教学材料《基础会计》-第4章

一、会计科目的意义经济业务的发生，会引起各项会计要素的增减变动。而且企业的经济业务错综复杂，即使涉及同一项会计要素，也往往具有不同的性质和内容。比如固定资产和原材料，虽然都属于资产要素，但它们的经济内容以及在经济活动中所起的作用各不相同。为了系统地记录和反映所发生的经济业务，有必要对会计要素作进一步的分类，即设置会计科目。会计科目就是对会计对象具体内容进一步分类核算的项目。每一个会计科目都有明确的核算内容，全部科目所构成的会计科目体系则要包括会计核算的全部内容。为什么要设置会计科目？会计核算和监督的是经济业务，而经济业务发生的结果，表现为资产、负债、所有者权益的增减变动及费用成本的发生和收入成果的实现，它们体现了经济业务的实质。通过对它们进行反映和监督，就可以实现对经济业务的核算和监督，所以，资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润就是会计所要核算和监督的具体内容。第一节会计科目下一页返回会计对象的具体内容是由许多具体的项目所组成的，而一项经济业务发生以后，只能引起其中几个有关的项目发生增减变动，不可能引起所有内容都发生增减变动。为了准确及时地把会计对象的具体内容进行反映和监督，就必须对会计对象的具体内容进行科学的分类——设置会计科目，并分别赋予每一类别一个能概括说明其经济内容的名称——会计科目。通过设置会计科目，便于对会计对象的具体内容进行分类核算，使会计核算资料具有全面性、完整性和系统性。二、会计科目的设置原则设置会计科目应当遵循以下原则：（1）会计科目的设置必须满足会计信息使用者的需要。在设置会计科目时，不仅要满足本企业、本单位经济管理的需要，而且要满足国民经济宏观调控对会计信息的需要，还应满足企业债权人、投资者及其他有关方面了解企业、单位信息的需要。第一节会计科目上一页下一页返回（2）会计科目的设置必须与企业的业务规模相适应。一般来说，业务繁多复杂、规模较大的企业，会计科目设置得详细一些。业务简单量少、规模较小的企业，会计科目可以设置得粗一些。要讲究实用，以免增加不必要的会计工作量。（3）会计科目的设置，要统一性和灵活性相结合。为了便于国家宏观经济调控和企业间会计信息的可比，会计科目必须根据会计准则的规定设置和使用，体现统一性。在不影响会计资料的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增加或减少或设计某些会计科目，保持适当的灵活性。（4）会计科目的设置，要含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定。为了能在实际工作中正确无误地运用会计科目，必须使每个会计科目含义明确，通俗易懂，能确切表达它的核算内容。另外，为了便于不同时期对会计资料进行分析对比，会计科目应保持相对稳定。再者，会计科目的设置，还应考虑会计电算化的要求，对每一会计科目应有固定编码。第一节会计科目上一页下一页返回三、会计科目的分类1.按会计科目反映的经济内容分类按会计科目所反映的经济内容的不同将会计科目分为6大类，分别为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。其中，损益类又可分为两类，即收入成果类和费用类（见表4－1）。2.会计科目按其提供核算指标的详细程度分类为了满足企业经营管理的不同需要，会计核算必须提供各种详细、综合程度不同的指标和资料，既要提供反映总括情况的指标，又要提供反映详细情况的指标。例如，根据“原材料”总分类科目，我们可以了解本期材料的收发结存情况，进一步掌握材料储备是超过定额还是低于定额。但是企业在生产过程中所耗用的材料有多种，从全部材料来看，材料的周转运用是正常的，但某种材料却可能是长期积压，而另一些材料却有可能库存不足，因此，为了满足经营管理的需要，就必须在“原材料”总分类科目下，按材料的类别或品种设置明细分类科目，为材料的管理提供所需要的资料。第一节会计科目上一页下一页返回又如，为了反映企业发生销售业务而产生的债权情况，应设置“应收账款”总分类科目，在这一科目下，还应按客户设置明细分类科目。这样既能够反映出总体债权的情况，又能够掌握每个债务人所欠款项的具体情况。会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、明细科目三个级次。（1）总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类，提供总括核算指标的会计科目，一般只用货币计量，只提供金额指标。如“常用会计科目表”中库存现金、银行存款、原材料等科目，都是总分类科目。（2）明细分类科目，又称明细科目、细目。它是对总分类科目进一步分类，提供详细核算指标的会计科目。明细分类科目既要用货币计量，同时又用实物量度计量，即提供金额指标同时又提供数量指标，如“原材料”科目下的明细分类科目。