税负更轻，当业务扩展较快时，则可提早成立新的公司，承接部分业务，使年销售额维持在小规模纳税人标准。2018年5月1日起，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在2020年12月31日前允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。已达标未登记风险

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》规定，年应税销售额超过规定标准的，应在超过标准的次月申报纳税期限内办理登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，自通知送达次月起按一般纳税人管理，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人完成登记手续。已达标未登记风险

例：甲公司属于一家销售汽车配件的增值税小规模纳税人，按月申报纳税。由于年应税销售额超过规定标准后未及时办理相关手续，于20XX年7月20日收到了税务机关制作的《税务事项通知书》，但该公司逾期仍未办理相关手续。20XX年8月，该公司不含税销售额为150万元，购货金额为80万元、税额10.4万元（取得增值税专用发票）。

问：该公司8月份的增值税应纳税额为多少？（1）若按小规模纳税人：应纳税额=150×3%＝4.5（万元）；（2）若按一般纳税人：应纳税额=150×13%-10.4＝9.1（万元）；（3）正确的答案：8月份的增值税应纳税额=150×13%＝19.5（万元）。练一练（配套习题）P28判断题11-16任务二

销项税额的税务合规计划

应交增值税=销项税额-进项税额应交增值税=销售额×税率-进项税额一、

销售额的组成

销售额：是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。销售额=合同标的物价格（主价款）+价外费用（附加收费）价外费用：随应税交易在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。注意价外费用不包括：①向购买方收取的销项税额增值税价外计税②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税

加工小汽车消费税（代收代缴）3，000元加工费50，000元税务机关B公司（受托方）A公司（委托方）B公司应纳增值税=50000×13%③以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

甲方向乙方销售货物，货款10000元，由甲方委托丙方进行运输，运费100元，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费。乙（购货方）丙（承运方）甲（销货方）①垫付运费②开具发票③转交发票④支付运费④代收代付的政府性基金或者行政事业性收费；⑤代收代付的车辆购置税、车船税。二、合规计划思路销项税额=销售额х税率13%、9%、6%、0（一）分解销售额（二）运用不同的销售方式（三）运用不同的结算方式（一）分解销售额的合规计划1.分解计税销售额的基数

【做中学2-2-1】浙江A房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40000万元，同时，需要代收天然气、水电初装费用以及公共设施维修基金共计8000万元。则：应交纳增值税销项税额?应交纳增值税销项税额＝（40000＋8000）×9%＝4320（万元）。

如何合规计划？A房地产公司A1物业公司代收款项8000

房地产公司增值税销项税额＝40000×9%＝3600（万元）

物业公司增值税销项税额＝8000×6%＝480（万元），合计为4080万元。

少交增值税240万元（4320－4080）。2.分离销售业务附带费用（1）

固定资产处置的税收规定？【多选】下列关于增值税纳税人固定资产处理的表述中，正确的是（）。A.发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额B.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应按3%的征收率征收增值税C.增值税一般纳税人销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税D.增值税一般纳税人购进小汽车自用发生的进项税额可以从销项税额中抵扣【答案解析】选项B，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应减按2%的征收率征收增值税。AD（2）做中学2-2-3

A公司（增值税一般纳税人），清理出5年前购入的已提足折旧的不需用固定资产5件，共计资产残值200万元。公司拟对这部分资产进行处理，经市场调查，财务部拿出了2种方案：第1种方案是将固定资产拆解后再销售，预计可取得销售收入200万元，但公司需另付拆解费20万元；第2种方案是将拆解后的固定资产按拆解后的售价与买家签订销售合同，同时补签一个委托拆解劳务合同，约定由A公司承担相应税负。

请问：采用哪种方案可以节税？练一练（配套习题P30，题8）

方案1：应纳增值税=1000÷（1+13%）×13%-109÷（1+9%）×9%=115.04-9=106.04（万元）方案2：应纳增值税=891÷（1+13%）×13%=102.50（万元）选择方案2让利促销还本销售包装物租金以物易物包装物押金

（二）不同销售方式的税务合规计划练一练（配套习题）习题P22-23单选19、25-28

让利促销常见的方式有哪些?01

价格折扣（销售折扣）03返还现金02实物折扣（买一送一）税法规定：价格折扣按折扣后的价格计算销项税额。实物折扣要视同应税交易计算销项税额。不得从销售额中减除返还的现金。1.让利促销【做中学2-2-4】

