企业财务会计实务（第3版）课件 项目1-5 总论、出纳业务处理-无形资产业务处理

项目一总论任务一

会计基本假设和会计基础任务二

会计信息质量要求任务三

会计计量属性任务四

会计准则任务一

会计基本假设和会计基础会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定一、会计基本假设（一）会计主体

会计主体是指企业会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。。

明确了会计主体，就划定了会计所要处理的各项交易或者事项的范围，将会计主体的经济活动与该主体所有者、职工个人及其他主体的经济活动区分开来。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体假设要求会计必须站在本企业的角度观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。会计主体假设界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。如：按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，可以在此基础上选择会计处理原则和会计处理方法。

（三）会计分期

会计分期是指将一个企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计分期界定了会计信息的时间范围，有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别和权责发生制与收付实现制的区别，进而出现应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。会计期间分为年度和中期。我国以公历年度作为企业的会计年度，从每年的1月1日至12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，分为月度、季度、半年度。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。货币计量假设是由货币的本身属性所决定的，货币是一般商品的等价物，是一般商品价值的共同尺度，是汇总和比较的前提。我国会计核算一般以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务报告应当折算为人民币。

会计核算四项基本假设的关系会计核算的四项基本假设相互依存、相互补充。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围，货币计量确立了会计核算的必要手段。因此，没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就没有会计分期；没有货币计量，就没有现代会计。二、会计基础

会计基础是会计确认、计量和报告的基础的简称，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。包括权责发生制和收付实现制两种。自我介绍POWERPOINT模板

站长素材点击添加文本（一）权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入和费用。自我介绍POWERPOINT模板

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站长素材点击添加文本（二）收付实现制收付实现制，也称现金收付制，是指收入、费用的确认，应当以实际收到或支付现金作为确认标准的一种会计基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。

在收付实现制下，凡是款项已经收付，不论是否属于当期的收入、费用,均应当作为当期的收入、费用；凡是款项尚未收付，即使属于当期的收入、费用，也不确认为当期的收入、费用。点击添加文本（三）权责发生制与收付实现制的优缺点及其适用范围权责发生制优点缺点能够更加准确、真实反映特定主体的财务状况和经营成果需要对那些现金收付与归属期不一致的收入、费用进行调整。会计处理工作量较大（三）权责发生制与收付实现制的优缺点及其适用范围收付实现制优点缺点由于收入和费用的确认缺乏合理的配比关系，所以据此计算的损益不够准确由于不考虑预收、预付及应收、应付的问题，因此减轻了期末会计调整的工作量（三）权责发生制与收付实现制的优缺点及其适用范围按照《企业会计准则——基本准则》要求，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。收付实现制主要适用于不核算经营成果的行政事业单位。任务二会计信息质量要求一、会计信息质量要求的含义

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1．可靠性原则

可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”2．相关性原则

相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。3．可理解性

可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”4．可比性

可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。”这个原则有两个方面的要求：（1）同一企业不同时期可比；（2）不同企业的相同会计期间可比

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5．实质重于形式原则

要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”经济实质法律形式经济业务资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一二者分离

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。6．重要性原则

要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”原材料——价值较低，发挥效益时间较短。固定资产——价值较高，发挥效益时间较长。原材料＋、－＋、－固定资产原始价值累计折旧损耗价值

“对……重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，……可适当简化处理。”7．谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。谨慎性原则8．及时性原则

要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”任务三

会计计量属性点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、会计计量属性的内容历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量属性点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本历史成本（实际成本）历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

各项财产物资或义务应当按取得时或发生时的实际成本计价，即使物价发生变动除国家规定外不得调整账面价值。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重置成本（现行成本）

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本：按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

资产计量：按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计算。

负债计量：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。在会计实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本可变现净值

可变现净值是指在日常经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

资产计量，预计售价-进一步加工成本-相关税金-销售费用可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本现值

现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

资产计量，按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债计量，按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本公允价值

公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

资产、负债计量，按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、会计计量属性的应用原则新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或可靠地计量的，则不允许采用历史成本之外的计量属性。任务四

会计准则

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。二、小企业会计准则《小企业会计准则》于2011年10月18日由财政部颁布,要求自2013年1月1日起在小企业范围内实施,《小企业会计准则》对小企业资产、负债、收入、支出、现金流量、利润和税收的确认、计量和报告做了新的规范,从而有助于规范小企业会计要素的确认、计量和财务报告行为。（一）小企业会计准则的适用范围小企业会计准则适用于在我国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，微型企业可以参照执行。下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。按照《中小企业划型标准规定》的标准，小（微）型企业的划型标准如表1-1所示。P7（二）小企业会计科目

根据小企业会计准则中确认和计量的规定，小企业会计科目涵盖了各类小企业的交易或者事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照小企业会计准则附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。谢谢大家！项目二

出纳业务处理任务一出纳业务概述一、出纳业务的含义二、出纳工作内容一、出纳业务的含义

出纳，顾名思义,出即支出,纳即收入，也就是货币资金、有价证券的收入和支出。在不同的场合，出纳有着不同的内涵，主要包括出纳工作、出纳人员和出纳业务。二、出纳工作内容办理现金收付业务办理银行结算业务登记现金日记账和银行存款日记账保管库存现金和有价证券保管有关印章保管空白票据任务二