第一节会计科目上一页下一页返回但也有一些只提供金额指标，如“应付账款”科目下的明细分类科目。在实际工作中，除少数总分类科目如库存现金、累计折旧科目一般不必设置明细分类科目外，大多数总分类科目都要设置明细分类科目。（3）二级科目，也称子目。它是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它提供的资料比明细分类科目概括，又比总分类科目详细。如果某一总分类科目所统驭的明细分类科目较多，可以增设二级科目。如在“原材料”总分类科目下，按材料类别设“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目，二级科目下面再设明细科目。下面以“原材料”为例，说明会计科目各级次之间的关系（见表4－2）。需要指出的是，不是所有的会计科目都必须分为一级、二级和三级。二级科目和三级科目是根据具体情况的需要而设置的。有的只设一级科目，如“累计折旧”科目；第一节会计科目上一页下一页返回有的则要设置一级和三级科目，而不设置二级科目，例如“库存现金”科目；如果企业有人民币和外币现金，则可按照币种设置三级科目。按我国会计准则规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。至此，我们可以把会计对象的分类层次概括如表4－3所示。第一节会计科目上一页返回一、账户的定义会计科目只是对会计对象进行的分类，而要把各项会计要素增减变动情况和变动的结果进行记录和反映，还需要设置和运用账户。账户是依据会计科目开设、在账簿中具有一定结构的、用来记录经济业务增减变动及其结果的载体。每个账户都反映一定的经济内容，还有一定的结构，用来反映该项目的增加、减少以及结存情况。例如，根据“银行存款”会计科目开设的“银行存款”账户，可以记录每一笔银行存款的增加和减少金额，并随时结出其余额。账户是根据会计科目设置的。根据总分类科目设置的账户叫总分类账户，根据明细分类科目设置的账户叫明细分类账户。二、账户与会计科目的关系会计科目与账户既有联系又有区别。它们的联系是：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目的经济内容、性质、分类，决定了账户的经济内容、性质、分类。第二节账户下一页返回每一个账户以一个会计科目命名，反映相同的经济内容。例如，根据“固定资产”科目设置“固定资产”账户，记录和反映房屋、建筑物、机器、设备等劳动资料的增减变动情况和结果。它们的区别是：会计科目只是对会计对象具体内容所作的分类，没有结构，而账户则必须有一定的结构，才能反映经济业务的增减变化情况。另外，会计科目由国家统一规定，账户则是由各单位根据本身实际情况自行设置。三、账户的基本结构为了正确地在账户中登记各项经济业务增减变动情况，账户必须具备一定的结构。企业经济业务虽然错综复杂，但从数量上看不外乎增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户，在结构上也相应地划分为左方和右方两个基本部分，一方登记增加额，一方登记减少额，用以分别记录经济业务的增减变化情况，增减相抵后的差额，称为账户的余额。一般说来，账户主要包含以下内容：第二节账户上一页下一页返回（1）账户名称（即会计科目）。（2）日期和摘要（简要说明经济业务内容）。（3）增加或减少的金额。（4）凭证号码（账户记录的来源和依据）。（5）结存余额。在借贷记账法下，一般账户的格式如表4－4所示。为了教学方便，在教科书中经常用简化格式“T”型账户来说明账户结构，如图4－1所示。在账户的左右两方，分别记录增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。余额可以分为期初余额和期末余额。因此，要通过账户记录的数额，包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额，来核算指标。第二节账户上一页下一页返回本期增加额又称本期增加发生额，是一定时期内（月、季、年）账户登记的增加金额的合计；本期减少额又称本期减少发生额，是指一定时间内账户所登记的减少金额的合计；期初余额是指一定时期的期初账户余额，上期期末余额转入本期，即为本期的期初余额；期末余额是指一定时间的期末结出的账户余额，本期期末余额转入下期，即为下期的期初余额。上述4项金额的关系可用下列公式来表示：本期期末余额=本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额在具体的账户中，至于左右两方究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，主要取决于账户记录的经济内容（即账户的性质）。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。