税务合规计划（第五版）课件 项目一 税务合规计划认知

税务合规计划学习目的（1）掌握税务合规计划的基本理论和基本方法；（2）掌握主要税种税务合规计划的基本方法；（3）综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能，进行具体税务合规计划案例的分析和操作。项目主要内容学时数项目一税务合规计划认知4项目二增值税税务合规计划12项目三消费税税务合规计划6项目四企业所得税税务合规计划12项目五个人所得税税务合规计划10项目六其他税种税务合规计划6项目七综合项目实训企业运行过程中税务合规计划多税种税务合规计划实训86课程内容本课程与其他课程的关系（1）税法（税务会计）：我国现行税收制度关于各种税的具体规定、税收优惠政策、税收征管制度；（2）中级财务会计：应交税费的会计处理方法，涉税经济业务的会计核算，资产的确认、计量和处置；（3）财务管理：企业筹资、投资、营运资金、股利分配的有关知识。主要参考书目：1.林松池.税务合规计划,高教出版社,20262.林松池.智能纳税实务,立信会计出版社,2026

慕课资源国家在线精品课程、省一流核心课程课程发展历程以综合案例为载体，倡导讨论式、双向互动式教学。以启发学生思维，增强学生税务合规计划能力。掌握税务合规计划的基本原理，将原理与企业实际相结合，设计出切实可行的合规计划方案，节约企业的税收成本支出，提高企业的经济效益。

从战略高度和具体内容上认识企业的税收问题。

项目一认识税务合规计划

税务合规计划的基本原理和方法税务合规计划的风险及防范税务合规计划基础知识内容提要任务1

概览税务合规计划

1.税务合规计划的内涵1.1税务合规计划的定义

税务合规计划是企业在遵循税收法律法规、政策规定的前提下，通过对自身税务管理体系、业务流程、交易模式等进行系统性梳理与改进，以实现税务合规风险最小化、税务成本最优化、税务管理效率最大化的动态调整过程。其核心是在合法合规的基础上，通过精细化管理和策略性规划，平衡税务合规性与企业经济效益。问：什么是税务合规计划？（1）合法性税务合规计划的核心特征。合法性是税务合规计划的底线。与逃避追缴欠税、逃税、抗税、骗税有本质不同。违法指纳税人在进行经营或投资活动之前，应该将税收作为影响自身最终经营成果的一个非常重要的因素进行设计和安排。1.2税务合规计划的特征——（2）事先性纳税义务滞后性涉税业务安排事先性考虑税收因素，事先设计经营或投资活动。例：通过合理合法的方法推迟收入确认时间，延迟企业所得税纳税，体现出税务合规计划的事先性。事先安排和事后安排也是税务合规计划和逃税的一个重要区别。高新技术企业企业所得税增值税退役士兵创业就业个人所得税科技人员职务科技成果转化的现金奖励1.2税务合规计划的特征——（3）政策导向性

纳税人进行税务合规计划必须符合国家税收相关政策的规定，国家采取一些税收优惠政策，引导纳税人采取符合政策导向的行为，来服从国家对经济调控的宏观把握。减轻税负初级目的实现纳税人价值最大化最终目的1.2税务合规计划的特征——（4）目的性指纳税人进行税务合规计划有其明确的目的，即纳税人的目的——追求纳税人价值最大化。

若初级目的与最终目的发生矛盾时，纳税人应当选择的税务合规计划方案是能实现纳税人价值最大化的方案。1.2税务合规计划的特征——（5）

专业性

税务合规计划本身是一种合规计划活动，需要纳税人和相关人员对税法了如指掌，能灵活运用，是一项非常专业、技术性很强的策划活动。税收会计管理财务法律税务师报名条件：专科学历，工作满2年；考试科目：《税法一》、《税法二》、《财务与会计》、《涉税服务实务》、《涉税服务相关法律》1.2税务合规计划的特征——（6）

适时调整性税务合规计划的方案不能一成不变，要有针对性和时效性，根据所处纳税环境的不同，及时适时作出调整。指纳税人进行税务合规计划所运用的手段应该适时调整。国家法律发生变化纳税人税收合规计划的行为性质也会发生变化税务合规计划在减轻纳税人税收负担时必须符合成本效益的原则，进而实现纳税人价值最大化。1.2税务合规计划的特征——（7）

经济性纳税人开展税务合规计划须遵循成本效益原则，只有当合规计划效益大于合规计划成本时，该项税务合规计划才是成功的合规计划。1.2税务合规计划的特征——（8）全面协作性指税务合规计划应考虑纳税人长期战略。生产营销经营理财投资税务合规计划不是一个部门或一个人单独进行操作就能够完成的工作，它需要着眼于各种税种的合规计划，有规范的经营管理。让财务部门和其他部门密切配合、充分协作，使税务合规计划工作顺利进行。1.2税务合规计划的特征——（9）风险性

