教学材料《基础会计》-第10章

一、财务会计报告的概念和作用(一)财务会计报告的概念会计在日常的核算工作中，已按会计准则的要求，依照一定的程序和方法对企业发生的各项经济业务进行了确认、计量，并将确认和计量的结果在会计凭证和账簿中进行了记录。会计凭证可以反映和监督每项经济业务的完成情况，但每张会计凭证反映的是个别经济业务，仅提供零星、片面、不连续的会计信息，不能把某一时期的全部经济业务完整地反映出来。账簿记录尽管提供了比较详细、具体、系统的会计信息，但数量较大，而且分散，不能集中、概括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。为使会计信息满足各方面决策的需要，会计核算工作还要对会计账簿记录的资料作进一步的加工整理，即按会计准则的要求和格式，定期编制财务会计报告。财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。第一节财务会计报告下一页返回(二)财务会计报告的作用财务会计报告的作用是为企业现在和潜在的投资者、债权人、企业管理者以及其他宏观经济管理者和监督者的决策和管理提供有用的会计信息。财务会计报告的作用包括如下几个方面。(1)为企业的所有者(投资者)提供企业管理者履行受托责任状况，即企业资本保值、增值的信息。(2)为投资者、债权人的合理决策提供依据。(3)为企业的经营管理者提供业绩考评和经营决策的信息。(4)为国家宏观经济部门进行宏观调控和管理提供信息。二、财务会计报告的构成企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料构成。第一节财务会计报告上一页下一页返回(一)会计报表1.会计报表的概念会计报表是根据日常会计核算资料编制的，综合地反映企业在一定时点财务状况、一定时期内经营成果和理财过程的总括性书面文件，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注5个组成部分。资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表。利润表又称损益表或收益表，是反映企业一定期间内(月份、季度、半年、年度)生产经营成果的会计报表。现金流量表是反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的会计报表。所有者权益(或股东权益)变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第一节财务会计报告上一页下一页返回行政单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书等。事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。2.会计报表的种类可以按不同的标准对会计报表进行分类。会计报表主要的分类有如下几种。1)会计报表按反映的经济内容分类(1)财务报表。是总括反映企业某一特定日期(一定时点)财务状况或某一会计期间(一定时期)经营成果及现金流量等会计信息的会计报表。前者如资产负债表，后者如利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表等。第一节财务会计报告上一页下一页返回(2)成本报表。是总括反映企业一定时期的费用发生、成本构成情况的会计报表。如管理费用明细表、制造费用明细表、产品生产成本表等。2)会计报表按服务的主要对象分类(1)外部报表。是企业定期向外部利害关系人提供的会计报表。通常有统一的格式和规定的指标体系，如资产负债表、利润表、现金流量表等。(2)内部报表。是企业为了满足内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报表。其格式和指标体系由企业自行确定，如各种费用表、主要产品单位成本表等。3)会计报表按编报的时间分类企业财务会计报告，按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。行政事业单位会计报表按编制时间分为年报、季报、月报。第一节财务会计报告上一页下一页返回(1)月度报表，是反映企业一个月的经营成果或财务状况、在公历月末编制的会计报表。(2)季度报表，是反映企业一个季度的经营成果或财务状况，在公历季末编制的会计报表。(3)半年度报表，在公历的每半年末编制的会计报表，它反映企业半年的经营成果或财务状况。(4)年度报表又称为决算表，是在公历年末编制的会计报表，它反映企业一个完整会计年度的经营成果或财务状况。所有会计报表均要年报。短于一个完整会计年度的报告期间，称为中期。以中期为基础编制的会计报表，称为中期报表。中期报表有月度、季度、半年度报表。中期报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表。第一节财务会计报告上一页下一页返回4)会计报表按反映的资金运动状态分类(1)静态报表：反映企业某一特定日期(一定时点)财务状况等会计信息的会计报表，如资产负债表。(2)动态报表：反映企业某一会计期间(一定时期)经营情况及现金流量等会计信息的会计报表，如利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表等。5)会计报表按编报的主体分类(1)个别会计报表。是反映单一企业本身的财务状况和经营情况的会计报表，包括内部报表和外部报表。(2)合并会计报表：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。(二)会计报表附注宏观经济汇总和进行同行业比较分析，要求会计报表的格式必须具有一定的固定性、内容必须具有一定的规定性，第一节财务会计报告上一页下一页返回结果导致会计报表所提供的财务会计信息受到一定限制，从而影响厂会计报表使用者对会计报表内容的理解。会计报表的这一不足，可以通过会计报表附注来弥补。会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。(三)其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料其他应当在会计报表及会计报表附注中披露而未能详尽披露的内容。