某大型商场为增值税一般纳税人，决定在国庆期间进行商品促销。现有3种促销方案：方案1：将商品九折销售。方案2：凡购物满100元赠送价值10元的商品（进价为6元）。方案3：凡购物满100元返还10元的现金。假定该商场商品毛利率为40%，销售额为100元的商品，其进价为60元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪种方案最有利？注意：企业在进行营销策划时，应综合分析和权衡各种促销方式所带来的收益及税收负担。方案1：九折销售①将折扣额和销售额开在同一张发票上应纳增值税=100×90%÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=3.45（元）②折扣额和销售额未开在同一张发票上应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）方案2：赠送实物（直接赠送）应纳增值税=（100+10）÷（1+13%）×13%-（60+6）÷（1+13%）×13%=5.06（元）方案3：返还现金应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-60÷（1+13%）×13%=4.60（元）方案1交税最少

仅从增值税税负的角度合规计划思路：把实物折扣转换为价格折扣方案2：加量不加价应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-（60+6）÷（1+13%）×13%=3.91（元）思考（1）试从净利润或现金流量角度分析三种方案的优劣？第1种方案是否还是最优？（2）你还能设计出其他促销方案吗？满减、送积分、第二件半价等练一练（配套习题P31,11题）1.销售外套的销项税额2.赠送丝巾的销项税额3.对外销售西服产生的销项税额4.赠送公文包的销项税额合规计划：将实物赠送的促销方式改变为降低产品价格

【做中学2-2-5】某家电企业为增值税一般纳税人，本月拟处理一批积压库存家电。（1）采取“以旧换新”方式销售电冰箱；销售新冰箱100台，每台零售价为3000元，旧冰箱每台收购价为200元。（2）采用现金折扣方式销售彩电：合同销售金额300000元，合同约定在10天内付款，给予2％的折扣，在30天内付款不给予折扣（若消费者选择在10天内付款）。（3）将100台旧型号电视机销售给某宾馆，每台售价1130元。售出后购买方发现有瑕疵但没有提出退货。而是要求给予一定的价格折让，经协商，该公司给予价格折让20%，取得销售额共计90400元。【做中学2-2-5】未合规计划前：（1）以旧换新：增值税销项税额=3000×100÷（1+13%）×13%=34513.27（元）（2）现金折扣：增值税销项税额=300000÷（1+13%）×13%=34513.27（元）（3）销售折让：增值税销项税额=90400÷（1+13%）×13%=10400（元）【做中学2-2-5】合规计划分析：（1）“以旧换新”销售，转换为价格折扣销售。规定顾客凭每台旧冰箱，可以给予购买新冰箱价格折扣200元。则：增值税销项税额=（3000-200）×100÷（1+13%）×13%=32212.39（元），节税=34513.27-32212.39=2300.88（元）。（2）将现金折扣转换为价格折扣。将合同金额降低为294000元，同时在合同中约定，对方如果超过10天付款。则加收6000元延期付款违约金，如果对方在10天之内付款，企业收入294000元，按照294000元的价款开具发票，并以此计算增值税销项税额。合规计划结论：现金折扣、实物折扣、以旧换新等业务都可以转换为价格折扣销售方式进行合规计划。还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式。2.还本销售目的促销：积压产品销售，提高产品知名度和市场占有率筹资：急需大量资金（1）还本销售的目的（2）合规计划案例分析【做中学2-2-6】A企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为100万（含税）。

则：应交纳增值税销项税额?应交增值税销项税额=300÷（1+13%）×13%=34.51（万元）。税法规定企业采用还本销售方式销售货物时，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。300万还本销售合规计划分析合规计划后比合规计划前节税34.51-11.50=23.01（万元）。应交增值税销项税额=100÷（1+13%）×13%=11.50（万元）100万，正常销售200万，借款A企业以市场价格销售给购货方货物，价格为100万（含税），同时向购货方借款200万元，利率为10%，规定一次还本，分期付息，则五年内每年付息200×10%=20（万元），本息合计共还200+20×5=300（万元）。

3.以物易物

【做中学2-2-7】南湖工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业（增值税一般纳税人）。10月份推出了一项“用小麦直接兑换面粉”的业务。公司将小麦按收购价格每公斤1.79元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤1.9元（含税）和1.35元（含税）计算，1公斤小麦兑换0.8公斤面粉和0.2公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取0.1元的加工费。10月份共以640000公斤面粉、160000公斤麸皮兑换小麦800000公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了农产品收购发票），入账金额分别为1216000元、216000元和1432000元。财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记“原材料”和贷记“库存商品”，将另外收取的加工费70796.46（800000×0.1÷1.13）元（折算后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额9203.54元。请问：上述业务的处理是否有问题？

（1）“用小麦直接兑换面粉”业务属于以物易物业务

税法规定以物易物指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

（2）会计人员账务处理错误对未分别核算的应税货物、免税货物要一并补缴增值税118238.53元（1216000＋216000）÷（1＋9％）×9％。

（3）正确财务处理：①销售的面粉：主营业务收入：1216000元，增值税销项税额=1216000÷（1＋9％）×9％=100403.67元。②麸皮属于免税货物应单独记账。③换回的小麦：计提增值税进项税额=1432000×9％=128880元，并相应冲减“原材料”金额。