现金收付业务处理一、现金管理制度二、现金收支业务处理三、登记现金日记账四、库存现金清查业务处理

一、现金管理制度（一）现金管理的基本规定

1.不得坐支现金。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开

户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

2.不得超限额留存现金。开户单位应该按照银行核定的库存现金限额留存备用金，超限额部分的现金，应及时送存银行。

3.单位收入的现金不得以个人名义存储。单位收入的现金，应该按照规定送存银行的单位账户，不能存到出纳或其他人员的私人存折、银行卡等。

4.不得挪用、私借现金。不得利用职务之便，擅自将库存现金挪作他用。

5.不得以白条抵库。不得以各种不合法、手续不全的“收据”、“借据”或“欠条”等白条顶替库存现金。

6.单位之间不得互借现金。各单位正常的现金支出，可以从开户银行提取。单位与单位之间不得互借现金。

7.不得假造用途套取现金。从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。不能以虚假的用途提取现金挪作他用。（二）现金使用范围（支出）

1.职工工资、补贴。

2.个人劳务报酬。

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

4.各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。

6.出差人员必须随身携带的差旅费。

7.结算起点以下的零星支出，现行规定的结算起点为1000元。

8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（二）现金使用范围（收取）

1.剩余差旅费和归还备用金等个人交款。

2.对个人或不能转账的单位的商品销售和劳务收入。

3.转账起点以下的小额收款。(三)库存现金的限额管理

库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不得超过15天日常零星开支。二、现金收支业务处理（一）现金收付业务内容

1.销售商品、提供劳务的现金收入

2.库存现金缴存银行

3.从银行提取现金

4.职工预借差旅费或零星采购备用金

5.职工交回差旅费、备用金余款或补付差旅费、备用金不足款

6.零星费用开支（二）现金支付的审批程序

1.支付申请。

2.支付审批。

3.支付复核。

4.办理支付。（三）现金收付业务处理程序

1.现金收入业务的一般程序（1）检查现金收入凭证内容是否完整、金额是否正确、手续是否完备。（2）审查现金来源是否合理、合法，是否符合现金管理规定。（3）当面检验和清点收取现金。（4）在原始凭证（或开具的收款收据）上加盖“现金收讫”戳记并签名。（5）根据原始凭证编制记账凭证，并交复核人员审核。（6）根据审核无误的记账凭证及其所附的原始凭证登记现金日记账。2.现金支出业务的一般程序（1）检查现金支出凭证内容是否完整、金额是否

正确、手续是否完备。（2）审查现金支出是否合理、合法，是否符合现金使用范围。（3）当面点付现金，并要求收款人当面点收后，在现金支出凭证上签名确认。（4）在现金支出凭证（或开具的现金支出单）上加盖“现金付讫”戳记。（5）根据原始凭证编制记账凭证，并交复核人员审核。（6）根据审核无误的记账凭证及其所附的原始凭证登记现金日记账。【知识链接】“库存现金”账户用途：用于核算企业库存现金的增减变动及结余情况；性质：资产类结构：借方：登记现金的增加；贷方：登记现金的减少；余额：在借方，表示企业库存现金的实有数额。（四）现金收付业务处理方法借方“库存现金”账户贷方现金付出

现金收入

期末余额：库存现金实有数借方“主营业务收入”账户贷方销售商品或提供劳务实现的收入月末转入“本年利润”的余额结转后应无余额借方“应交税费”账户贷方按照税法等规定计算应交纳的各种税费实际交纳的各种税费企业多交或尚未抵扣的税费企业尚未交纳的税费1.现金收入业务处理【例2-1】【经济业务内容】零星销货现金收入。【情景】2025年1月2日，客户尚进鹏持如图2-1所示的发票，要求出纳员收款。【业务处理过程】①审核发票内容是否完整、计算是否正确、大小写金额是否一致、手续是否完备等。②根据审核无误的增值税普通发票的价税合计金额当面点验收取现金。注：一式两联，第一联：记账联；第二联：发票联

