高等会计学期末考核复习资料

高等会计学期末考核复习资料前言与复习策略高等会计学作为会计学专业的核心课程，其内容深度与广度均超过基础会计与中级财务会计，侧重于特殊交易、复杂事项的会计处理及会计准则的前沿应用。期末考核不仅检验对知识点的记忆，更注重理解与综合运用能力。建议复习时，首先构建整体知识框架，明确各章节逻辑联系；其次，结合会计准则原文与教材例题，吃透核心概念与会计处理原则；最后，通过适量习题演练，提升解题熟练度与应变能力。切忌死记硬背，应着重理解“为何如此处理”而非仅“如何处理”。一、核心复习内容纲要（一）企业合并企业合并是高级会计学的基石，需重点掌握以下内容：1.企业合并的类型划分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的界定标准及本质区别，注意“控制”概念的核心地位，尤其是“控制三要素”（权力、可变回报、权力与回报的联系）的实际判断。不同合并类型的会计处理原则差异：同一控制下强调“账面价值”为基础，非同一控制下强调“公允价值”为基础。2.企业合并的会计处理同一控制下企业合并：合并方在合并日的会计处理，包括长期股权投资初始投资成本的确定（相对于最终控制方而言的账面价值份额）、合并差额的处理（资本公积、留存收益的调整顺序），以及合并报表的编制原则（一体化存续假设）。非同一控制下企业合并：购买方在购买日的会计处理，购买法的应用，合并成本的构成（支付对价的公允价值之和），可辨认净资产公允价值的确定，商誉或计入当期损益的金额计算（合并成本与可辨认净资产公允价值份额的差额）。反向购买的基本概念与会计处理思路（以发行权益性证券交换股权的方式进行企业合并，发行方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制）。3.合并日/购买日的确定需同时满足控制权转移的多项条件，如股东大会通过、资产交接、对价支付、权力机构改组等，需结合具体案例判断。（二）合并财务报表合并财务报表的编制是企业合并后续计量的核心，难度较大，需系统性掌握：1.合并范围的确定以“控制”为基础，强调投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。潜在表决权（如可转换债券、认股权证）对合并范围的影响。2.合并财务报表的编制程序统一会计政策和会计期间。编制合并工作底稿，将母公司与子公司个别报表数据过入。编制调整分录（对子公司个别报表进行调整，如非同一控制下子公司账面价值调整为公允价值；对母公司长期股权投资进行权益法调整）。编制抵销分录（核心环节）：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；母公司投资收益与子公司利润分配的抵销；内部债权债务的抵销（应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等，及相关坏账准备）；内部存货交易的抵销（当期及以后各期未实现内部销售损益的抵销）；内部固定资产交易的抵销（当期及以后各期未实现内部销售损益及累计折旧的调整）；内部无形资产交易的抵销（原理同固定资产）。计算合并财务报表各项目的合并金额，填列合并财务报表。3.特殊交易在合并报表中的处理母公司购买子公司少数股权、处置部分股权投资不丧失控制权、丧失控制权情况下处置子公司股权等交易的会计处理原则及对合并报表的影响。（三）长期股权投资长期股权投资的确认、计量与核算方法转换是连接中级财务会计与高级财务会计的关键内容：1.长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资（同一控制下与非同一控制下，与企业合并章节内容紧密衔接）。非企业合并形成的长期股权投资（以支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、债务重组等方式取得）。2.长期股权投资的后续计量成本法与权益法的适用范围及核算特点。权益法下对被投资单位净损益、其他综合收益、其他权益变动的处理，尤其是投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值差异的调整，以及内部交易未实现损益的抵销。3.长期股权投资核算方法的转换公允价值计量转为权益法、公允价值计量转为成本法、权益法转为成本法、权益法转为公允价值计量、成本法转为公允价值计量等不同转换情形下的会计处理，核心在于“跨界”与否对原持有股权公允价值的考虑。（四）衍生金融工具与套期会计随着金融市场发展，该部分内容的重要性日益凸显：1.衍生金融工具的确认与计量衍生金融工具的定义、特征（跨期性、杠杆性、联动性、不确定性或高风险性）。