④按比例转出进项税额不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

⑤根据免税货物（麸皮）销售收入占全部销售收入的比例转出进项税额：19440元｛216000÷（1＋9％）÷[（1216000＋216000）÷（1＋9％）]×128880｝；应纳税额：167.21元[100403.67＋9203.54－（128880－19440）]。通过上述调整，可避免127274.86元（118238.53＋9203.54-167.21）的税收负担（这里暂不计算所得税、城建税等其他税种），而且还是不考虑可能被处以罚款和加收滞纳金的情况下。4.包装物租金变押金的税务合规计划（1）包装物租金的税会处理包装物租金属于价外费用，在计算增值税时直接将包装物的租金换算为不含税的数额后作为计税依据计算增值税。A.税务处理B.会计处理借：银行存款/应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）包装物押金的税会处理

①单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。A.税务处理②逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。③除啤酒和黄酒外的其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。（2）包装物押金的税会处理B.会计处理①收到押金时借：银行存款等

贷：其他应付款②逾期未收回包装物不再退还的押金借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）企业在做产品销售时，选择用包装物押金替代包装物租金的处理方式，能够起到延缓纳税的作用。（3）包装物销售的合规计划思路（4）包装物销售的合规计划案例

【做中学2-2-8】某企业20XX年10月销售产品10000件，每件价值500元(不含税价)，另外收取包装物租金为每件113元。该企业的销项税额为多少？应该进行怎样的销售处理才能够达到延迟纳税的目的?未合规计划前：合规计划后：改收取包装物押金113元销项税额=10000×500×13%=650000(元)，销项税额=10000×500×13%+10000×113÷(1+13%)×13%=780000(元)。延缓纳税=780000-650000=130000元。注意：押金若退回客户，则会造成销售方收入的减少，得不偿失，故销售合同应严苛，以便押金难以退回。

作为财务管理的重要组成部分，纳税合规计划工作的水平高低在某种程度上决定了企业能否长久健康地发展。做好纳税合规计划工作需要有“大国工匠”的责任心。

包装物租金、押金的转换，要做到内容真实、数字准确、手续齐备、资料完整，客观公正、不偏不倚地对经济活动的过程及结果做出如实反映。直接收款委托收款托收承付赊销或分期收款预收款委托代销1.销售结算方式（三）不同销售结算方式的税务合规计划2.增值税纳税义务发生时间的规定

纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项的凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。具体销售结算方式纳税义务发生时间的规定直接收款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日托收承付和委托收款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日（即发出货物并办妥托收手续）赊销和分期收款书面合同确定的付款日期的当日；未签订书面合同或合同未约定付款日期的，为应税交易完成的当日预收货款一般货物应税交易完成的当日（即货物发出的当日）生产工期超过12个月收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当日委托代销收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日（即实际收到代销清单/货款时）视同应税交易完成视同应税交易的当日提供服务采取预收款方式以首次提供服务的实际开始当日和合同约定首次提供服务的当日孰先确定，从事金融商品转让应税交易完成的当日（即金融商品所有权转移的当日）托收承付和委托收款结算方式销售方式最糟糕，资金流动造成压力。合规计划思路：务必控制开票时间A尽量避免采用托收承付和委托收款结算方式B尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算C

不能及时收到货款的，选择赊销或分期收款结算方式D

例：某公司主要从事大型机械的生产和销售，为扩大销售，主要采用赊销模式，销售产品的同时全额开具增值税发票。但由于收款周期过长，或者购货方面临资金压力，货款经常无法在当月一次性收回。20XX年7月销售额150万元（不含税），当月无法收回销售款，估计每月可抵扣的进项税额为3.9万元。该公司应选择何种结算方式更有利？未合规计划前：全额开具增值税发票合规计划后：分期收款（分5个月），每月末货款30万元，加加速资金周转，延迟销项税额的确定销项税额=150×13%=19.5万元销项税额=30×13%=3.9万元

合理安排每月的采购金额和收款金额，按收款金额计算的销项税额与可抵扣的进项税额接近，增值税额降到最低。

（四）增值税税率的合规计划

1、增值税的适用税率和征收率？税率：13%、9%、6%和零税率；征收率：

3%、3%减按2%、3%减按0.5%

、3%减按1.5%。2、合规计划思路：将业务进行合理分拆，分别适用不同税率自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。【做中学2-2-10】A农机集团主要从事农机生产、销售、售后服务等业务，增值税税负明显高于机械行业平均水平。经过分析，可以采用以下方法，降低税负。（1）设立农机销售公司，充分享受增值税税收优惠（2）第三产业业务单独成立子公司，降低增值税适用税率农机只能在批零环节免征增值税，而生产环节不能享受免税。如何理解？练一练（配套习题P32,题15）