③出纳员签名并加盖“现金收讫”戳记，将“发票联”交给客户，留下“记账联”。④根据增值税普通发票“记账联”编制记账凭证，交由会计、财务主管复核，如图2-4所示（本项目记账凭证不分类，统一用“记”字；凭证编号略。下同）。借方“银行存款”账户贷方银行存款的减少银行存款的增加期末余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项2.现金缴存银行业务处理【例2-2】【经济业务内容】将销货现金收入缴存银行。【情景】2025年1月2日，当天出纳员收到零星销货款合计4260元，按规定要求，出纳员应于当天送存银行。【业务处理过程】①出纳员根据现金收入金额填制现金解款单②出纳员将现金和现金解款单一并送银行办理存款手续后取回银行受理“回单”③根据现金解款单银行受理“回单”编制记账凭证，交由会计、财务主管复核，3.提取备用金业务处理【例2-3】【经济业务内容】提取备用金。【情景】2025年1月3日，出纳员接到业务员毛益民预约借支差旅费1500元，而库存备用金已不足，拟从银行提取现金2000元（含日常备用金）。【业务处理过程】①出纳员填制现金支票，加盖银行印鉴（出纳员保管的印章），交会计主管审核并加盖银行印鉴（会计主管保管的印章）。②出纳员留（剪）下存根,持现金支票正联到银行办理提款，提款时收款人应该在支票正联的背面填写身份证号码并签名（章）。③根据现金支票“存根”编制记账凭证，交由会计、会计主管复核4.职工预借差旅费业务处理借方“其他应收款”账户贷方收回或转销的各种应收及暂付款项登记各种应收及暂付款项的增加期末余额：企业尚未收回的其他应收款项借方“管理费用”账户贷方月末转入“本年利润”余额发生的各项费用期末余额：结转后本科目应无余额【例2-4】【经济业务内容】职工预借差旅费【情景】2025年1月3日，业务员毛益民持如图2-12所示的借款单，要求出纳员给予借支。【业务处理过程】①审核借款单的内容是否完整、金额是否合理、大小写金额是否一致、审批手续是否完备等。②出纳员点付现金，签名并加盖“现金付讫”章；借款人点收后在收款人处签名③根据借款单编制记账凭证，交由会计、会计主管

复核【例2-5】【经济业务内容】职工报销差旅费。【情景】2025年1月8日，业务员毛益民持现金和图2-15～图2-17的单据，要求出纳员给予报账。【业务处理过程】①审核原始凭证是否合理合法、内容是否完整；核对发票的经济内容、张数、金额与“原始凭证粘贴笺”、“差旅费报销单”是否一致；核对“差旅费报销单”金额是否正确；大小写金额是否一致；审批手续是否完备。②根据差旅费报销单“交回余款”的金额开具收款收据，当面点验收取现金后，签名并加盖“现金收讫”戳记；将收款收据的“交款人留存”联交给交款人，留下“存根”联备查，“财务记账”联作为编制记账凭证的依据。③根据差旅费报销单和收款收据的“财务记账”联编制记账凭证，交由会计、财务主管复核6.零星费用支付业务处理【例2-6】【经济业务内容】职工报销办公用品费用。【情景】2025年1月8日，办公室干事金勇强持如图2-22、图2-23的单据，要求出纳员给予报账。【业务处理过程】①审核原始凭证是否合理合法、内容是否完整；核对发票的经济内容、张数、金额与费用报销单是否一致；金额计算是否正确；大小写金额是否一致；审批手续是否完备。②根据费用报销单的合计金额点付现金，加盖“现金付讫”戳记；收款人当面点收后在费用报销单的收款人处签名③根据费用报销单及发票编制记账凭证，交由会计、财务主管复核三、登记现金日记账现金日记账专门用来记录现金收支业务的一种特种日记账。一般由出纳人员根据经审核无误的记账凭证及其所附的原始凭证，按照业务发生先后顺序逐日逐笔进行登记。每日业务终了，计算出当日账面结存金额，填写在当日最后一笔经济业务的结存栏内。同时将账面余额与库存现金实际结存金额进行核对，确保账实相符。【例2-7】【经济业务内容】登记现金日记账。【情景】假如2025年1月库存现金期初余额为960元，银行核定的库存现金限额为1500元；当月1日～8日发生的现金收付业务如【例2-1】～【例2-6】所示，请按规定要求登记现金日记账。每月终了，应将月末余额与总账进行核对相符，确保账账相符。【业务处理过程】①出纳员应于每笔业务办理完成时，根据经审核无误的记账凭证登记现金日记账。每日业务登记结束，在当日最后一笔经济业务的结存栏内填写当天的结存金额。②出纳员应每日业务终了，将当天的账面结存金额与库存现金实际金额进行核对，确保账实相符。四、库存现金清查业务处理库存现金清查中发生的盘盈、盘亏，应及时查明原因，并按照管理权限报经批准后进行处理。企业库存现金清查中发生盘盈、盘亏的账务处理，主要通过“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”科目进行核算。具体账务处理方法如下：

1.审批前，发生库存现金盘盈，按照盘盈的金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”；发生库存现金盘亏，作相反分录。

2.审批后，盘盈的库存现金，借记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”，贷记“营业外收入”；盘亏的库存现金，按照由责任人赔偿的金额借记“其他应收款”，按照扣除责任人赔偿后的差额借记“营业外支出”，按照盘亏的金额贷记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”。借方“待处理财产损溢”账户贷方1、现金长款2、处理转出的现金短款

1、现金短款2、处理转出的现金长款

期末余额：结账处理后应无余额注：现金长、短款应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限经有关机构批准后，在期末结账前处理完毕。借方“营业外收入”账户贷方企业确认的各项营业外收入的数额月末将余额转入“本年利润”的数额期末余额：结账处理后应无余额借方“营业外支出”账户贷方企业确认的各项营业外支出的数额末将余额转入“本年利润”的数额期末余额：结账处理后应无余额企业确认的各项营业外支出的数额☆清查形式和内容形式每日终了前出纳人员进行的现金账款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对