第二节账户上一页返回一、记账方法的类型为了对会计要素进行核算与监督，在按一定原则设置会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。记账方法是指根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则来记录经济业务的方法。记账方法有两类：一类是单式记账法，另一类是复式记账法。1.单式记账法单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。它是一种比较简单的不完善的记账方法，一般只登记现金、银行存款的收付业务和各项应收、应付的往来账项，而不登记实物的收付业务。［例4－1］企业以现金500元支付水电费。对于这项经济业务，在单式记账法下，就只记录库存现金减少了500元，至于费用的发生情况，则不予记录。第三节复式记账的原理与原则下一页返回［例4－2］企业向甲厂购入材料10000元，材料已收到，款项尚未支付。对于这项经济业务，采用单式记账法，就只反映应付账款增加10000元，而原材料的增加，则不予登记。［例4－3］企业向公司销售产品取得收入20000元，商品已发出，货款已收到。在单式记账法下，对这笔经济业务，只登记银行存款增加了20000元，不需要登记主营业务收入增加。采用单式记账法，对于有关应收、应付款的现金收付业务，虽然在记现金账的同时也记往来账，但现金账与往来账是各记各的，彼此没有直接的联系。显然，单式记账法的优点是：记账手续比较简单。单式记账法的缺点：第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回（1）账户的设置是不完整的，没有完整的账户体系。（2）各个账户之间互不联系，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。（3）不能正确核算成本和盈亏，更不便于通过试算平衡的方法检查账户记录的正确性。因此，这种记账方法只适用于经济业务非常简单的单位，目前已不再使用。2.复式记账法复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行相互联系的登记的一种记账方法。为了便于比较这两种记账方法，现仍以前面的例子予以说明。［例4－1］企业以现金元支付水电费。采用复式记账法，这项经济业务除了要登记库存现金减少了500元之外，还要登记费用增加500元。这样登记的结果表明，企业库存现金的减少与费用的发生两者之间是相互联系的。第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回［例4－2］企业向甲厂购入材料10000元，材料已收到，款项尚未支付。采用复式记账法，这项经济业务除了要反映应付账款增加了10000元之外，还要反映原材料增加了10000元。这样登记的结果，就使得债务的发生与材料的购进两者之间的关系一目了然。［例4－3］企业向公司销售产品取得收入20000元，商品已发出，货款已收到。在复式记账法下，对这笔经济业务，既要登记银行存款增加了20000元，也要登记主营业务收入增加了20000元。与单式记账法相比较，复式记账法的优点主要表现在：（1）需要设置完整的账户体系。复式记账法作为一种科学的记账方法，不仅要对每一笔经济业务进行全面的记录，而且要对会计主体发生的全部经济业务进行记录。第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回必须设置完整的账户体系，除了设置库存现金、银行存款账户外，还要设置实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户；不仅记录货币资金的收付和债权债务的发生，而且要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映。（2）对每笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系地记录，因此，通过账户记录可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果，反映资金运动的来龙去脉。（3）由于每项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可以通过试算平衡的方法，检查账簿记录是否正确。复式记账法按其记账符号的不同，分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。按会计法的规定，目前我国采用的复式记账法是借贷记账法（见表4－5）。第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回二、复式记账法（一）复式记账法的基本原理复式记账法的理论依据是“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式。