（1）一般计税：20XX年应纳税额＝2000×9%-80＝100（万元）（2）简易计税：由于进项税额非常少导致增值税税负重，因此其可申请按简易办法计算增值税。选择按简易办法计算，则应纳税额＝2000×3%＝60（万元）该厂应该选择简易计税，可以节省增值税40万元。任务三

进项税额的税务合规计划

一、相关知识回顾当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人：13%、9%、6%小规模纳税人：3%农产品进项抵扣购货来源低纳高抵存货非正常损失二、进项税额税务合规计划的方法

（一）购货来源的税务合规计划

【做中学2-3-1】A公司为增值税一般纳税人，适用13%税率。购买原材料时，有以下几种方案可供选择：方案1：从一般纳税人甲公司购入，每吨不含税价格1500元，可取得税率为13%的增值税专用发票。方案2：从小规模纳税人乙公司购入，每吨含税价1400元，可取得征收率为3%的增值税专用发票。方案3：从小规模纳税人丙公司购入，每吨含税价1200元，只能取得普通发票。假定甲、乙、丙三家企业所提供的原材料质量均相同。A公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为2000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3%。从现金净流量的角度考虑，A公司选择哪种购货方案最优？购货来源的税收分析

企业在购买材料物资时，购货来源不同其税收负担也会不同。

购货来源一般纳税人取得增值税专用发票，可以按13%、9%、6%抵扣进项税额，购入农产品可能抵扣10%（购入农产品，用于生产销售或委托受托加工13%税率货物）。小规模纳税人普通发票，不能抵扣进项税额专用发票，按3%征收率抵扣进项税额在进货时要及时掌握各类商品价格与税收政策的变化，既要减轻税收负担，又要降低进货成本。案例分析方案1，从甲公司购入：应纳增值税=（2000-1500）×13%=65（元）；应纳城建税及教育费附加=65×（7%+3%）=6.5（元）；现金净流量=2000×（1+13%）-1500×（1+13%）-65-6.5=493.5（元）。方案2：从乙公司购入：应纳增值税=2000×13%-1400÷（1+3%）×3%=219.22（元）；应纳城建税及教育费附加=219.22×（7%+3%）=21.92（元）；现金净流量=2000×（1+13%）-1400-219.22-21.92=618.86（元）。

购入：借：原材料1500应交税费1500×13%贷：银行存款1500×（1+13%）销售：借：银行存款2000×（1+13%）贷：主营业务收入2000

应交税费2000×13%案例分析

从丙公司进货，使得A公司现金净流量最大，因此选择方案3最优。方案3：从丙公司购入：应纳增值税=2000×13%=260（元）；应纳城建税及教育费附加=260×（7%+3%）=26（元）；现金净流量=2000×（1+13%）-1200-260-26=834（元）。对于购货方来说，如果从一般纳税人和小规模纳税人那里购货后的净利润（或现金净流量）都相等，那么选择哪一方都可以；如果两方竞价基础带给购货方纳税人的净利润（或现金净流量）不同，应该选择给购货方带来净利润（现金净流量）较大的供货方作为货物来源方。方案1，从B公司购入：应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%＝5200（元），应纳城市维护建设税及教育费附加＝5200×（7%＋3%+2%）＝624（元），现金净流量＝45200－20000－5200－624＝19376（元）。方案2，从C公司购入：应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%－20600÷（1＋3%）×3%=4600（元），应纳城市维护建设税及教育费附加＝4600×（7%＋3%+2%）=552（元），现金净流量＝45200－20600－4600－552＝19448（元）。方案3，从D公司购入：应纳增值税税额＝45200÷(1+13%)×13%－22600÷（1＋13%）×13%＝2600（元），应纳城市维护建设税及教育费附加＝2600×（7%＋3%+2%）＝312（元），现金净流量＝45200－22600－2600－312＝19688（元）。选择方案3最优。

练一练（配套习题P32，题16）练一练（配套习题P33,题18）方案1：取得抵扣的进项税额=90÷(1+6%)×6%=5.10万元。方案2：取得抵扣的进项税额=30÷(1+6%)×6%+20÷(1+9%)×9%+25÷(1+13%)×13%+25÷(1+9%)×9%=8.29万元。

租赁户外墙面，属于不动产租赁服务，可以取得9%的增值税发票；通过公交车车身，进行流动广告投放，属于有形动产租赁服务，可以取得13%的增值税发票；投放电梯广告，属于不动产租赁服务，可以取得9%的增值税发票。