现金清查方法：实地盘点法程序：登记并结出现金日记账余额→将余额填到盘点表→清点现金将实有数填写在盘点表上→账实相符（账实不符）清查结果账款相符账款不符账存数<实存数→长款账存数>实存数→短款

通过“待处理财产损溢”账户核算（1）长款时，盈余长款时，借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢处理时，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款/营业外收入—盘盈利得（2）短款时，盘亏短款时，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金处理时，借：其他应收款/营业外支出—盘亏损失贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

【例2-8】【经济业务内容】库存现金清查【情景】2025年1月31日下午5:30，清查小组成员应倩倩、易进强、单丽萍持现金盘点表要求出纳员进行现金盘点。【业务处理过程】①由出纳员打开保险柜，当面清点现金及已经收、付现金未记账的单据，由清查小组人员（单丽萍）逐一记录并填制现金盘点表。清点结果如表2-2所示。②清查小组核对现金日记账。首先将现金日记账上月期末余额与上月总账的期末余额核对相符；再核对本月登记是否正确、完整，余额计算是否正确。③根据核对后的现金日记账期末账面余额编制完成“库存现金盘点表”，并由参与清查人员签名④根据表2-3库存现金盘点表编制调整库存现金账面金额的记账凭证，交由会计、主管会计复核，然后据以登记现金日记账，以保持账实相符。⑤清查小组查明原因后，提出库存现金盘亏的处理意见，编制“库存现金盈亏报告单”，上报单位负责人审批，如图2-30所示。⑥根据“库存现金盈亏报告单”编制记账凭证任务三

银行存款收付业务处理一、银行存款管理制度

二、支付结算方式

三、银行存款收付业务处理方法

四、登记银行存款日记账

五、银行存款清查

一、银行存款管理制度（一）开立银行存款账户（二）银行结算纪律

根据银行支付结算办法的规定，企业在办理支付结算业务时，必须严格遵守以下有关规定：

1.不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。

2.不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。

3.不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。

4.不准违反规定开立和使用账户。

二、支付结算方式

支票：是由出票人签发支票、委托办理支票存款业

务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的一种支付结算方式。支票结算是同城结算中广泛使用的支付结算方式。（一）支票结算方式

1.支票结算的相关规定（1）使用范围：单位、个人各种款项的同城结算。（2）支票一律记名。（3）支票金额起点为100元。（4）支票的提示付款期限为10天，节假日顺延。2.支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账

2.支票的格式

现金支票、转账支票基本格式

3.支票结算基本程序（1）提取现金的支票结算基本程序

（2）转账结算的支票结算基本程序

（3）转账支票结算方式下，款项结算双方应取得的记账凭据①付款人：支票“存根”、进账单（回单）联，作为银行存款减少的原始凭证。②收款人：进账单（收账通知）联，作为银行存款增加的原始凭证。

注：一式三联，第1联：回单；第2联：贷方凭证；第3联：收账通知

银行汇票：出票银行签发银行汇票，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的一种支付结算方式。（二）银行汇票结算方式

1.银行汇票结算的相关规定（1）使用范围：单位、个人各种款项的同城和异地结算。（2）银行汇票一律记名。（3）支票金额起点为500元。（4）银行汇票的付款期为1个月。从签发日起到下月对应日期止。

2.银行汇票的基本格式

银行汇票为一式四联，第一联为卡片、第二联为银行汇票正联，第三联为解讫通知、第四联为多余款项收账通知

2.银行汇票的基本格式

注：一式四联，第1联：卡片；第2联：正联；第3联：解讫通知；

第4联：退回多余款项收账通知

3.银行汇票结算基本程序

企业向出票银行填写银行汇票申请书，并将款项和申请书交予银行，银行审核后签发银行汇票，压印出出票金额，将银行汇票（第二联）和解讫通知（第三联）交回企业。4.银行汇票结算方式下，款项结算双方应取得的记账凭据①付款人（汇票申请人）：银行汇票委托书（回单）联，作为银行汇票存款的原始凭证；银行汇票（多余款项收账通知）联，作为收到多余款（银行存款增加）的原始凭证。

②收款人：进账单（收账通知）联，作为银行存款增加的原始凭证。核算账户付款单位：通过“其他货币资金——银行汇票存款”账户。收款单位：直接记入“银行存款”账户。付款单位账务处理

①申请开票，根据“银行汇票申请书”回单联：借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款

②持票结算，根据有关发票账单及第4联（退回多余款）：借：原材料、银行存款等有关账户

贷：其他货币资金——银行汇票存款收款单位账务处理

收到银行汇票，应填写“进账单”送存银行，根据“进账单”收账通知联及有关单证等：

借：银行存款贷：主营业务收入等有关账户

商业汇票：

由出票人签发商业汇票，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人的支付款项的一种支付结算方式。按照承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（三）商业汇票结算方式

（三）商业汇票结算方式商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。

1.商业汇票结算的相关规定（1）使用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票在同城和异地结算均可使用。（2）商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。