企业经济业务的变化可以通过6个会计要素的变化概括反映，而会计要素之间又存在着数量上平衡相等的关系。任何经济业务的发生，必然会引起会计要素的增加、减少，但并不破坏这种平衡关系，也就是说经济业务的发生，或者引起等式两边的会计要素同时增加或同时减少，或者引起等式一边的会计要素一项增加另一项减少。为了如实地反映这种变化，必须在账户中作等额双重记录。从资金运动的角度理解，任何一项经济业务的发生，必定有其来龙和去向，资金从何处来，又流向何方。例如，从银行借款10000元存入存款账户，资金的来源是从银行借入的，去向是存入银行。为此，在会计核算上，必须一方面要反映借款，另一方面反映借款存入银行这一事实。这样就必然需要对经济业务在有关账户中进行等额双重记录。第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回每一种复式记账法，一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式等4项基本内容。（1）账户的设置及账户的结构。要进行复式记账，首先必须设置会计科目，根据会计科目开设相应账户，并根据账户性质，确定账户的结构。（2）记账符号。是以简化的形式来表示资金运动数量变化，它采用一种符号标记来代表数量变化的方向。记账符号一经确定，就要贯穿该种复式记账过程的始终。（3）记账规则。是反映资金运动数量变化的规律，包括规定通过会计科目和记账符号反映资金运动数量变化的方向，规定反映资金运动数量变化的会计科目之间的相互关系。（4）平衡公式。是反映资金运动所引起资金内部各种数量变化的相互平衡关系，是根据资产和负债及所有者权益之间的平衡关系来检查账户记录是否正确的依据。第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回（二）复式记账法的基本原则所有的具体复式记账法都必须遵循以下几项原则。1.以会计等式作为记账基础会计等式描述了会计要素之间的相互关系，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计等式作为记账基础。2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录前已述及，经济业务的发生，必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导致会计等式中至少有两个要素或同一要素中至少两个项目发生等额变动。为反映这种等额变动关系，会计上就必须在两个或两个以上账户中进行等额双重记录。第三节复式记账的原理与原则上一页下一页返回3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录前已说明，尽管企业单位发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响无外乎两种类型：一类是影响会计等式两边会计要素同时发生变化的经济业务，这类业务能够影响企业资金总额，会使会计等式等号两边等额同增或等额同减；另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务，这类业务不影响企业资金总额，只会使会计等式等号某一边等额的此增彼减。这就决定了会计上对第一类经济业务，应在等式两边的账户中等额记同增或同减；对第二类经济业务，应在等式某一边的账户中等额记有增有减。4.定期汇总的全部账户记录必须平衡通过复式记账的每笔经济业务的双重等额记录，定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。试算平衡则认为账户记录是正确的，不平衡则存在着错误。第三节复式记账的原理与原则上一页返回借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，记录经济业务的增减变动及其结果的一种记账方法。借贷记账法起源于13世纪的意大利。在这一时期，意大利是资本主义经济发展比较早的国家，意大利地中海沿岸的许多城市，如威尼斯、佛罗伦萨、热那亚等，商业比较发达，生息资本有了充分活动的场所。这时出现了贷金业，即借贷资本家。借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，出于管理的需要，他们对于借进的款项，记在贷主的名下，表示自身债务增加；对于贷出的款项，则记在借主的名下，表示自身的债权增加。因而，借贷两字分别表示债权（付出的放款）、债务（收进的存款）的变化。随着商品经济的发展，资本主义工业、商业不断出现，经济活动也日趋复杂化，发展到14、15世纪，这种借贷记账法运用于各行各业，记录的经济业务不再仅限于货币资金的借贷业务，逐渐扩展到财产物资、经营损益、经营资本等的增减变化。