第四章长期股权投资及合营安排要点

1第四章长期股权投资长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、形成控股合并的长期股权投资三、不形成控股合并的长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量投资方和被投资方的关系

持股比例

被投资方称为

投资方核算方法

是否纳入合并范围

控制

同一控制下企业合并

大于50%

子公司

成本法

子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算

非同一控制下的企业合并

重大影响

20%或以上至50%（含50%）

联营企业

权益法

不纳入合并范围

共同控制

两方或多方对被投资方持股比例相同

合营企业

权益法

不纳入合并范围

没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价

20%以下

－

成本法

new：按《金融工具确认和计量》准则

没有共同控制和重大影响，活跃市场有报价，公允价值能够可靠计量

20%以下

二、形成控股合并的长期股权投资同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点：不属于交易，属于资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允。非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。特点：非关联的企业之间进行的合并,以市价为基础，交易作价相对公平合理。二、形成控股合并的长期股权投资同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务等方式取得合并方以发行权益性证券取得长期股权投资初始入账成本被合并方所有者权益账面价值的份额借：长期股权投资应收股利资本公积（差额）留存收益贷：资产、负债项目资本公积（差额）借：长期股权投资应收股利资本公积（差额）留存收益贷：股本资本公积（差额）成本与支付对价账面价值之间差额所有者权益项目已宣告尚未发放的现金股利或利润应收项目审计、法律等费用当期损益借：管理费用贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款二、形成控股合并的长期股权投资非同一控制下的企业合并

付出资产

发行权益性证券长期股权投资初始入账成本付出对价的公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利营业外支出

贷：营业收入贷：银行存款应交税费固定资产

无形资产借：营业成本

营业外收入贷：存货

金融资产投资收益借：长期股权投资贷：股本资本公积已宣告尚未发放的现金股利或利润

应收项目审计、法律等费用

当期损益借：管理费用贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款二、形成控股合并的长期股权投资[例4-2-1]2014年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%购买日，该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资3100可供出售金融资产——公允价值变动200贷：可供出售金融资产——成本3200投资收益100借：投资收益200

贷：其他综合收益200三、不形成控股合并的长期股权投资取得方式初始投资成本确认1.以支付现金取得实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）2.以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值3.投资者投入方式取得按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外4.以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理三、不形成控股合并的长期股权投资[例4-2-2]2012年1月，南方公司通过发行2000万股（每股面值1元）股份取得对R公司20%的股权，该2000万股的公允价值为4500万元。因发行该部分股份，南方公司支付了500万元的佣金和手续费。请为南方公司作出会计账务处理。小结项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的减值一、长期股权投资的成本法1.适用对象：对子公司的投资2.会计处理：(1)取得长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款等(2)被投资企业宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益(3)收到现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利(4)出售借：银行存款贷：长期股权投资投资收益一、长期股权投资的成本法[例4-3-1]甲公司于2013年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2013年确认投资收益0元B.甲公司2013年确认投资收益8万元C.甲公司2014年确认投资收益8万元D.甲公司2014年确认投资收益16万元答案：BC二、长期股权投资的权益法（一）适用对象：对合营企业和联营企业投资。（二）会计处理：1.初始投资成本的确认与调整（1）初始成本确认（2）初始投资成本调整借：长期股权投资—成本A、初始成本＞相应份额：贷：银行存款等不调整

B、初始成本＜相应份额：应调整借：长期股权投资—成本贷：营业外收入二、长期股权投资的权益法[例4-3-2]甲公司2013年5月1日，以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司所有者权益总额为2000万元。请为甲公司作出账务处理。差额＝500－2000×30%＝－100万元新的投资成本＝500＋100＝600万元借：长期股权投资－成本500万贷：银行存款500万

借：长期股权投资－成本100万贷：营业外收入100万二、长期股权投资的权益法2.投资损益的确定

被投资单位当年实现净利润，按持股比例计算应享有的份额增加长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益；反之，相反。投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资账面价值减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持股比例计算的现金股利或利润冲减长期股权投资账面价值。二、长期股权投资的权益法投资企业因被投资企业净利润实现按享有的份额调增的股权投资账面价值因被投资企业发生亏损按应负担的份额调减的股权投资的账面价值持有期间取得的现金股利或利润而减少的股权投资账面价值余：调增数额余：调减数额长期股权投资－损益调整二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法[例4-3-3]甲企业购买B公司的股票100000股，持有B公司30％的股份，每股购入价5元，另发生交易费用10000元，款项均已支付。甲公司的初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额相等。借：长期股权投资－成本510000

贷：银行存款510000二、长期股权投资的权益法上例B公司当年实现净利润200000元。借：长期股权投资－损益调整60000

贷：投资收益60000假定上例B公司当年发生亏损150000元。借：投资收益45000

贷：长期股权投资－损益调整45000假定甲企业当年收到B公司发放现金股利的通知，应分得20000元的现金股利。借：应收股利20000

贷：长期股权投资－损益调整20000二、长期股权投资的权益法[例4-3-4]A公司2007年初以200万购入Ｂ公司40%的股权，B公司当年经营获利100万，发放现金股利20万。20O7年末长期股投资成本为（）。

A.200万

B.240万

C.232万

D.220万答案：C三、长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备思考：长期股