1.商业汇票结算的相关规定

（3）银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件

①在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；

②与承兑银行具有真实的委托付款关系；

③资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。

（4）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

（5）符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现

凭证向银行申请贴现。

（2）银行承兑汇票结算的基本格式及基本流程

注：一式三联，第1联：卡片；第2联：正票；第3联：存根；

2.银行承兑汇票基本格式及其结算流程

（3）银行承兑汇票结算方式下，款项结算双方应取得的记账凭据①付款人（出票人）：银行承兑汇票（回单）联，作为应付票据的原始凭证；托收凭证（付款通知）联，作为银行存款减少、应付票据减少的原始凭证。②收款人：托收凭证（受理回单）联，作为银行受理托收的原始凭证；托收凭证（收账通知）联，作为银行存款增加的原始凭证。付款单位账务处理：1）向银行申请签发银行承兑汇票支付手续费时

借：财务费用-手续费

贷：银行存款2）签发并承兑银行汇票时

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付票据-银行承兑汇票3）银行承兑汇票到期付款时

借：应付票据-银行承兑汇票

贷：银行存款4）票据到期企业无力支付票款时

借：应付票据-银行承兑汇票

贷：短期借款收款单位账务处理：销售货物收到银行承兑汇票时：借：应收票据——银行承兑汇票

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）银行承兑汇票到期时：借：银行存款

贷：应收票据——银行承兑汇票

注：一式三联，第1联：卡片；第2联：正票；第3联：存根；

3.商业承兑汇票基本格式及其结算流程（1）商业承兑汇票为一式三联，第一联为卡片、第二联为商业汇票正联、第三联为存根

（2）商业承兑汇票结算的基本流程

（3）商业承兑汇票结算方式下，款项结算双方应取得的记账凭据

①付款人（出票人）：商业承兑汇票（回单）联，作为应付票据的原始凭证；托收凭证（付款通知）联，作为银行存款减少、应付票据减少的原始凭证。

②收款人：托收凭证（受理回单）联，作为银行受理托收的原始凭证；托收凭证（收账通知）联，作为银行存款增加的原始凭证。付款单位账务处理：1、签发并承兑商业承兑汇票时

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付票据-商业承兑汇票2、商业承兑汇票到期付款时

借：应付票据-商业承兑汇票

贷：银行存款3、到期企业无力支付票款时

借：应付票据-商业承兑汇票

贷：应付账款——**公司收款单位账务处理：1、销售货物收到商业承兑汇票时：借：应收票据——商业承兑汇票

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2、商业承兑汇票到期时：借：银行存款

贷：应收票据——商业承兑汇票3、到期，付款企业无力付款时：借：应收账款——**公司

贷：应收票据——商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别：银行承兑汇票一般由银行签发并承兑，商业承兑汇票一般由银行以外的付款人承兑商业承兑汇票和银行承兑汇票的承兑人不同，决定了商业承兑汇票是商业信用，银行承兑汇票是银行信用。

汇兑：是汇款人委托银行将款项支付给收款人的一种支付结算方式。汇兑分为电汇和信汇两种。电汇：指汇款人委托银行通过电讯手段将款项划转给收款人。信汇：指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。

两种方式的主要区别在于划款的方式不同，汇款人可根据

需要选择使用。实务中，多采用电汇结算方式。

汇兑结算方式适用于单位、个人各种款项的异地结算。（四）汇兑结算方式

1.电汇凭证和信汇凭证的基本格式（1）电汇凭证为一式三联，第一联为回单、第二联为借方凭证、第三联为汇款依据，电汇凭证基本格式（2）信汇凭证为一式四联，第一联为回单、第二联为借方凭证、第三联为贷方凭证、第四联为收账通知。信汇凭证与电汇凭证的格式基本相同。

1.电汇凭证和信汇凭证的基本格式

2.汇兑结算方式的基本流程

账务处理付款单位汇出款项时借：有关账户（原材料、应交税费等）贷：银行存款收款单位收到汇款时借：银行存款贷：有关账户（主营业务收入、应交税费等）账务处理若是企业到外地进行临时或零星采购．1）汇往采购地银行开立采购专户时借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款2）收到采购员交回发票等凭证借：有关账户（原材料、应交税费等）贷：其他货币资金——外埠存款3）将多余的外埠存款转回当地银行时借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款

委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。按结算款项划回方式不同，委托收款结算方式分邮划和电划两种。

适用于同城、异地单位和个人各种款项的结算。不受结算金额起点的限制。在同城范围内．收款人收取公用事业费可以使用同城特约委托收款。

（五）委托收款结算方式

1.托收凭证的基本格式

托收凭证为一式五联，第一联为受理回单、第二联为贷方凭证、第三联为借方凭证、第四联为汇款依据或收账通知、第五联为付款通知

2.委托收款结算方式的基本流程

3.委托收款结算方式下，款项结算双方应取得的记账依据①付款人：托收凭证“付款通知”联，作为银行存款减少的原始凭证。②收款人：托收凭证“受理回单”联，作为应收账款增加的原始凭证；托收凭证“收账通知”联或特种转账凭证（收账通知），作为银行存款增加的原始凭证。

委托收款账务处理付款人：接到付款通知，将款项划给收款人借：原材料/应交税费/应付账款等贷：银行存款收款人：收款人：1、采用委托收款结算，办妥托收手续得到托收凭证第一联作为凭证借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）2、收到客户支付的款项时，银行存款增加，债权减少，应收账款记贷方。