由于税收法律、法规的不断调整和变化，纳税人外部环境因素、内部员工因素以及其他因素的影响，使得税务合规计划的结果存在着不确定性。税务合规计划的预期收益通常只是一个估算值。进行税务合规计划具有其显著的风险性。2.税务合规计划、逃税、避税等相关概念界定及比较

2.1相关概念界定2.1.1逃避追缴欠税纳税人在税务机关限定的相关追缴期内，为不按规定缴纳所欠的税款，采取隐匿和转移资产、资金、财产或私自暗地变卖大宗资产等手段，逃避税务机关追缴期内所欠的税款的行为。

张伟逃避追缴欠税案

被告人张伟系某酒店法定代表人，酒店欠缴增值税14280元。经税务工作人员多次催缴，下达限期纳税通知书，被告人不予理睬，仍不缴纳。

为逃避纳税，被告人于同年12月14日夜私自将其存放在大酒店的冰柜、床、行李等财产转移，并且到外地躲避长达四个月之久，致使税务机关无法追缴其欠缴的税款。

被告人张伟犯逃避追缴欠税罪，判处有期徒刑一年，缓刑二年，并处罚金15000元。

2.1.2逃税

（1）概念逃税是指纳税人为了不缴或者少缴税款，采取各种“不公开的手段，隐瞒自身的真实情况”，欺骗税务机关逃避缴纳税款的行为。（2）形式①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。②在账簿上多列支出或者不列、少列收入。③进行虚假的纳税申报。

例：甲公司与某税务师事务所签订长期税务合规计划合同。该公司2023年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入3000万元。问：业务招待费扣除标准？会议费扣除标准？根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。原业务招待费可以扣除的金额：①3000×5‰＝15（万元）②100×60%＝60万元可扣除15万，应作纳税调增100－15＝85（万元）。调整后：业务招待费10万元，纳税调增4万元；购买发票5万元，共影响应纳税所得额9万元。企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元，可少纳企业所得税19万元，税后净利润增加14万元。企业虚构了会议费开支情况，采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的逃税的法律要件相符，属于逃税行为。（3）逃税法律责任

对纳税人逃税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。行为后果逃税款数额较大并且占应纳税额10%以上的三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金数额巨大并且占应纳税额30%以上的三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。2.1.3避税避税即为“税收规避，是指纳税人利用我国税法制度规定的疏漏，以及不同的国家、地区的税收制度差异等，通过对自身的经营、投资等活动进行刻意安排，以达到纳税义务最小化的一种经济行为。紫金矿业三家中间控股公司分配利润投资以每股0.1元的价格转让

支付转让款3588.82万元《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税[1998]61号)陈发树避税引出财税[2009]167号文件紫金矿业2008年4月25日在A股上市发行价为7.13元/股2009年4月-7月，前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而本钱仅仅是2940万元，利润达27亿元。

规避税款11亿《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关题目的通知》(财税[2009]167号)自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

应纳税额=应纳税所得额×20%

2.1.4税务合规计划（节税与税负转嫁）（1）节税纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分地利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人投资、筹资等经营活动安排，选择使税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项，以达到减少税负或不缴税的目的。2.1.4税务合规计划（节税与税负转嫁）（2）税负转嫁指纳税人为了减轻税负，在商品交换过程中，通过调整销售价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者来承担的一种经济行为。税负前转税负后转

【例】我国南方一些竹木产区生产竹木地板，生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元。有关税负由生产厂商负担。后来发掘出了这种竹木地板的医学价值，使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用。将原来20元的竹木地板变成20美元出口到日本及东南亚国家。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁。相关概念的总结

类别对比点逃避追缴欠税逃税避税

税务合规计划节税税负转嫁性质违法违法不违法合法一种经济活动手段转移或隐匿财产虚假纳税申报或不申报主要是利用税法的漏洞主要是利用税法上的税收优惠政策等主要通过调整产品的价格来减少税负风险程度风险高风险高风险较高风险低风险低练一练（配套习题册）习题P5-6单选1、4、5、6、7、8、11、15习题P9多选27P13实务题4（1）税务机关的处理是正确的。根据税法规定，没有取得银行利息单或发票的，利息支出费用不得在所得税税前列支。如果企业把该利息支出在所得税前进行列支，可被认为在账簿上多列支出，根据《税收征管法》第63条的规定，企业的这种行为是逃税行为。