通过对以上两种方案的对比分析，方案2的进项税额比方案1的进项税额多3.19万元（8.29-5.10）。A公司（一般纳税人）向小规模纳税人采购商品，购买价格低于一般纳税人报价，但只能提供普通发票。

问：没有取得专用发票，只有普通发票是否合适？

取得增值税专用发票与普通发票的财税成本到底有多大？从增值税，城建税、教育费附加，企业所得税视角分析

假设购买企业为增值税一般纳税人，购进价值100元的货物，适用增值税税率为13%。【做中学2-3-2】取得增值税专用发票与普通发票的财税成本比较项目影响增加进项税额100÷（1+13%）×13%=11.50（元）减少附加税11.50×12%=1.38（元）增加企业所得税1.38×25%=0.35（元）增加企业所得税额11.50×25%=2.88（元）专票可以减少的税费总计11.50+1.38-0.35-2.88=9.65（元）任务：计算9%、6%税率下，取得专票和普票的差异。

在购买价格相同时，能取得专用发票的，一定要取得专用发票。

与普通发票相比，增值税专用发票可以减少增值税、城建税，但会增加企业所得税。

作为企业经营管理的重要组成部分，财务管理工作的水平高低在某种程度上决定了企业能否长久健康地发展。做好财务工作需要有“大国工匠”的责任心。现在的财务工作不仅仅是财务核算，而是覆盖经营的每个环节及链条，采购合同审核需要财务人员对每个环节、时点、风险点都要做到心中有数，而做好这些就必须具有“大国工匠”的责任心。较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，上一环节的低税负抵减下一环节的高税负。（二）“低纳高抵”的税务合规计划行业销项税额进项税额建筑业生活服务业例如：9%6%13%13%或9%1.

“低纳高抵”原理2.“低纳高抵”案例分析（1）

建筑业“低纳高抵”案例分析【做中学2-3-4】某建筑企业取得销售额100万元，销项税额9万元；若该企业购进建材100万元，进项税额13万元。进项税额大于销项税额4万元。即只要购进材料69.23（9万÷13％）万元，就能取得进项税额9万元。13％的购进支出只要占销售额的69.23％（69.23÷1000000×100％），

就可以用进项税额完全抵消销项税额。

（2）

生活服务业“低纳高抵”案例分析①与13％税率存在的“低纳高抵”空间【做中学2-3-5】某生活服务企业取得销售额100万元，销项税额6万元；若该企业购进货物100万元，进项税额13万元。进项税额就大于销项税额7万元。企业只要购进货物46.15万元（6÷13％），就能取得进项税额6万元。取得100万元销售额的销项税额，用46.15万元支出带来的进项税额就能抵平。13％的购进支出若占收入的46.15％（46.15÷100×100％），

就可以用进项税额抵消销项税额。②与9％税率存在的“低纳高抵”空间【做中学2-3-6】某生活服务企业发生50000元交通运输费用，取得进项税额4500元，可抵75000元收入带来的销项税额4500元。收入和支出相差25000元（75000-50000），即用50000元支出取得的进项税额，就能抵平75000元收入带来的销项税额。9％的购进支出只要占收入的66.67％（50000÷75000×100％），

就可以用进项税额抵消销项税额。

若企业存在多税率的“低纳高抵”，可以根据各项支出的比例及其适用税率，算出一个综合的税负平衡点。（三）购入农产品进项税额合规计划计划1.购入农产品进项税额扣除政策（1）购入农产品取得的扣税凭证