借：银行存款

贷：应收账款

托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取货款，由付款人根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。按结算款项划回方式不同，托收承付结算方式分邮划和电划两种。（六）托收承付结算方式

1.托收承付结算方式的相关规定（1）采用托收承付结算方式的收付双方，必须签有购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付的结算。

（3）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。（4）托收承付结算金额起点为1万元，新华书店系统的金额起点为1千元。（5）托收承付的承付期限分为验单付款和验货付款两种，从付款人收到开户银行付款通知次日算起，验单付款为3天、验货

付款为10天，节假日顺延。

2.托收承付结算方式的基本流程

3.托收承付结算方式下，款项结算双方应取得的记账依据

①付款人：托收凭证“付款通知”联，作为银行存款减少的原始凭证。

②收款人：

托收凭证“受理回单”联，作为应收账款增加的原始凭证；托收凭证“收账通知”联或特种转账凭证（收账通知），作为银行存款增加的原始凭证。账务处理（与委托收款相似）付款人付款时，根据托收承付凭证第五联付款通知

借：相关账户贷：银行存款收款人办理托收时1）根据银行盖章退回的托收承付凭证回单及有关凭证

借：应收账款

贷：相关账户2）收到款项时，根据托收承付凭证第四联收账通知

借：银行存款贷：应收账款

（一）银行存款支付的审批程序

企业银行存款支付必须建立严格的审批制度，实行严格的管理。不同的企业，银行存款支付的审批手续有所不同。一般来说，企业银行存款支付的审批手续如下：

1.支付申请。 2.支付审批。 3.支付复核。 4.办理支付。三、银行存款收付业务处理方法

（二）银行存款收付业务处理程序1.银行存款收入业务程序（1）办理委托收款、托收承付结算手续，应认真审核收款凭证（即托收凭证附件，如销货发票、提供劳务发票、代垫费用发票、合同等）内容是否完整、手续是否完备、计算是否正确、收款依据是否充分。（2）收到支票、银行汇票、商业汇票等票据，应认真审核票据的内容是否完整、手续是否完备、计算是否正确。（3）按支付结算方式的规定要求填制托收凭证、进账单等辅助结算凭证，送交银行办理收款手续。

2.银行存款支付业务程序（1）办理支票、银行汇票、商业汇票、汇兑支付结算手续，应认真审核付款凭证（如购货发票、劳务发票、付款申请审批表等）内容是否完整、手续是否完备、计算是否正确、收款依据是否充分。（2）收到托收凭证，应认真审核托收凭证及其附件的内容是否完整、手续是否完备、计算是否正确、付款期限是否正确等。（3）按支付结算方式的规定要求填制相关票据，送交银行办理有关手续。

（三）银行存款收付业务的账务处理各种支付结算方式下收付双方记账依据及会计分录结构表，见表2－4P44借方“其他货币资金”账户贷方收回或转销的其他货币资金其他货币资金的增加期末余额：企业持有的其他货币资金借方“应收票据”账户贷方1.票据到期时收到款项而结转应收票据的账面价值2.因付款人无力支付票款而转入应收账款的应收票据的账面价值收到承兑的商业汇票的面值期末余额：企业持有的商业汇票的票面价值借方“应收账款”账户贷方收回或因确认为坏账损失而转销的金额发生的应收款项的金额期末余额：反映企业尚未收回的应收账款借方“应付票据”账户贷方登记开出、承兑商业汇票的票面价值登记支付票款的金额期末余额：反映企业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额

【例2-9】

【经济业务内容】委托银行开出银行汇票。【情景】2025年1月10日，委托银行开出银行汇票一张，收到银行汇票委托书如图2-47所示，并收到银行开出的银行汇票

（三）银行存款收付业务的账务处理【会计分录】借：其他货币资金

200000.00贷：银行存款

200000.00

【例2-10】【经济业务内容】以银行汇票购买原材料。【情景】2025年1月16日，以银行汇票购买原材料一批，收到原始凭证如图2－48～51所示

【会计分录】借：原材料172566.37

应交税费——应交增值税（进项税额）

22433.63银行存款5000.00贷：其他货币资金200000.00

【例2-11】【经济业务内容】销售产品，已办妥委托收款手续。【情景】2025年1月8日，销售产品一批，收到原始凭证如图2－52、53所示【要求】根据原始凭证编制会计分录。（三）银行存款收付业务的账务处理

【会计分录】借：应收账款

32000.00贷：主营业务收入

28318.58应交税费——应交增值税（销项税额）3681.42

【例2-12】【经济业务内容】收到托收款存入银行。【情景】2025年1月17日，收到2025年1月8日托收的货款，收到的原始凭证如图2－54所示【要求】根据原始凭证编制会计分录

【会计分录】借：银行存款

32000.00

贷：应收账款32000.00

手工记账单位的银行存款日记账必须采用订本式账簿，一般采用三栏式账页。“银行存款日记账”应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。四、登记银行存款日记账银行存款日记账20××年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230承前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银收0232缴款单××存现现金200031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等585031现收002电汇××付前欠货款应付账款35100本日合计2940048950215312