（2）如果该公司确认贷款企业按税法规定如数缴纳了该笔利息收入的应纳税款，并取得贷款企业对于该笔利息收入的缴税凭证，证明未给国家造成损失，可以请求税务机关重新稽查。即使税务机关通过审核，证明该笔利息收入已缴纳相关税款，撤销其缴纳应补税款、罚款、滞纳金合计50万元处罚，也会对该公司做出“未按规定取得合理发票入账”处理，并处以罚款。

合规计划方案的制定、选择、实施所付出的成本，主要包括为整个税务合规计划过程所花费或失去的人力、物力和财力。3.1税务合规计划的成本3.税务合规计划的成本与收益3.1.1货币成本货币成本主要包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费用等。指纳税人为进行税务合规计划而发生的一系列货币支出。货币成本的大小一般与税务合规计划的复杂程度成正比。3.1.2．机会成本税务合规计划本身就是一个综合决策过程，需要在众多的方案中选择一个最优方案，因此，选定一个方案的同时就会放弃其他的方案。指纳税人由于采用选定的税务合规计划方案而不得不放弃的其他的潜在利益。3.1.3．心理成本在处理税务合规计划相关事项时会因担心合规计划不当而产生焦虑或挫折等心理，会影响工作效率。指纳税人由于担心合规计划失败而在心里产生的焦虑等不良的情绪。心理成本的高低取决于纳税人的心理承受力、税务合规计划的复杂程度、税务机关对此的态度、政府对纳税违法行为施以处罚的严厉程度等。3.1.4．风险成本税务合规计划风险成本：税务合规计划过程中选择方案失误造成的风险带来的损失，以及纳税人针对税务合规计划风险进行管理的过程中发生的耗费。指纳税人由于税务合规计划存在风险使纳税人价值减少，或是需要对该风险进行管理而付出的代价。树立税务合规计划的风险意识，正视风险的存在，在纳税人生产经营过程和涉税事务中始终保持对合规计划风险的警惕性，才能尽量降低风险成本。指税务合规计划选择方案后，方案的实现过程需要一定的支出。固定税收负担影响改变成本3.1.5．实施成本以上税务合规计划的成本的分类不是非常严格。有的成本可能会涵盖另一或几个其他成本。指纳税人由于进行税务合规计划而获得的各种收益。3.2税务合规计划的收益例：20XX年，A企业资产总额为5001万元，职工人数为290人，应纳税所得额为100万元。请分析计算该年应交的企业所得税。合规计划：通过合理方法，使该企业资产总额变小，低于5000万，则符合小微企业条件。则：应交企业所得税=100×25%×20%=5万元。3.2.1．由于税务合规计划而新增的收益指新增的收益等于税务合规计划后收入减去税务合规计划前收入的部分，也包括因税务合规计划而减少的成本。该企业应交企业所得税=100×25%=25万元。因税务合规计划而减少的成本20万元，相当于新增收益20万元。。涉税零风险合规计划一般不能为纳税人带来直接经济利益的增加，但能为纳税人创造出一定间接的经济利益。（1）实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。3.2.2.涉税零风险建立纳税人良好的信誉涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。（3）实现涉税零风险，提高纳税人整体管理水平和核算水平（2）实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。当收益大于成本时，该方案可取；当收益小于成本时，该方案不可取。3.3税务合规计划的成本收益决策收益大于成本的备选方案不止一个时，就选择收益高于成本的差额较大的那个方案。

例：20XX年，A企业资产总额为5000万元，职工人数为302人，应纳税所得额为100万元。请分析计算该年应交的企业所得税。合规计划：为符合小微企业条件，该企业拟解雇2名会计，使职工人数为300人。则：应交企业所得税=100×25%×20%=5万元。该企业应交企业所得税=100×25%=25万元。因税务合规计划而减少的成本20万元。根据劳动合同法，解雇2名会计，需支付经济补偿金25万元。

税务合规计划最基本的需要遵循成本效益原则，只有当方案的所得大于支出时，此方案才可能是成功的税务合规计划方案。

即便解雇员工可以带来税收支出的减少，但也并不利于社会和谐稳定，开除员工，让同事们心寒，也不利于企业的长久发展。4.税务合规计划的目标4.1实现风险最小化4.2实现纳税人财富最大化课堂练习（配套习题册）：P9，多选26任务2

解析税务合规计划的基本原理和方法

1.1绝对节税原理指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。1.税务合规计划的基本原理【做中学1-2-1】某公司将旗下一商务宾馆及旁边的露天停车场，还有一处空地一并对外出租，合同约定年租金为300万元。（1）在签订租赁合同时，没有将露天停车场及空地的租金分别列明，而是统一以300万的价格签订租赁合同。