增值税普通发票（仅指农业生产者销售自产农产品适用免税政策而开具的普通发票）。农产品收购发票。增值税专用发票。海关进口增值税专用缴款书。（三）购入农产品进项税额合规计划计划（2）抵扣力度①取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，以票面注明的增值税税额为进项税额，直接抵扣。②取得小规模纳税人（3%征收率简易计税）开具的增值税专用发票，以发票注明的金额×9%计算进项税额。③取得(开具)农产品销售发票或农产品收购发票，以发票注明的农产品买价×9%计算进项税额。④从农民专业合作社购进免税农产品，按9%扣除率计算进项税额。99A农民100B粮商150小麦B进项税额=100×9％=9销项税额=150×9％=13.5C进项税额=150×9%=13.5销项税额=200×9％=18A免税免税C粮商200小麦小麦D酒厂400啤酒9%9%13%D进项税额=200×9%=18销项税额=400×13％=52市场（三）购入农产品进项税额合规计划【做中学2-3-7】某企业为一般纳税人，当年10月销售布料30万元(不含税价)，开具了增值税专用发票；销售棉短线20万元(不含税价)，开具了普通发票；向一般纳税人购进棉花A一批，用于生产布料，取得增值税专用发票，金额为10万元，税额为0.9万元；向农业合作社购进棉花B一批，用于生产棉短线，买价为5万元，取得免税普通发票；向小规模纳税人甲购进棉花C一批，取得增值税专用发票，金额为20万元，税额为0.6万元，由于仓库管理不到位，无法确定其用途；向小规模纳税人乙购进棉花D一批，用于生产布料，取得增值税专用发票，金额为30万元，税额为0.9万元。（三）购入农产品进项税额合规计划计划2.购入农产品进项税额合规计划案例【做中学2-3-8】某烘焙企业（增值税一般纳税人，适用13%税率）计划采购一批小麦用于生产面包。采购预算为100万元，现有三种采购方案可供选择：方案A：从一般纳税人供应商处采购，取得13%税率的增值税专用发票，价税合计100万元。方案B：从小规模纳税人供应商处采购，该供应商采用3%征收率简易计税，取得3%征收率的增值税专用发票，价税合计100万元。方案C：从农业生产者（或农民专业合作社）直接采购，取得免税农产品销售发票，支付价款100万元。（四）存货非正常损失的会计处理合规计划1.存货非正常损失的税法规定①非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务不得抵扣进项税额；②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配服务和交通运输服务不得抵扣进项税额。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。2.案例分析

【做中学2-3-9】甲公司属增值税一般纳税人，销售货物使用13%的增值税税率。20XX年甲公司购入一批生产用原材料，该批原材料不含税价格为100万元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为13万元。后来该批原材料由于管理不善变质导致无法使用，甲企业对其进行清理后作价出售，取得变价收入（含税）10万元。2.案例分析（1）A会计处理①转入清理时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1130000

贷：原材料

1000000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）130000②取得变价收入时借：银行存款

100000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢88495.58

应交税费——应交增值税（销项税额）

11504.422.案例分析（1）A会计处理③结转清理损益借：营业外支出

1041504.42

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损1041504.42将该批原材料全部转入清理，意味着该批原材料全部发生损失，与该批原材料有关的进项税额全部转出，不得抵扣。企业在将原材料清理出售时取得的变价收入应按13%的税率计算应交纳的增值税销项税额。2.案例分析（2）B会计处理①转入清理时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1030000

贷：原材料911504.42[1000000－100000÷（1＋13%）]

应交税费——应交增值税（进项税额转出）118495.58②取得变价收入时借：银行存款

100000

贷：其他业务收入88495.58

应交税费——应交增值税（销项税额）11504.422.案例分析（2）B会计处理③结转成本借：其他业务成本

88495.58

贷：原材料88495.58（假设本例中原材料按成本价出售）不得抵扣的进项税额应该是发生非正常损失部分的进项税额，应该将这部分对应的进项税额转出，而对于取得的清理收入部分则可以认为未发生损失。相比A会计处理方法，B会计处理少缴增值税11504.42元。练一练方案1：销项税额=100×13%=13（万元），进项税额转出=20×13%=2.6（万元），应纳增值税税额=13+2.6=15.6（万元）。方案2：销项税额=80×13%=10.4（万元），进项税额转出=20×13%=2.6（万元），应纳增值税税额=10.4+2.6=13（万元）。仅从节税角度出发，且只考虑增值税，方案2比方案1少缴纳增值税2.6万元，因此，应当选择方案2。练一练（配套习题P33,题19）合规计划案例（P33,题20）方案1：应纳增值税=4000×13%-

3000÷(1+3%)

×3%=520-87.38=432.62（万元）。方案2：应纳增值税=4000×13%-[2500×9%+500÷(1+3%)×3%]=520-239.56=280.44（万元）。任务四

增值税的其他合规计划

112【例】某空调生产企业（一般纳税人），销售一批空调，不含税价100000元，为保证安全，由本厂技术人员提供安装，收取安装费700元（不含税）。应如何征税？1.混合应税交易的判断（1）该业务属混合应税交易行为纳税人发生的一项应税交易涉及两个以上不同税率或征收率的情形，为混合应税交易。税法规定

纳税人发生混合应税交易，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。（2）空调生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应交增值税销项税额＝(100000+700)×13%=13091（元）。一、混合应税交易的税务合规计划

【做中学2-4-1】甲公司从事电脑批发零售，也从事软件开发业务。甲公司与乙公司经协商达成一致：由甲公司向乙公司销售一批专用电脑设备，价款100万元，甲公司另外要向乙公司提供与该批电脑设备有关的软件开发服务，价款也是100万元。甲公司销售电脑设备，适用增值税税率为13%；提供软件开发服务，适用增值税税率为6%。2.混合应税交易业务的合规计划如果甲公司与乙公司签订一份合同，既约定电脑设备销售事宜，又约定软件开发服务事宜，甲公司该如何计算缴纳增值税？是分别计税，还是必须将两个应税项目合并成一项交易，按混合销售计税，统一适用13%税率？如果双方签订两份合同，一份合同约定电脑设备销售事项，另一份合同约定软件开发服务，甲公司又该如何计算缴纳增值税？