为了及时、准确掌握银行存款的实际金额，确保银行存款账目正确无误，应定期或不定期进行银行存款的清查。

银行存款清查五、银行存款清查银行存款的核对

企业银行存款日记账和银行对账单定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。假若余额不相等，造成不一致的原因有两个：

1.记账错误：进行更正。

2.“未达账项”——是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。

未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。消除未达账项影响的方法：编制“银行存款余额调节表”企业银行存款账面余额银行对账单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单余额（调整后）=“银行存款余额调节表”的格式银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款

银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额注意：①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。②调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。③银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。例：华星公司2009年6月30日银行存款日记账的余额60000元，银行转来对账单的余额65000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲企业送存支票40000元，银行尚未记账；②甲企业签发转账支票50000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；③甲企业委托银行代收货款80000元，银行已收妥并登记入账，企业尚未收到通知，尚未记账；④银行代付水电费85000元，银行已登记入账，企业尚未收到付款通知，尚未记账。请编制“银行存款余额调节表”资金筹集业务处理项目三思考：假设开办公司需要100万元，需要怎样筹集资金？投资者投入50万元从银行借款50万元学习目标接受投资者投资权益转增资本短期借款业务长期借款业务任务一

所有者权益筹资业务处理一、接受投资者投入资本业务处理投资者投入资本，按其投入资产的形式包括货币资产出资、实物资产出资和无形资产出资。企业接受投资者投入资本，主要通过“实收资本”、“资本公积”科目进行核算。实收资本性质：所有者权益核算内容：核算企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。明细核算：按投资者的名称设置账户结构：实收资本（+）资本的投入数（-）资本的转出数实有的资本额资本公积性质：所有者权益核算内容：（1）企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分（2）直接计入所有者权益的利得和损失。明细核算：按照“资本溢价”、“其他资本公积”设置明细账。资本公积（+）资本公积的增加数（-）资本公积的减少数实有的资本公积数额【例3-1】P.53

【经济业务内容】收到投资者投入货币资金

【情景】

2023年1月1日南华市欣悦服装有限公司成立，按投资协议由南华市舒莉服装有限公司和尚建成共同出资，公司注册资本为4000000元，出资比例分别为75%和25%。当日，收到各方出资的原始凭证如图3－1、2所示借：银行存款

4000000贷：实收资本——南华市舒莉服装有限公司3000000

实收资本——尚建成

1000000【会计分录】补充：实收资本减少业务2025年1月31日，经批准，投资人南华市舒莉服装有限公司退出投资，公司减少注册资本100万元，支付南华市舒莉服装有限公司退出投资100万元。借：实收资本——南华市舒莉服装有限公司

1000000.00

贷：银行存款1000000.00【例3-2】P.54

【经济业务内容】收到投资者投入原材料

【情景】

2024年1月1日，公司为了扩大经营规模，经批准增加注册资本100万元，并由南华市华健服装有限公司以原材料出资。按投资协议规定，南华市华健服装有限公司投入价值120万元原材料出资，增资后南华市华健服装有限公司占注册资本份额为20%，计100万元。当日，收到南华市华健服装有限公司投入材料的有关凭证如图3－3～5所示借：原材料1061946.91

应交税费——应交增值税（进项税额）138053.09

贷：实收资本——南华市华健服装有限公司1000000.00

资本公积——资本溢价200000.00【会计分录】小结：收到投资者投入资本二、实收资本增减变动业务处理（一）资本公积转增资本业务企业的资本公积是由投资者投入资本所产生的资本溢价形成的，从本质上说属于投入资本的范畴。资本公积的用途主要是转增资本。企业经批准用资本公积转增资本，应根据实际金额借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

2025年1月3日，经批准，南华市欣悦服装有限公司资本公积转增资本100万元，按各投资者投资占注册资本份额分配，投资各方所分配的份额如表3－3所示【例3-3】P.57

【经济业务内容】资本公积转增资本

【情景】资本公积转增资本分配表借：资本公积

1000000

贷：实收资本——南华市舒莉服装有限公司600000——尚建成200000——南华市华健服装有限公司200000【会计分录】练习

A公司收到B公司作为资本投入的专利权一项,双方确认该专利权的价值为600000元。A公司投资后享有B公司增资后注册资本3000000元的15%。（二）盈余公积转增资本业务盈余公积，是企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。企业的盈余公积可以用于弥补亏损或者转增资本，还可以用于扩大生产经营。（作用）企业以盈余公积转增资本，应按转增的实际金额借记“盈余公积”，贷记“实收资本”。盈余公积性质：所有者权益核算内容：核算企业按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。账户结构：明细核算：应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。盈余公积（+）会计期末计提盈余公积（-）转增资本、弥补亏损实有的盈余公积数额2025年1月3日，经批准，南华市欣悦服装有限公司盈余公积转增资本100万元（其中，法定盈余公积50万元、任意盈余公积50万元），按各投资者投资占注册资本份额进行分配，投资各方所分配的份额如表3-4所示如表3－4所示【例3-4】P.58