三、财务会计报告的编制要求为了满足财务会计报告使用者对财务会计信息的需要，企业在编制财务会计报告时应符合如下要求。第一节财务会计报告上一页下一页返回(1)数字真实可靠。财务会计报告所提供的信息必须真实可靠，如实反映企业经营活动和财务状况，所列数据应该客观、真实、准确，不抱任何偏见，不受任何干扰和影响。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。(2)内容完整。财务会计报告提供的信息，应能全面完整反映企业的经营成果和财务状况。要求财务会计报告必须按照规定的报告内容完整地、无遗漏地填列并报送。完整性总是相对的，因为财务会计报告总不能把一切会计事项都详细地表现出来。会计信息的完整性与相关性有密切联系。如果遗漏了一项相关的会计信息，即使未曾篡改所反映的情况，信息的相关性也会受到极大的损害。(3)编报及时。及时性是指会计信息在失去其决策作用之前或者说在决策者需要时，为决策者提供或被决策者所拥有并使用。及时性要求企业编制的财务会计报告，应按规定的时间和程序报送给使用者，不得拖延，以免影响使用者决策。第一节财务会计报告上一页下一页返回《企业会计制度》规定，月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于半年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。(4)指标可比。财务报告中提供的各项会计信息，应能与别的企业的同一指标相比较，能与本企业其他期的同一指标相比较，以充分发挥财务会计信息的作用。在编制财务会计报告时，为了保证各期财务会计报告的可比性，要求在会计计量和填报方法上应保持前后会计期的一致，不得随意变更，如有变动需在报表附注中加以说明。(5)相关性要求。财务报告所提到的各项信息，必须具备相关性，才有用处。所谓相关性是指企业编制的财务报告上的各种信息应该与财务报告使用者所需的信息相关联，也就是说，财务报告揭示的会计信息应与会计信息使用者的决策相关。第一节财务会计报告上一页下一页返回(6)形式要求。企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人(企业法定代表人)和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。四、财务会计报告的对外提供企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务报告提供对象、期限的规定，及时对外提供财务会计报告。企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。第一节财务会计报告上一页下一页返回财务会计报告必须经注册会计师审计的，企业界应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。第一节财务会计报告上一页返回一、资产负债表的概念、作用和局限性(一)资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表。所谓财务状况，是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成和相互关系。资产负债表中的数据为时点数，反映的内容是资金循环相对静止状态下的表现形式，属于静态会计报表，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。(二)资产负债表的作用资产负债表是企业重要的财务报表之一，在财务报告体系中具有举足轻重的地位，所提供的会计信息，对各种不同使用者的决策都具有十分重要的作用。资产负债表的作用主要体现在如下几个方面。(1)通过资产负债表，可以了解企业所拥有或控制的经济资源，以及这些经济资源的分布和结构，第二节资产负债表下一页返回有助于分析和评价企业的财务状况、资本结构和生产经营能力。财务状况是指企业资产、负债和所有者权益的构成和相互关系；资产的分布是指企业资产的构成，资产总额反映企业总的生产经营规模；资本结构是指企业资金的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。资产负债表是分析评价企业生产经营规模大小、财务状况是否良好以及资本结构是否合理的重要资料。(2)通过资产负债表，可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性，有助于分析和评价企业的短期偿债能力、长期偿债能力和财务弹性。短期偿债能力是指企业以能及时变现的资产清偿短期债务的能力。短期偿债能力取决于企业资产和负债的流动性，资产的流动性则体现为资产转化为现金的能力。负债的流动性则反映债务迫近偿还目的程度。长期偿债能力是指以企业全部资产清偿全部债务的能力，企业的资本结构和资产负债的比例关系对长期偿债能力有重大影响。第二节资产负债表上一页下一页返回资产负债表清晰反映企业资本结构、不同类别资产的变现能力、不同类别负债的清偿先后，为报表使用者分析和评价企业的短期偿债能力、长期偿债能力和财务弹性提供重要的信息。(3)通过对不同时期资产负债表的相同项目进行分析对比，可以了解企业的财务状况和发展趋势。(三)资产负债表的局限性资产负债表的作用是肯定的，但资产负债表也有其缺陷，主要表现在以下几个方面：(1)资产负债表是以历史成本为基础编制的，它不能反映企业资产、负债及所有者权益的现时价值。(2)资产负债表不能提供关于非货币性的信息，这是因为会计是采用货币为主要计量单位所决定的。非货币信息常常对会计信息使用者的决策具有一定的影响力。为弥补这一缺陷，目前对这类不能在资产负债表中直接反映的信息，使用其附表或附注详细说明。第二节资产负债表上一页下一页返回(3)表中所反映的信息存在不少估计数，这些估计数很难做到不受管理人员或会计人员主观判断的影响。二、资产负债表的内容、结构和格式1.资产负债表的内容资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等等式，按一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目进行适当排列，并对日常会计核算资料中形成的大量数据进行分类整理编制而成。