两份合同，不按混合应税交易。分别适用13%和6%税率。

一份合同，按混合应税交易。200万适用13%税率。

1.兼营的增值税征税规定（1）含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。不同时发生在同一项销售行为中。兼营不同增值税税率免税、减税项目二、兼营行为的税务合规计划2.兼营不同税率（征税率）（1）税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额：从高适用税率或征收率征税。（2）举例：某购物中心，既销售商品、又提供餐饮服务。纳税人兼营不同增值税税率的货物、劳务、服务、无形资产、不动产的应分开核算更有利于节税。（3）合规计划案例

【做中学2-4-2】某企业属于增值税一般纳税人，20XX年3月份的经营收入有机电产品销售额200万元，其中农机销售额60万元（销售额均不含增值税）。企业当月可抵扣的进项税额为24万元。

应纳增值税额=200×13%-24=2（万元）应纳增值税额=（200－60）×13%＋60×9%-24=-0.4（万元）A.末分别核算：B.分别核算：分别核算可以为该企业降低增值税税负2.4万元[2-(-0.4)]。

【做中学2-4-3】广州天天物流有限公司为增值税一般纳税人，提供装卸搬运服务的同时，还为一家化妆品公司提供一部分交通运输服务。20XX年取得交通运输收入为1000万元（不含税），装卸搬运服务收入为500万（不含税）。交通运输业适用的增值税税率为9%，装卸搬运服务适用的税率为6%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，假设不考虑其他的税种，比较两种方法的增值税销项税额。

交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

邮政服务

邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政企业目前存在较多的兼营经营，要彻底把此类业务分离出来，独立经营、单独核算，消除不必要的负担。3.兼营增值税免税、减税项目（1）税务处理：纳税人兼营增值税免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人兼营增值税免税、减税项目的必须分开核算以达到节税的目的。（2）合规计划案例

【做中学2-4-4】佳元农业技术发展有限公司为增值税一般纳税人，生产增值税免税农产品和适用13％税率的应税加工食品。每月的农产品销售额预计约为60万元，加工食品含税销售额预计约为40万元；用于生产免税农产品的进项税额预计约3万元，用于加工食品的进项税额预计约2万元。请问佳元公司对兼营项目应如何进行纳税合规计划？

应纳增值税额=（60＋40）÷1.13×13％－（3＋2）＝6.50（万元）应纳增值税额=40÷1.13×13％－2＝2.60（万元）A.末分别核算：B.分别核算：分别核算每月可以节减增值税3.90万元（6.50－2.60）练一练（配套习题P34第23题）（1）不独立：应交增值税=90×9％+60×6％－9＝11.7-9=2.7（万元）（2）馒头业务独立后，可以设立为小规模纳税人：面粉业务应交增值税=90×9％－9×70％＝1.8（万元），馒头业务应交增值税=60×3%=1.8（万元），合计应交增值税=1.8+1.8=3.6（万元）不应该独立成为小规模纳税人，只要分开核算就好。122纳税人发生增值税应税交易适用免税规定的，可以选择放弃免税，但放弃免税后，36个月内不得再申请免税。三、放弃免税权的税务合规计划纳税人是选择免税还是纳税，应根据企业的实际情况判断，测算免税与纳税的税负差。纳税人享受免税，销售额不再计算缴纳销项税额，相应的进项税额也不得再抵扣，也不能向购买方开具增值税专用发票。

1.放弃免税权的税务分析2.选择判断

【做中学2-4-5】某粮油生产加工企业为增值税一般纳税人，主要生产销售菜籽油、色拉油、花生油等产品，同时加工过程中剩余的菜粕、花生粕等可作为免税的饲料类产品。企业有专门向农民收购农产品的机构，凭税务机关认可的收购凭证，可按收购发票的金额抵扣9％的进项税额。20XX年5月油类产品销售收入900万元，免税饲料销售收入为100万元，当期进项税为500万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。请对该企业免税项目进行纳税合规计划。3.合规计划案例

3.合规计划案例

（1）按比例转出进项税额不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

当期进项税额转出=500×100÷(900+100)=50(万元)；免交的增值税额=100×9%=9（万元）。选择行使免税权，虽然可以免9万元的销项税额，但同时会有50万元的进项税额不得抵扣，放弃免税权更合算。

