做账实操-进出口外贸企业全套账务处理

会计实操文库1/9做账实操-进出口外贸企业全套账务处理一、基础政策与核心科目1、增值税规则内销货物：税率13%；一般贸易出口货物：免征出口销项税，采购进项可申请出口退税；小规模出口：只免税，不退税；进口货物：海关代征关税+进口增值税，进口增值税可抵扣（一般纳税人）。2、专属会计科目资产类库存商品—内销/外销商品应收账款—境外客户（外币核算，设置外币辅助核算）其他应收款—应收出口退税款（退税专用）银行存款—外币户、人民币基本户预付账款—境外供应商、货代负债类应付账款—境外供应商（外币）应交税费—应交增值税（出口退税、进项税额转出、销项、进项）损益类主营业务收入—外销收入（FOB价确认收入）主营业务收入—内销收入主营业务成本—外销成本、内销成本销售费用—报关费、港杂费、海运费、保险费、佣金财务费用—汇兑损益、手续费3、关键贸易价格术语规则（会计核心）FOB离岸价：货物上船后运费、保险由客户承担，以此确认外销收入；CIF、CFR成交：账面先按CIF全额入账，再把海运费、保险费红字冲减主营业务收入；出口退税计税依据：FOB不含税金额。二、第一部分：进口业务完整分录（采购国外货物国内销售）1、支付境外货款，采购进口商品（外币户购汇支付）商品外币金额10000美元，汇率7.2，折合人民币72000借：库存商品—进口商品72000贷：银行存款—外币户（USD10000）720002、海关报关，缴纳关税、进口增值税完税价格72000，关税税率10%，增值税13%关税=72000×10%=7200组成计税价格=72000+7200=79200进口增值税=79200×13%=102961）计提关税计入存货成本借：库存商品—进口商品7200贷：应交税费—应交进口关税72002）缴纳关税+进口增值税借：应交税费—应交进口关税7200应交税费—应交增值税（进项税额）10296贷：银行存款—人民币户174963、支付货代清关费、内陆运费（计入库存或销售费用）借：库存商品/销售费用—物流费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4、进口货物国内销售（内销）含税售价146900，不含税130000，销项16900借：应收账款—国内客户146900贷：主营业务收入—内销130000应交税费—应交增值税（销项税额）16900结转成本借：主营业务成本—内销79200贷：库存商品—进口商品79200三、第二部分：出口业务（一般贸易，自营出口退税，最常用）场景：国内采购商品→报关FOB出口→收外汇→申报出口退税1、国内采购外销货物，取得增值税专用发票不含税采购价80000，进项税额10400，价税合计90400借：库存商品—外销商品80000应交税费—应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款904002、货物报关出口，FOB价15000美元，汇率7.2，确认外销收入FOB折合人民币：15000×7.2=108000借：应收账款—境外客户（USD15000）108000贷：主营业务收入—外销收入1080003、若成交方式CIF，垫付海运费、保险费（冲减收入）垫付海运费5000元、保险费1000元借：主营业务收入—外销收入6000贷：银行存款60004、支付报关费、港杂、货代服务费（销售费用）借：销售费用—报关物流费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款5、结转外销货物成本借：主营业务成本—外销成本80000贷：库存商品—外销商品800006、计算不得免征和抵扣税额（进项税额转出）退税率10%，征税率13%，征退差3%不得抵扣转出额=外销FOB人民币×3%=108000×3%=3240借：主营业务成本—外销成本3240贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）32407、计算应收出口退税款可退税额=采购不含税金额×退税率=80000×10%=8000借：其他应收款—应收出口退税款8000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）80008、收到税务局退回的出口退税借：银行存款—人民币户8000贷：其他应收款—应收出口退税款80009、境外客户付外汇，外币入账产生汇兑损益客户回款15000美元，结汇汇率7.22，账面汇率7.2汇兑收益=15000×(7.22-7.2)=300借：银行存款—外币户（USD15000）108300贷：应收账款—境外客户108000财务费用—汇兑损益300结汇换成人民币借：银行存款—人民币户108300贷：银行存款—外币户108300四、特殊进出口业务分录（一）出口免税不退税（小规模企业/来料加工）采购进项不能抵扣，全额计入成本，不做退税分录借：库存商品（价税合计）贷：银行存款出口确认收入同上，无进项转出、无应收退税。（二）支付境外客户销售佣金境外佣金USD800，汇率7.2借：销售费用—出口佣金5760贷：银行存款—外币户5760注：大额佣金需代扣代缴增值税、企业所得税。（三）出口货物发生退运（已报关未退税）红字冲减收入、红字冲进项转出，库存退回借：应收账款（红字）贷：主营业务收入—外销（红字）借：库存商品贷：主营业务成本（红字）借：主营业务成本（红字）贷：应交税费—进项税额转出（红字）（四）来料加工（只收取加工费，免税无退税）外商免费提供原材料（只备查登记，不入账）本厂投入辅料、人工加工借：生产成本—来料加工贷：原材料、应付职工薪酬收取加工费外币借：银行存款贷：主营业务收入—来料加工加工费（免税，无销项税）五、汇兑损益完整处理规则外币账户（外币银行存款、应收境外货款、应付境外采购款）月末调汇；汇率采用当月1日或报关当日汇率，一经确定一年不变；生产、采购环节汇兑损益入存货成本；销售、收款汇兑损益入财务费用—汇兑损益；汇兑损失税前可扣除，汇兑收益计入应纳税所得额。六、月末增值税结转通用分录结转销项、进项、进项转出、出口退税借：应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交增值税（出口退税）贷：应交税费—应交增值税（进项税额）应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交税费—应交增值税（转出未交增值税）次月缴纳内销产生的未交增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款七、月末结转损益借：主营业务收入—外销、主营业务收入—内销、其他收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、税金及附加八、进出口企业核心核算要点收入确认标准：严格按FOB确认外销收入，CIF运费保险必须冲减收入，不能计入费用；出口退税逻辑：征退差做进项转出计入成本，可退税额挂其他应收款；外币核算：外币往来必须设置外币辅助核算，月末统一调汇；进口存货成本：采购货款+关税+清关杂费全部计入库存商品，进口增值税单独抵扣；两类业务分开核算：外销、内销库存、收入、成本分开明细账，否则影响出口退税审核。九、税务高频风险提醒不能用CIF全额做收入，运费保险未冲减收入会导致多计收入、多退税款