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或者股东权益)分类分项列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。(1)资产的列示。资产负债表中的资产类至少应当单独列示，反映的信息项目有：①货币资金；②应收及预付款项；③交易性投资；④存货；⑤持有至到期投资；⑥长期股权投资；⑦投资性房地产；第二节资产负债表上一页下一页返回⑧固定资产；⑨生物资产；⑩递延所得税资产；⑩无形资产。资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。(2)负债的列示。资产负债表中的负债类至少应当单独列示，反映的信息项目有：①短期借款；②应付及预收款项；③应交税金；④应付职工薪酬；⑤预计负债；⑥长期借款；⑦长期应付款；⑧应付债券；⑨递延所得税负债。第二节资产负债表上一页下一页返回资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。但对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出目前签订厂重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反厂长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。第二节资产负债表上一页下一页返回贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。其他长期负债存在类似情况的，比照处理。2.资产负债表的结构和格式一张完整的资产负债表包括表首、正表和附注3个部分组成。表首填列报表名称、编制单位、编报日期和计量单位4个要素。附注资料填列有关项目的备查记录或明细数据，必要时可用文字加以说明和解释。正表是报表的主体，分别列示资产、负债和所有者权益各项目。资产按流动性强弱先后排列，流动性强的排在前面，流动性弱的排在后面，将全部资产项目分为流动资产和非流动资产两大类；负债按债务的偿还期由短到长顺序排列。将全部负债分为流动负债和非流动负债；所有者权益按形成来源分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润，按其留在企业的稳定程度先后排列。第二节资产负债表上一页下一页返回附注是对资产负债表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。资产负债表有报告式(上下式)和账户式(左右式)两种。(1)报告式资产负债表。为上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益，以体现“资产=负债+所有者权益”的基本会计等式。报告式资产负债表的优点是便于编制和比较，而且易于用括弧旁注方式，注明某些特殊项目。其缺点是资产和权益间的关系不能一目了然。报告式资产负债表的简化格式如表10一1所示。(2)账户式资产负债表。根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照“T”形账户的形式设计，采用左右结构。左边列示资产，最后一行为资产总计；右边列示负债和所有者权益，最后一行为负债和所有者权益总计。在最后一行，左边列示的资产总计必然等于右边列示的负债和所有者权益总计。第二节资产负债表上一页下一页返回账户式资产负债表的优点是资产与权益之间的平衡关系一目了然，但存在不便于对报表项目做旁注，也不便于编制比较资产负债表的缺点。世界上绝大多数国家均采用账户式资产负债表格式。中华人民共和国财政部制定和颁布实施的《企业会计准则一一指南》(财会[2006]18号)，规定我国企业资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表的格式见表10－2。三、资产负债表的编制方法(一)资产负债表的“年初(期初)余额”栏内各项目的填列资产负债表的“年初(期初)余额”栏内各项目，应根据上年(上期)资产负债表“期末余额”栏内所列的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度规定进行调整，填入本年资产负债表的“年初余额”栏内。第二节资产负债表上一页下一页返回(二)资产负债表的“期末余额”栏内各项目内容及填列资产负债表的“期末余额”栏内各项目，应根据各有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列或分析计算填列。“期末余额”各项目的具体填列方法如下：(1)“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。(2)“交易性金融资产”项目。反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及企业持有的直接制定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。(3)“应收票据”项目。反映企业收到的未到期收款、也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备填列。第二节资产负债表上一页下一页返回已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。(4)“应收账款”项目。反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。(5)“预付款项”项目。反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。第二节资产负债表上一页下一页返回(6)“应收利息”项目。反映企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买人返售金融资产等应收取的利息。企业购人到期一次还本付息的持有至到期投资应收的利息不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。(7)“应收股利”项目。反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。