应纳房产税＝300×12%＝36（万元）。（2）合同分别列明宾馆、露天停车场和空地的租金，如宾馆租金为200万元，露天停车场和空地的租金分别为50万元，该公司仅就宾馆的租金收入计算房产税。

应纳房产税为200×12%＝24（万元）。绝对节税额=36-24=12（万元）1.2相对节税原理

指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳；实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。【做中学1-2-2】某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400000元，预计净残值率为3%，该设备的折旧年限为5年。适用的企业所得税税率为25%。请比较各种不同折旧方法下第一年所得税税负的异同。折旧方法第1年折旧额第1年折旧抵税额5年折旧抵税总额直线法77600元1940097000双倍余额递减法160000元4000097000年数总和法129333元3233397000采用双倍余额递减法提取折旧，第1年折旧抵税最多，应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大。1.3风险节税原理指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。在进行税务合规计划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。【做中学1-2-3】在同时考虑货币时间价值和风险因素的情况下，A企业现有两个节税方案如下：方案1：年份所得额（万元）概率第一年100

30%12050%150

20%第二年12020%15040%18040%第三年15020%18060%20020%方案2：年份所得额（万元）概率第一年6040%8040%10020%第二年8020%10050%12030%第三年18030%20060%22010%假设A企业的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。（1）计算采用节税方案后，3年的税收期望值

方案1：第1年的税收期望值=100×30%+120×50%+150×20%=120（万元）第2年的税收期望值=120×20%+150×40%+180×40%=156（万元）第3年的税收期望值=150×20%+180×60%+200×20%=178（万元）方案2：第1年的税收期望值=60×40%+80×40%+100×20%=76（万元）第2年的税收期望值=80×20%+100×50%+120×30%=102（万元）第3年的税收期望值=180×30%+200×60%+220×10%=196（万元）（2）折算税收期望值的现时价值方案1的期望税收现值=[120÷（1+10%）]+[156÷（1+10%）2]+[178/（1+10%）3]=371.75（万元）；方案2的期望税收现值=[76÷（1+10%）]+[102÷（1+10%）2]+[196/（1+10%）3]=300.65（万元）；此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1多节减税款。（3）方案2比方案1多节减的税额=371.75-300.65=71.1（万元）。2.1减免技术2.1.1．免税技术免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使征税对象成为免税对象从而免于纳税的技术。自2026年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下的增值税小规模纳税人免征增值税。2.税务合规计划的技术方法2.1减免技术

2.1.2．减税技术是在合理、合法的情况下，是对某些企业进行扶持、照顾或鼓励，减除纳税人一部分应纳税款，减轻税收负担。

对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。——财税[2019]13号2.2差别技术2.2.1．差别税率技术2.2.2．分离技术指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税额的合规计划技术。指企业所得和财产在两个或更多的纳税人之间分离以使税款节减额最大的一种税务合规计划技术。例：AB公司应纳税所得额400万元，应纳所得税=100万元。分拆为两家独立的小微企业A公司和B公司，所得额都是200万，应纳所得税=200×25%×20%×2=20万，节税80万元。

例：甲国25%，乙国40%，丙国36%。选择税率最低的甲国开办公司。2.3可抵免扣除技术2.3.1.可抵免技术在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务合规计划技术。例：环保专用设备、节能节水专用设备和安全生产专用设备2.3.2.可扣除技术在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务合规计划技术。例：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2.4缓、退税技术2.4.1．缓税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税务合规计划技术。2.4.2．退税技术指在合法、合理的情况下，尽量使可退的税款最大化，争取退税优惠待遇。例：软件销售增值税实际税负超过3%的部分，即征即退。延迟纳税的条件？需要精通税收的优惠规定，依法充分享受纳税人的权利。在实际应用时，要从纳税人业务出发，使用一种或多种合规计划方法，做到合理节税。练一练（配套习题册）P6，单选19、21、22任务三

税务合规计划的风险及防范

一、税务合规计划风险的类型【做中学1-3-1】中经济业务涉及到哪些税种？1.购买土地：契税、印花税2.开发过程中：城镇土地使用税（计入开发成本）3.销售房产：增值税及附加、土地增值税4.按该公司说法，借款4320万元，企业所得税前怎么扣除？

5.该公司如果将部分楼房改为职工集资建房，能节税吗？按房改成本价、标准价出售免征增值税职工低价购房少支出的差价部分应缴个税集资建房要缴纳契税集资建房不用缴纳土地增值税企业建房如获利需缴企业所得税（一）法律风险

【做中学1-3-2】B运输公司本为增值税一般纳税人，但在了解到小规模纳税人的增值税减免政策后，企图通过不正当手段享受该优惠。公司负责人通过注册多家个体工商户，将公司的经营业务进行