利用这一制度，必须履行法定程序，要以书面形式申请并到税务机关备案。同时应考虑到近三年内的企业生产经营情况将会发生的变化，因为申请放弃免税权后36个月内不得再申请免税。四、销售服务的税务合规计划服务电信服务建筑服务金融服务生产生活服务

（一）电信服务

【做中学2-4-6】某电信营业厅推出“预存话费送手机”合约计划，将购入价为4960元(含税价)手机，以5899元和用户签约。要求用户在网24个月，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，购机款1899元，即用户以优惠价格1899元购得手机一部。假设用户协议期内无溢出通话部分，另外每月收取营业款119.33元。假设每月使用套餐时，基础电信服务与增值电信服务占比为3∶7，购机时暂按成本作销售额计税，合约期间每期以公允价来分摊电信服务收入。请计算增值税1.购入手机当期进项税额=4960÷（1+13%）×13%=570.62（元）2.入网当期销项税额=4960÷（1+13%）×13%=570.62（元）3.合约期内每期基础电信销项税额=（939÷24+119.33）×30%÷（1+9%）×9%=3.93（元）增值电信销项税额=（939÷24+119.33）×70%÷（1+6%）×6%=6.28（元）销项税额=3.93+6.28=10.21（元）4.项目总税额10.21×24=245.04（元），未减其他进项。（二）建筑服务

①以清包工方式提供的建筑服务

例：甲建筑公司为增值税一般纳税人，20XX年5月1日以清包工方式承接A工程项目。5月30日发包方按工程进度支付工程价款200万元（不含税），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。

该公司5月应纳增值税额为200×3%=6万元。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

1.建筑服务涉税业务（1）简易计税（1）简易计税②为建筑工程老项目提供的建筑服务

老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（2）一般计税

例：甲建筑公司为增值税一般纳税人，20XX年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款200万元（不含税），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？该公司5月销项税额为200×9%=18万元。该公司5月进项税额为50×13%=6.5万元。该公司5月应纳增值税额为18-6.5=11.5万元。（3）特殊规定①扣除分包款纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。例：甲建筑公司为增值税一般纳税人，4月1日承接A工程项目（清包工方式），并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月30日发包方按进度支付工程价款220万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。应纳增值税=（220-50）÷（1+3%）×3%=4.95万元。②预缴税款规定

纳税人跨市提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般计税方法计税（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%

简易计税方法计税（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

例：甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为温州市。20XX年5月1日到台州市承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款218万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额4.13万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？该公司5月应纳增值税额为：18-12.13=5.87万元；在台州市预缴增值税为：(218-50)÷(1+9%)×2%=3.08万元；在温州市全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳5.87-3.08=2.79万元。2、建筑服务税务合规计划（1）尽量选择一般纳税人作为供应商（2）建立材料自给供应链（3）合同的选择①包工同时，尽量订立包料合同②尽量选择劳务公司的工人签订劳动合同（4）严格区分建筑企业对外提供业务种类区分混合、兼营行为

【做中学2-4-9】A建筑企业20XX年1月与C企业签订TY工程承包合同，其中人工费用预计为546.34万元。对A建筑企业而言，企业的人工成本一共有3种来源：一是企业正式聘用的员工，二是企业雇佣的劳务外包，三是利用劳务派遣外聘的工人。

试分析A建筑企业人工的来源。

方案1：正式聘用员工，无法取得进项税额

则：可抵扣进项税额为0；

方案2：选择按工程劳务外包给一般纳税人

则：可抵扣的进项税额=546.34÷（1+9%）×9%=45.11万元；

方案3：选择一般纳税人劳务派遣

则：可抵扣的进项税额=546.34÷（1+6%）×6%=30.92万元；

方案4：选择小规模纳税人劳务派遣且取得增值税专用发票

则：可抵扣的进项税额=546.34÷（1+3%）×3%=15.91万元。

报价相同的情况下A建筑企业尽量选择劳务外包，这样可以取得更多的进项税额，以便降低税负；报价不同时，则要算出实际负担成本从而选出最优劳务方。（三）金融服务某金融企业为增值税一般纳税人，经营范围是贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。20XX年7月-9月发生如下经营业务：（1）取得贷款利息收入（含税）6360万元，支付存款利息支出3000万元。（2）取得金融服务手续费（含税）1272万元。（3）7月2日购买债券支付价款2650万元，9月28日转让所购买的债券取得收入（含税）4240万元。

（1）存款利息不得从销售额中扣除，销项税额=6360÷（1＋6%）×6%=360（万元）。（2）销项税额=1272÷（1＋6%）×6%=72（万元）。（3）债券转让应纳税额=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（万元）。1.【知识回顾】

2.金融服务营改增对策

（1）完善经营合规，加强发票管理，降低法律风险；

（2）合理安排业务流程外包。

（四）生产生活服务

生产生活服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务