(8)“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(9)“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、第二节资产负债表上一页下一页返回低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“代销商品款”等科目的期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(l0)“1年内到期的非流动资产”项目。反映企业持有至到期投资、可供出售金融资产等中，将于1年内到期的长期债权投资。本项目应根据“可供出售金融资产、持有至到期投资”科目的期末余额分析填列。(11)“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。第二节资产负债表上一页下一页返回(12)“可供出售金融资产”项目。反映企业持有的、可供出售的金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”的期末余额与相关资产减值准备的余额分析填列。(13)“持有至到期投资”项目。反映企业持有至到期投资的摊余成本。本项目应根据“持有至到期投资”的账户余额减去“持有至到期投资减值准备”的余额分析填列。(14)“长期应收款”项目。反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益也包括在内。本项目应根据“长期应收款”的期末余额填列。(15)“长期股权投资”项目。反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(16)“投资性房地产”项目。反映企业持有的投资性房地产的成本或公允价值。本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额(公允价值模式计量)填列或者根据“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”等账户余额(成本模式计量)计算填列。(17)“固定资产”项目。反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租人的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租人固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。本项目应根据“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。(18)“在建工程”项目。反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(19)“工程物资”项目。反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。(20)“固定资产清理”项目。反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产净值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。(21)“生产性生物资产”项目。反映企业(农业)持有的生产性生物资产价值。本项目应根据“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”、“生产性生物资产减值准备”科目余额计算填列。(22)“油气资产”项目。反映企业(石油天然气开采)持有的矿区权益和油气井及相关设施的价值。本项目应根据“油气资产”和“油气资产清理”、“累计折耗”等科目余额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(23)“无形资产”项目。反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”、“无形资产减值准备”、“累计摊销”等科目的期末余额计算填列。(24)“开发支出”项目。反映企业自行开发无形资产发生的研发支出中满足资本化条件的部分。该项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。(25)“商誊”项目。反映企业合并过程中形成的商誊价值。该项目可以根据“商誊”、“商誊减值准备”的余额计算填列。(26)“长期待摊费用”项目。反映企业尚未摊销的、摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。(27)“递延所得税资产”项目。反映企业的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款递减产生的所得税资产。该项目应根据“递延所得税资产”科目余额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(28)“其他非流动资产”项目。反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。(29)“短期借款”项目。反映企业借人尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。(30)“交易性金融负债”项目。反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。该项目应根据“交易性金融负债”的期末余额填列。(31)“应付票据”项目。反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。(32)“应付账款”项目。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(33)“预收款项”项目。反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。(34)“应付职工薪酬”项目。反映企业应付给职工的薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。(35)“应交税费”项目。