第四节借贷记账法下一页返回这时，为保持账簿记录的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的含义，转化为单纯的记账符号，变成会计上的专门术语。以后的几百年中，借贷记账法处于不断的改进和发展中。1830年西方的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产=负债＋资本”的会计等式（亦称会计方程式），并根据这个理论确立了借贷记账法的记账规则，从而使借贷记账法日臻完善，为世界各国所普遍采用。下面从记账符号、账户结构、记账规则、账户的对应关系和会计分录、试算平衡5个方面介绍借贷记账法。一、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，反映经济业务的增减变化。在会计上“借”和“贷”只是纯粹的记账符号，既不能按其本来的含义去理解，也不能直接当作增加或减少。第四节借贷记账法上一页下一页返回它只是表示对每一会计事项应该记入的账户方向。每个账户都分为借、贷两方，分别记录会计事项的增加额或减少额。以“借”表示资产的增加或负债及所有者权益的减少；以“贷”表示资产的减少或负债及所有者权益的增加。二、借贷记账法的账户结构借贷记账法把所有账户都分为借贷两方，其中一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，这要取决于各账户的性质，也即由各账户所反映的经济内容来决定。（一）资产账户的结构资产类账户中用借方登记增加额，贷方登记减少额。如果期末有余额，余额一定在借方。其账户结构见图4－2。资产类账户期末余额的计算公式：借方期末余额=借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额第四节借贷记账法上一页下一页返回（二）负债、所有者权益账户（合称权益账户）的结构由于借贷记账法是以“资产负债所有者权益”为理论依据的，而资产反映企业资金存在的形态，负债和所有者权益反映企业资金来源的渠道，即资产和权益反映的是同一资金的两个不同方面，因而，在资产类与负债类、所有者权益类账户中应用两个相反的方向来登记它们的增加额；同样，对于它们的减少金额，也应用相反的方向来登记。因为资产类账户中用借方登记增加额，贷方登记减少额，所以负债类和所有者权益类账户则用贷方登记增加额，借方登记减少额；如果期末有余额，余额一定在贷方。其账户结构见图4－3。权益类账户期末余额的计算公式：贷方期末余额=贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额（三）收入成果类账户的结构企业的财务成果即企业的利润，利润是增加企业资金的一个重要来源，就这个意义来说，财务成果与负债、所有者权益的性质一样，第四节借贷记账法上一页下一页返回因此，其结构与负债、所有者权益账户的结构一致，即贷方登记增加额，借方登记减少额或转销额，收入成果账户期末一般没有余额，如有余额，余额应在贷方。其账户结构见图4－4。（四）费用成本类账户的结构费用成本与收入成果是相对立的两个方面，因此，费用成本账户和收入成果账户应该用相反的方向来登记增加额和减少额。其次，费用成本是企业在生产过程中发生的耗费，从这个意义上来说，它是资金占用的一个方面，因此其结构应与资产账户相同，即借方登记增加额，贷方登记减少额或转销额。费用账户期末一般没有余额，成本账户期末可能有余额，如有余额，余额应在借方。其账户结构见图4－5。根据以上对各类账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，见图4－6。第四节借贷记账法上一页下一页返回三、借贷记账法的记账规则根据复式记账法的要求，对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录，因此运用借贷记账法记录各项经济业务时，可以总结出一定的规则。下面举例进行分析，说明借贷记账法的记账规则。［例4－4］5日，SL公司以银行存款购进原材料30000元。这项经济业务的发生，一方面使公司的原材料这一资产项目增加了30000元，另一方面使公司的银行存款这一资产项目减少了30000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“银行存款”这两个账户，原材料的增加，应记在“原材料”账户的借方，银行存款的减少，应记在“银行存款”账户的贷方。这项经济业务登记的结果见图4－7。［例4－5］10日，SL公司收到红光公司投入的资金25万元，存入银行。第四节借贷记账法上一页下一页返回这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户，同时增加了250000元，“银行存款”是资产类账户，增加额应登记在借方；“实收资本”是所有者权益类账户，增加额应登记在贷方。