【经济业务内容】盈余公积转增资本

【情景】盈余公积转增资本分配表借：盈余公积——法定盈余公积

500000

盈余公积——任意盈余公积500000

贷：实收资本——南华市舒莉服装有限公司600000——尚建成200000——南华市华健服装有限公司200000【会计分录】练习中华公司经董事会决议，用资本公积100000元转增资本，已办妥变更手续。股东名称出资比例分配金额长江公司30%黄河公司50%珠江公司20%合计100%100000（三）实收资本减少业务

企业根据有关规定减少注册资本，应按照实际减少的注册资本的金额借记“实收资本”、按照实际支付的金额贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记“资本公积”。借：实收资本（实际减少的注册资本）

资本公积（差额）

贷：库存现金/银行存款（实际支付的金额）2025年1月31日，经批准，投资人南华市舒莉服装有限公司退出投资100万元，公司减少注册资本100万元，实际支付南华市舒莉服装有限公司退出投资款110万元。【例3-5】P.58

【经济业务内容】减少注册资本

【情景】借：实收资本——南华市舒莉服装有限公司

1000000.00

资本公积100000.00

贷：银行存款1100000.00【会计分录】任务二

负债筹资业务处理一、短期借款业务处理（一）短期借款取得和归还的业务处理

短期借款是指企业为满足日常生产经营的资金需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。企业短期借款的目的一般是补充正常生产经营资金的不足而借入的，用于购买材料、商品，支付费用或归还债务等。短期借款的借入和偿还业务主要通过“短期借款”科目进行核算。短期借款性质：负债类账户核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款的本金数额。账户结构：明细核算：按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款（+）取得短期借款的本金数额（-）偿还短期借款的本金数额尚未偿还的短期借款的本金短期借款业务处理（回忆基础会计内容）（1）短期借款本金的借入借：银行存款

贷：短期借款（2）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额借：应付票据贷：短期借款（3）偿还短期借款本金借：短期借款

贷：银行存款（二）短期借款利息业务处理短期借款利息支付方式分为两种：（1）分期付息、到期还本借款利息一般于实际支付时直接计入财务费用。（2）到期一次性还本付息借款利息一般按月预提计入财务费用。（尚未支付）短期借款利息业务主要通过“短期借款”、“应付利息”科目进行核算。财务费用性质：损益类（费用）账户核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、企业给予的现金折扣等费用。账户结构：明细核算：应按照费用项目进行明细核算。财务费用（-）期末转入本年利润的数额（+）发生的各项筹资费用应付利息性质：负债类账户核算内容：核算企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息费用。账户结构：明细核算：应按照贷款人等进行明细核算。应付利息（+）按照合同约定计算应支付的利息费用（-）实际支付的利息企业应付未付的利息费用2025年1月6日，向银行借入流动资金贷款300000元，取得借款的原始凭证如图3-6所示（其他原始凭证略），该借款于到期时一次还本付息。

【要求】（1）根据原始凭证编制借入短期借款的会计分录。（2）编制1、2、3月份预提利息的会计分录。（3）编制到期还本付息的会计分录。【例3-6】P.60

【经济业务内容】短期借款业务

【情景】借：银行存款300000.00

贷：短期借款300000.00【会计分录】（1）根据原始凭证编制借入短期借款的会计分录。一月份支付利息＝借款本金×（年利率÷360）×借款天数

＝300000×（6％÷360）×21＝1050（元）二月份支付利息＝借款本金×（年利率÷12）×借款月数＝300000×（6％÷12）×1＝1500（元）3月份支付利息与二月份相同（2）编制1、2、3月份预提利息的会计分录。预提1月份利息借：财务费用1050

贷：应付利息1050预提2月份利息借：财务费用1500贷：应付利息1500预提3月份利息会计分录与2月份相同【会计分录】应付利息＝借款本金×（年利率÷12）×借款月数＝300000×（6％÷12）×3＝4500（元）本息合计＝借款本金＋应付利息＝300000＋4500＝304500借：短期借款300000应付利息4050

财务费用450贷：银行存款304500（3）编制到期还本付息的会计分录。【会计分录】2025年1月31日，假如会计根据记账凭证及其所附的原始凭证登记的短期借款明细账如图3-7所示，年利率为6%。【例3-7】P.62

【经济业务内容】计提短期借款利息

【情景】根据短期借款明细账及年利率编制“银行借款利息计算表”如下表。银行借款利息计算表借：财务费用10166.67

贷：应付利息10166.67【会计分录】小结短期借款本金的借入借：银行存款

贷：短期借款短期借款本金的偿还借：短期借款

贷：银行存款利息的支付方式：1、按月付息，到期还本月末收到利息清单时：借：财务费用

贷：银行存款2、按期（季度或半年）付息月末预提利息：借：财务费用

贷：应付利息季度末或半年末支付利息借：应付利息

贷：银行存款任务二

负债筹资业务处理二、长期借款业务处理（一）长期借款取得和归还的业务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。企业长期借款主要用途是固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程支出等。（长期性）长期借款的取得和归还业务主要通过“长期借款”科目进行核算。长期借款性质：负债类账户核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款的本金数额。账户结构：明细