反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额合计填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“－”号填列。(36)“应付利息”项目。反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该项目应根据“应付利息”科目余额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(37)“应付股利”项目。反映企业已经分配尚未支付的股利或利润。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。(38)“其他应付款”项目。反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。(39)“1年内到期的非流动负债”项目。反映企业非流动负债中将于1年内到期的部分。本项目应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“其他长期负债”等科目的期末余额分析填列。(40)“其他流动负债”项目。反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。(41)“长期借款”项目。反映企业向银行或其他金融机构借人尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(42)“应付债券”项目。反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。(43)“长期应付款”项目。反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。(44)“专项应付款”项目。反映企业取得政府作为企业所有者投人的、具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。(45)“预计负债”项目。反映企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量担保、重组义务、亏损性合同等预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。(46)“递延所得税负债”项目。反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”的期末余额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(47)“其他非流动负债”项目。反映企业除以上非流动负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。上述非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的部分，应在“1年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的非流动负债后的金额填列。(48)“实收资本(或股本)”项目。反映企业各投资者实际投人的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。(49)“资本公积”项目。反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分、直接计人所有者权益的利得和损失。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。第二节资产负债表上一页下一页返回(50)“库存股”项目。反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目余额填列。(51)“盈余公积”项目。反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。(52)“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。四、资产负债表的编制举例[例10－4]SL公司200×年12月31日有关总分类账户和明细分类账户的余额资料如表10一3所示)。根据上述资料，编制SL公司200×年度资产负债表如表10一4所示。第二节资产负债表上一页返回一、利润表的概念和作用(一)利润表的概念利润表又称损益表或收益表，是反映企业一定期间内(月份、季度、半年、年度)生产经营成果的会计报表。利润表根据权责发生制和配比原则，把一定期间的收入与同一期间相关的费用配比，以计算出企业一定期间的净利润。利润表是一个动态报表，它反映企业一定期间的经营成果。(二)利润表的作用1.利润表的作用(1)为企业经营成果的分配提供重要依据。现代企业是不同利益的集合体，不同的利益集团之所以向企业提供经济资源或参与企业活动，目的在于分享企业的经营成果。利润表直接反映企业经营成果的形成及经营成果各部分的具体数据，各利益集团对企业经营成果的分享额，必须以利润表所提供的数据作为重要依据。第三节利润表下一页返回(2)有助于评价企业经营业绩，考核管理人员的绩效。现代企业所有权与经营权相分离，所有者不直接参与企业的日常经营管理，而是将企业法人的经济资源委托给管理者进行日常经营管理，管理者应依约履行受托经济责任，运用受托管理的经济资源为企业获取更多的经济利益。利润表中的各项数据，反映了企业一定期间内生产经营成果，是企业经营业绩的综合反映。通过当期与计划以及当期与前期利润表上的收入、费用和利润等各项数据的比较分析，可以了解企业的经营业绩，考核管理人员履行受托经济责任的情况。(3)有助于评价和预测企业的经营成果和获利能力。企业的经营成果是指企业在其所拥有或控制的经济资源上所取得的报酬，它直接体现为企业一定会计期间的利润总额；而获利能力则是企业运用一定经济资源获取经营成果的能力，它既可通过绝对指标(如利润总额)进行反映，又可通过相对指标(如资产净利润率、净资产收益率、成本利润率等)进行反映。第三节利润表上一页下一页返回利润表上的数据直接提供企业的经营成果和获利能力的绝对指标，利润表上的有关数据与资产负债表上的有关数据相结合可取得获利能力的相对指标。