这项业务的登记结果见图4－8。［例4－6］14日，SL公司购入一台设备，价值20万元，用银行存款支付其中15万元，其余5万元尚欠。这笔经济业务涉及“银行存款”、“固定资产”和“应付账款”三个账户：“固定资产”增加了200000元、“银行存款”减少了150000元、“应付账款”增加50000元。“固定资产”是资产类账户，增加额应登记在借方；“银行存款”也是资产类账户，减少额应登记在贷方；“应付账款”是负债类账户，增加额应登记在贷方。这项业务的登记结果见图4－9。［例4－7］22日，SL公司以银行存款偿还银行短期借款70000元。这笔经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户：第四节借贷记账法上一页下一页返回同时减少了70000元。“银行存款”是资产类账户，减少额应登记在贷方；“短期借款”是负债类账户，减少额应登记在借方。这项业务的登记结果见图4－10。［例4－8］28日，SL公司以前欠甲企业的货款30万元，因无款归还，经协商甲企业同意将货款全部转为投资。这笔经济业务涉及“应付账款”和“实收资本”两个账户：“实收资本”增加了300000元，“应付账款”减少300000元。“应付账款”是负债类账户，减少额应登记在借方；“实收资本”是所有者权益类账户，增加额应登记在贷方。这项业务的登记结果见图4－11。根据以上所举的例子可以看出，运用借贷记账法记账时，对发生的每一笔经济业务，都是记入一个（或几个）账户借方的同时，记入另一个（或几个）账户的贷方，即同时有借方和贷方记录，而且记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则，可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”。第四节借贷记账法上一页下一页返回在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，从以下4个方面进行分析：（1）分析所发生的经济业务涉及哪些账户。（2）确定所涉及账户的性质（资产类、负债类、所有者权益类、收入成果类和成本费用支出类账户）。（3）分析对所涉及账户的影响情况，即引起的是有关账户金额的增加或减少。（4）根据账户的结构特点，确定哪个账户记借方、哪个账户记贷方。四、账户的对应关系和会计分录（一）账户的对应关系运用借贷记账法记录经济业务时，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每项经济业务都要在两个或两个以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映。第四节借贷记账法上一页下一页返回这使有关账户之间形成一定的相互关系，这种账户之间的相互关系称为账户的对应关系，存在着对应关系的账户叫做对应账户。账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务性质。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，从而清楚地反映出各会计要素具体项目增减变动的来龙去脉。［例4－9］图4－12是“银行存款”账户和“库存现金”账户的对应关系。在图4－12中，“银行存款”账户和“库存现金”账户相互对应，两个都是资产账户，“银行存款”登记在贷方，是减少；“库存现金”登记在借方，是增加。因此，根据它们的对应关系可以判断出这笔经济业务的内容是：从银行提取现金3000元。通过账户的对应关系，可以判断经济业务的处理是否正确。［例4－10］图4－13是“银行存款”账户和“应付账款”账户的对应关系。第四节借贷记账法上一页下一页返回在图4－13中，“银行存款”账户和“应付账款”账户相互对应。“银行存款”是资产账户，“应付账款”是负债账户，“银行存款”登记在借方，是增加；“应付账款”登记在贷方，是增加。因此，根据它们的对应关系无法准确地判断出这笔经济业务的内容，就可以确定这两个账户的记录有错。至于是什么错误，就需要进一步查找。（二）会计分录在会计实际工作中，为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录，然后根据记账凭证将经济业务登记到账簿中去。所谓会计分录（简称分录），是指在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记金额的一种记录。因此，会计分录应具备的内容（要素）包括：（1）记账方向（借方和贷方）。（2）账户名称。第四节借贷记账法上一页下一页返回（3）金额。会计分录是在经济业务发生的当时，根据原始凭证（见本书第七章）编制，是账户记录的依据。因此，会计分录的正确性至关重要。