衍生金融工具在初始确认时以公允价值计量，后续计量亦采用公允价值，公允价值变动通常计入当期损益（“交易性金融资产/负债”），指定为套期工具的除外。2.套期会计套期的分类：公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。运用套期会计的条件（套期关系指定、有效性评估等）。不同类型套期的会计处理原则，尤其是套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动的确认与计量，以及套期工具利得或损失的结转。（五）股份支付股份支付是企业激励机制的重要组成部分，会计处理涉及复杂的估值与分摊：1.股份支付的类型以权益结算的股份支付（如限制性股票、股票期权）与以现金结算的股份支付（如股票增值权、模拟股票）。2.股份支付的确认与计量授予日、可行权日、行权日、出售日等关键时点的界定。权益结算股份支付：按照授予日权益工具的公允价值计量，等待期内每个资产负债表日，根据最佳可行权数量估计，将当期取得的服务计入相关成本费用和资本公积（其他资本公积）。现金结算股份支付：按照等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关成本费用和应付职工薪酬。（六）租赁会计新租赁准则（IFRS16、CAS21）的核心变化是承租人会计处理的“两租合一”：1.承租人的会计处理不再区分经营租赁与融资租赁，除短期租赁和低价值资产租赁外，均需确认使用权资产和租赁负债。租赁负债的初始计量（租赁付款额的现值）与后续计量（采用实际利率法摊销）。使用权资产的初始计量（租赁负债的初始计量金额、初始直接费用等）与后续计量（折旧与减值）。2.出租人的会计处理仍区分融资租赁与经营租赁，融资租赁下需终止确认租赁资产，确认应收融资租赁款；经营租赁下则继续保留租赁资产，租金收入在租赁期内按直线法或其他系统合理方法确认。（七）所得税会计所得税会计的核心是解决会计与税法差异的处理：1.资产、负债的计税基础资产的计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。2.暂时性差异应纳税暂时性差异（未来应纳税，确认递延所得税负债）与可抵扣暂时性差异（未来可抵扣，确认递延所得税资产，需考虑未来应纳税所得额的可能性）。特殊项目产生的暂时性差异（如未弥补亏损、商誉、权益法核算的长期股权投资等）。3.递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量税率变动时对已确认递延所得税资产/负债的调整。所得税费用的构成（当期所得税+递延所得税）。（八）政府及民间非营利组织会计（若考核涉及）1.政府会计双体系核算：预算会计（收付实现制，核算预算收入、预算支出、预算结余）与财务会计（权责发生制，核算资产、负债、净资产、收入、费用）。政府会计要素的确认与计量，以及政府决算报告与财务报告的构成。2.民间非营利组织会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用。捐赠收入、会费收入、业务活动成本等核心项目的核算，以及净资产的分类（限定性净资产与非限定性净资产）。二、其他重要考点提示1.非货币性资产交换：判断标准（补价比例）、商业实质的判断、公允价值计量与账面价值计量模式下的会计处理。2.债务重组：不同债务重组方式（以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等）下债权人和债务人的会计处理，注意债务重组损益的确认。3.外币折算：记账本位币的确定，外币交易的会计处理（交易日、资产负债表日的折算），境外经营财务报表的折算方法及外币报表折算差额的处理。4.每股收益：基本每股收益与稀释每股收益的计算，尤其关注潜在普通股（可转换公司债券、认股权证、股份期权）对稀释每股收益的影响。三、答题技巧与注意事项1.审题清晰：仔细阅读题目要求，明确考核知识点（如“合并日会计处理”还是“购买日合并报表编制”），避免答非所问。2.逻辑严谨：回答理论性问题时，应先阐述核心概念或准则规定，再结合题目具体分析；编制会计分录时，注明借贷方向、科目名称及金额，确保借贷平衡。3.计算准确：涉及合并成本、商誉、递延所得税、每股收益等计算时，步骤清晰，数据准确，注意小数点保留位数。4.结合案例：分析题需紧密结合所给案例背景，运用所学知识进行具体问题具体分析，避免泛泛而谈。5.时间管理：合理分配答题时间，先易后难，确保会做的题目拿到分数，难题可标记后回头再做。6.卷面整洁：书写工整，分录排列有序，段落