将这些指标与计划指标、历史指标、同行指标进行比较分析，有助于评价企业某一时期经营成果和获利能力的高低，预测未来的发展趋势，判断企业的市场地位和竞争能力。(4)有助于分析和预测企业的偿债能力。从表面看企业的偿债能力取决于资产的流动性和资本结构，但企业偿债资金最根本的、持续的来源是企业的利润。企业的偿债能力，特别是长期偿债能力与企业的获利能力有密切的关系。现在和潜在获利能力强的企业，偿债能力强，举债经营能力强；反之弱。(5)有助于企业管理者的经营决策。企业管理者通过对利润表及其相关资料的分析，可以揭示企业日常经营活动的问题，作出正确的经营决策。第三节利润表上一页下一页返回2.解读利润表时应注意的问题(1)仅从利润表判断企业效益的好坏，可能会导致错误的判断。因为企业收入、费用是以权责发生制为基础，按配比原则确定的，企业存在应收账款、待摊费用等，所以利润表的利润具有一定的不确定性。判断企业效益及财务状况还要结合资产负债表和现金流量表。(2)注意利润表信息的可比性、可靠性的问题。由于会计处理程序和方法存在可选择性，企业可能会选择对其有利的程序和方法，从而导致收益偏高或偏低，影响利润表信息的可比性、可靠性。如各类资产减值准备等为人为估计数，这此估计数计人“资产减值损失”，对利润表信息的可比性、可靠性产生直接影响。二、利润表的内容、结构和格式(一)利润表的内容利润表根据“收入－费用=利润”这一经营成果会计等式编制。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。第三节利润表上一页下一页返回会计准则规定利润表至少应当单独列示反映这些信息的项目：①营业收入；②营业成本；③营业税金；④管理费用；⑤销售费用；⑥财务费用；⑦投资收益；⑧公允价值变动损益；⑨资产减值损失；⑩非流动资产处置损益；⑩所得税费用；⑩净利润。(二)利润表的结构和格式利润表由表头、主表和补充资料3部分组成。表头列示报表名称、编制单位、编报时期、计量单位等内容；主表列示收入、费用、利润各项目的金额和相互关系；补充资料列示非生产经营业务对本年利润的重大影响，作为对主表内有关项目的补充说明。利润表的结构和格式有两种形式：一种是单步式利润表，另一种是多步式利润表。1.单步式利润表(1)单步式利润表的结构和格式。根据“收入一费用=利润”这一经营成果会计等式，将当期所有的收入和所有的费用分别加在一起，以全部收入减去全部费用一步计算得出当期净损益。单步式结构利润表结构和格式如表10一5所示。第三节利润表上一页下一页返回(2)单步式利润表的优缺点。单步式结构利润表优点是结构简单、直观，收入、费用归类清楚，编制方便；缺点是不能反映利润的构成内容，不能提供较为详细的分类利润信息，不利于各期相应项目的比较和利润组成的结构分析，不便于报表使用者进行分析判断。2.多步式结构利润表(1)多步式利润表的结构和格式。多步式结构利润表是在将利润表的内容作多项分类的基础上，根据“收入一费用=利润”这一会计平衡式对其进行排列，采用上下加减的报告式结构从营业收入开始到净利润结束，要做多步的计算，同时可以得到比较详细的中间利润指标信息，故称为多步式利润表。多步式结构的利润表，可以反映关于利润及其构成项目的形成情况，提供更多的信息。多步式利润表的格式见表10一6。(2)多步式利润表优点。多步式利润表弥补了单步式利润表的不足，它将各种利润分别列示，通过收入与费用的有机配合，提供丰富的中间信息。第三节利润表上一页下一页返回多步式利润表主次清晰，有利于分析企业利润的形成过程，便于在不同企业之间比较、对企业的经营成果做出正确判断，并有助于预测企业未来的获利能力。因为多步式利润表比单步式利润表结构更科学，能提供更多有用的利润信息，所以世界上绝大多数国家均采用多步式利润表。我国现行企业会计准则也规定采用多步式结构的利润表。三、利润表的编制方法(一)利润表的填制方法我国会计制度规定：年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。也就是说，企业需要提供比较利润表。在编制年度利润表时，“上年金额”栏内各数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列各数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末利润表各个项目的名称和数字按照本年度规定进行调整，填入本年本表的“上期金额”栏内。第三节利润表上一页下一页返回《企业会计准则第32号—－中期财务报告》中规定：中期的利润表应当按照规定提供本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。即中期利润表应有“本期金额”、“上年同期金额”和“本年累计金额”栏。“上年同期金额”栏内各数字，应根据上年度同期利润表“本期金额”栏内所列各数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年同期利润表各个项目的名称和数字按照本年度规定进行调整，填入本年本表“上年同期金额”栏内。“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。(二)利润表“本期金额”各项目的内容及填列(1)“营业收入”项目，反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析填列。第三节利润表上一页下一页返回(2)“营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目，反映企业资产减值的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第三节利润表上一页下一页返回(8)“公允价值变动收益”项目，反映企业资产因公允价值变动发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“一”号填列。(l0)“营业外收入”和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。(11)“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填列。(12)“所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。