现以前面所举［例4－4］至［例4－8］的经济业务为例，说明会计分录的编制。［例4－4］5日，SL公司以银行存款购进原材料30000元。借：原材料30000贷：银行存款30000［例4－5］10日，SL公司收到红光公司投入的资金25万元，存入银行。借：银行存款250000贷：实收资本——红光公司250000第四节借贷记账法上一页下一页返回［例4－6］14日，SL公司购入一台设备，价值20万元，用银行存款支付其中15万元，其余5万元尚欠。借：固定资产200000贷：银行存款150000应付账款50000［例4－7］22日，SL公司以银行存款偿还银行短期借款70000元。借：短期借款70000贷：银行存款70000［例4－8］28日，公司以前欠甲企业的货款30万元，因无款归还，经协商甲企业同意将货款全部转为投资。借：应付账款——甲企业300000贷：实收资本——甲企业300000第四节借贷记账法上一页下一页返回编制会计分录应注意以下几个要点：（1）先借后贷，即借方记录（借项）在上；贷方记录（贷项）在下。（2）借贷要分行写，并且文字和金额都要错开字节。（3）在多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额数字必须对齐。会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录只涉及两个账户，以一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成会计分录，如［例4－4］的分录。复合会计分录，至少涉及三个账户，也即以一个账户的借方和另几个账户的贷方，或一个账户的贷方和另几个账户的借方，或几个账户的借方和几个账户的贷方相对应的会计分录，如［例4－6］的分录。复合会计分录包括一借多贷、一贷多借、多借多贷等形式。第四节借贷记账法上一页下一页返回为了保持账户对应关系的清晰，便于了解经济业务的内容，编制会计分录时，一般要求编制一借一贷、一借多贷、一贷多借的会计分录，尽可能不要编制多借多贷的会计分录。因为多借多贷的会计分录会造成账户对应关系模糊不清，从而掩盖了经济业务内容真相。（三）过账所谓过账，是指根据所编制的记账凭证（会计分录），将经济业务登记到账簿中去。［例4－11］30日，公司以银行存款购入材料23000元，另以现金支付材料运费200元。编制会计分录如下：借：原材料23200贷：银行存款23000库存现金200第四节借贷记账法上一页下一页返回登记账簿（以“T”型账户为例）如下：五、借贷记账法的试算平衡所谓试算平衡，是指在借贷记账法下，根据借贷记账法的记账规则，来检查和验证账簿记录是否正确的方法。第四节借贷记账法上一页下一页返回（一）试算平衡方法的分类在借贷记账法下，试算平衡方法有发生额平衡法和余额平衡法两种。1.发生额平衡法（直接平衡法）在借贷记账法下，每笔经济业务都必须根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，使根据每一项经济业务所编制的会计分录，借贷两方的发生额相等；到了一定时期内（如1个月），在各项经济业务的会计分录都已全部登记入账以后，所有账户的借方发生额合计数与所有账户的贷方发生额合计数也必然相等。因此，发生额平衡法的计算公式如下：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计2.余额平衡法借贷记账法作为一种复式记账法，其理论依据是会计等式，即：资产=负债＋所有者权益。第四节借贷记账法上一页下一页返回将一定时期（如1个月）的全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，根据“期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额”，计算出每一个账户的期末余额，资产类账户的期末借方余额合计数，与负债类和所有者权益类账户的期末贷方余额合计数也必然相等。因此，余额试算平衡的公式如下：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计必须指出，如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但如果借贷平衡，并不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如，重记某项经济业务、漏记某项经济业务、某项经济业务错记账户、应借应贷的账户互相颠倒、某项经济业务账户的借贷金额出现等额多记或少记的错误。凡此种种，并不能通过试算平衡方法予以发现。这表明只根据试算平衡的结果，并不足以说明账户的记录没有错误。因此，需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。第四节借贷记账法上一页下一页返回（二）试