第三节利润表上一页下一页返回(13)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。(14)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映企业的每股收益状况。该两项目应根据《企业会计准则第34号—－每股收益》的规定进行计算后填列。四、利润表的编制举例[例10-2]SL公司200×年12月31日收入、费用账户的发生额资料如表10－7所示。据上述资料，编制SL公司200×年12月利润表如表10－8。第三节利润表上一页返回一、现金流量表的概念和作用(一)现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出信息的会计报表，属于动态报表。现金流量表是以现金和现金等价物为基础，以“现金收付制”为原则编制的，它弥补了会计核算以“权责发生制”原则为基础而编制的资产负债表和利润表的不足。(二)现金流量表的作用现金流量表的作用主要有：

(1)为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。(2)有助于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。通过现金流量表，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，企业经营活动产生的现金流量有多少，企业在多大程度上依赖外部资金，据以预测企业未来现金流量，第四节现金流量表下一页返回为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约使用现金创造条件，也为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。(3)有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。通过现金流量表，并结合资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比率；将现金流量的净额与发行在外的普通股数进行比较，计算出每股的现金流量；将经营活动的现金流量与净利润进行比较，计算出盈利的现金比率。可用于了解企业的现金能否偿还到期的债务，支付股利和进行必要的固定资产投资，了解企业现金流转及其效果，等等，从而便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决策。(4)有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。利润表中列示的净利润指标，反映了一个企业的经营成果，这是体现企业经营业绩的重要指标。但因利润表按“权责发生制”原则编制，不能反映企业经营活动对企业财务状况的影响。第四节现金流量表上一页下一页返回现金流量表按“现金收付制”原则编制，能反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，将经营活动的现金与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解利润的质量，并可进一步分析发现影响现金流入的因素，为分析和判断企业的财务前景提供信息。二、现金流量及其分类(一)现金流量现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的“交易性金融资产”。第四节现金流量表上一页下一页返回期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。(二)企业现金流量的分类企业产生的现金流量分为3类。(1)经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。(2)投资活动产生的现金流量。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。第四节现金流量表上一页下一页返回(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。三、现金流量表的结构和格式我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。现金流量表的基本结构分为两部分：一是表头，即报表名称、编制单位、年度及单位。二是正表，以直接法反映经营活动、投资活动、筹资活动及汇率变动等对现金流量净额的影响。我国企业现金流量表的格式见表10一9。第四节现金流量表上一页下一页返回四、现金流量表的编制(一)现金流量表的编制方法企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。(二)现金流量表主要项目说明1.经营活动产生的现金流量(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。第四节现金流量表上一页下一页返回企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税关税和教育费附加等各种税费返还款。(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。第四节现金流量表上一页下一页返回(6)“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付，以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2.投资活动产生的现金流量(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的、对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的、对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。第四节现金流量表上一页下一页返回(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目、反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的、应由在建工程和无形资